2018年中級(jí)-實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料整合

1、第一章總論（2分）L財(cái)務(wù)報(bào)告日標(biāo)財(cái)齊報(bào)告目標(biāo) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) L會(huì)計(jì)鄴H 總的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求資產(chǎn)、負(fù)憤、所書者權(quán)益L會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量一收入、費(fèi)用、利潤(rùn)本章基本結(jié)構(gòu)框架L會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！纠}？多選題】下列項(xiàng)目中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的是（）。A.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的會(huì)計(jì)信息B.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的會(huì)計(jì)信息C.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況D.滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要【

2、答案】ABC二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合 理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。例如：A公司的會(huì)計(jì)要反映的是 A公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在A公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則 A公司就是會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì) 主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。【提示】法人是一種享有民事主體資格的組織

3、，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立 地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來說，法人一定是會(huì)計(jì) 主體，但僅僅獨(dú)立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，法人一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人?！九e例】甲乙丙集團(tuán)J潦此乙公司|I 一可七 J'- 一【例題多選題】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行投資，占乙公司有表決權(quán)股份的80%乙公司屬于甲公司的子公司，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)屬于乙公司會(huì)計(jì)核算范圍的是（）。A.甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資B.乙公司從甲公司處購入原材料C.乙公司為甲公司提供咨詢服務(wù)D.甲公司將產(chǎn)成品銷售給丁公司【答案】ABC（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)

4、營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì) 大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。典型會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，賒購存貨，賒銷產(chǎn)品等。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起止日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的 報(bào)告期間。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。【提示

5、】在我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn) 行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，境外企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！咎崾尽繖?quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生 作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，除此 之外的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制?！纠考坠緦⒁粭潖S房出租給乙公司，租賃期 2年（2017年4月1日至2019年3月31日），乙公司一次全額支付甲公

6、司 2年租金240萬元。權(quán)責(zé)發(fā)生制：借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入90預(yù)收賬款150240240收付實(shí)現(xiàn)制：貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì) 信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。一、可靠性（真實(shí)）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確 認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)

7、二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者 等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體包括下列要求：1 .同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意中級(jí)實(shí)務(wù)變更。2 .不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易

8、或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì) 信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以 使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息?！纠}判斷題】甲公司存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用月末一次加權(quán)平均法，因管理需要將其改為移動(dòng)加權(quán)平均法違背可比性原則。（）【答案】X【解析】此變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更后的會(huì)計(jì)政策可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息則不違背 可比性原則?！狙由煺f明】下列均不違背可比性原則1 .所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；2 .投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處

9、理；3 .合并報(bào)表的準(zhǔn)備工作中，統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間；4 .長(zhǎng)期股權(quán)投資投資比例發(fā)生變化更而進(jìn)行的追溯調(diào)整。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易 或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。實(shí)質(zhì)重于形式案例：1 .合并報(bào)表的編制2 .融資租賃的會(huì)計(jì)處理3 .售后回購4 .售后租回5 .分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易

10、 或者事項(xiàng)。想：¥ 10元，是否重要？甲公司盈利10元；甲公司虧損 10元。【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或 者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。【提示】謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估 負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的?！纠}多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的有（）。A.固

11、定資產(chǎn)加速折舊B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債條件的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金【答案】ABCD【例題？判斷題】企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。（）（2011年）【答案】X【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資中級(jí)實(shí)務(wù)產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。八、及時(shí)性（快）及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。滿足及時(shí)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則資產(chǎn) 二負(fù)債+所

12、有者權(quán)益+收入-費(fèi)用會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體 化？會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀 況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類？反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和 利潤(rùn)？一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的 資源？（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1,與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能

13、流入企業(yè)；2,該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量？【例題？多選題】下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有（）？A,經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備C,準(zhǔn)備購入的設(shè)備D,融資租入的設(shè)備【答案】AD【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源？選項(xiàng)B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項(xiàng)C不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng) ？【例題？判斷題】企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件？（）（2016年）【答案】V【提示】資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目

14、備抵的項(xiàng)目（如相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn) 備）？資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額？例如：某項(xiàng)存貨的賬面余額為100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元，則該項(xiàng)存貨的賬面余額為100萬元，賬面價(jià)值為 80萬元？固定資產(chǎn)的賬面余額一般指原價(jià)，原價(jià)減累計(jì)折舊是賬面凈值，賬面價(jià)值是賬面凈值減去已計(jì)提減值準(zhǔn)備？固定資產(chǎn)原價(jià)100萬元，已計(jì)提折舊 30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 20萬元，則賬面余額 100萬元，固定 資產(chǎn)賬面凈值=原價(jià)-累計(jì)折舊=100-30=70 （萬元），賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備=100-30-20=50 （萬 元）？二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債

15、，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：中級(jí)實(shí)務(wù)1 .與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2 .未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量？三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益？公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益？所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)？（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 、留存收益等？1 .所有者投入的資本，是指所有者投

16、入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的 金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投資資本作 為資產(chǎn)公積（資本溢價(jià)）反映 ？2 .直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失？3 .利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益的流入？4 .損失是指由企業(yè) 非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的流出？項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入所有者權(quán)益利得（非日常）營(yíng)業(yè)外收入其他綜

17、合收益損失（非日常）營(yíng)業(yè)外支出5 .留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)？（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量？【例題？判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量？（）（2012年）【答案】V【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由所有者享有的剩余權(quán)益？因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量 ？【例

18、題多選題】企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于利得的有（）？A.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)8 .無法支付的應(yīng)付賬款C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.出租房屋取得的租金收益【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D屬于企業(yè)收入核算范圍 ？四？收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 ？會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 ？與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總流入？（二）收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件？收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少？且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)？因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：1 .與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很

19、可能流入企業(yè)；中級(jí)實(shí)務(wù)2 .經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3 .經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量？【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)要素收入定義的是（）？A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料4 .4S店銷售小汽車C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】ABC【解析】選項(xiàng) D屬于“營(yíng)業(yè)外收入”核算的范圍？五？費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的？會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 ？與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出？（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資

20、產(chǎn)減少或者負(fù)債增加？且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)？因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：1 .與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；2 .經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；3 .經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量？【例題？單選題】關(guān)于會(huì)計(jì)要素，下列說法中不正確的有（）？A.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少B.費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少C.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加D.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)【答案】B【解析】費(fèi)用可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加？六？利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，反映的是企業(yè)

21、的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)？營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)利潤(rùn)表年 月項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失力口：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）1投資收益（損失以“-”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）力口：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三：利潤(rùn)總額（虧損以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（略）六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）利潤(rùn)的來源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 ？直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 ？其中，收

22、入減去費(fèi)用后的凈額反 映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)？直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益濕終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的？與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失？企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得 ？費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ？（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用 ？利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及 利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入？費(fèi)用？利得？損失金額的計(jì)量？利 得影響損益的利得，即 “營(yíng)業(yè)外收入”處置固定資產(chǎn)形成的收益； 處置無形資產(chǎn)

23、所有權(quán)形成的收益； 現(xiàn)金溢余無法查明原因部分等。直接計(jì)入 所有者權(quán) 益的利得可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升；權(quán)益法下被投資方其他綜合收益增加；自用房地產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形 成的增值；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的 增值等。收 入納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中 經(jīng)濟(jì)利益的流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入； 其他業(yè)務(wù)收入； 財(cái)務(wù)收益等。損 失影響損益的損失，即 “營(yíng)業(yè)外支出”處置固定資產(chǎn)形成的損失； 處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失； 債務(wù)重組損失等。直接計(jì)入 所有者權(quán) 益的損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值暫時(shí)下降；權(quán)益法下被投資方具他綜合收益減少；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的 減值等。費(fèi)

24、 用納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中 經(jīng)濟(jì)利益的流出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)成本；營(yíng)業(yè)稅金及附加；管理費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售費(fèi)用；資產(chǎn)減值損失等。資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 計(jì)量；負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或 者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量？2 .重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付 該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量？案例：固定資產(chǎn)盤盈3 .可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或

25、者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的 成本？估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量？案例：存貨期末計(jì)價(jià)4 .現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期 限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量？案例：持有至到期投資可收回金額計(jì)算5 .公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所 需支付的價(jià)格（脫手價(jià)格）？案例：可供出售金融資產(chǎn) ？交易性金融資產(chǎn)？公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末計(jì)量【提示】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本？在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)

26、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本？可變現(xiàn)凈值？現(xiàn)值？公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其 他計(jì)量屬性？【例題？單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物屬于（）？ （2014 年）A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.可變現(xiàn)凈值【答案】C【解析】歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物， 選項(xiàng)C正確？【例題？判斷題】會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金 額的過程？（）（2014年）【答案】V【例題？判斷

27、題】公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移 一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格 ？（）【答案】V補(bǔ)充內(nèi)容：增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算一？增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù) ？應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的以增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種 流轉(zhuǎn)稅？我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物溫供加工修理或修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）銷售應(yīng)稅服務(wù)？無形資產(chǎn)？不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人為增值稅的納稅 人？其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù) ？郵政服務(wù)？電信服務(wù)？金融服務(wù)？現(xiàn)代服務(wù)？生活服務(wù)？根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)

28、模納稅人。一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅?其計(jì)算公式如下:生產(chǎn)環(huán)節(jié) _批發(fā)環(huán)節(jié)f 零售環(huán)節(jié)-消費(fèi)者購買價(jià)款1。0萬元：A購買價(jià)款150萬元額，然后對(duì)當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】增值稅是在價(jià)格以外另外收取的，所以稱為“價(jià)外稅”，價(jià)外稅的特點(diǎn)是其繳納多少并不會(huì) 影響企業(yè)當(dāng)期損益？具體說明如下：收入（100萬元）+增值稅（17萬元）=含稅金額（117萬元）收入+收入X稅率=含稅金額收入X （ 1+稅率）=含稅金額收入=含稅金額+ （ 1+稅率）“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交

29、增值稅”明細(xì)科目應(yīng)交稅疑一一應(yīng)交增值稅L進(jìn)項(xiàng)稅額之已交稅金3 .減免稅款4 .轉(zhuǎn)出未交增值稅5 .銷項(xiàng)稅額抵減L銷項(xiàng)稅額6 .進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出7 .出口退稅8 .轉(zhuǎn)出多交增值稅二？消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn) ？委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（15種）的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的 一種稅？【提示】消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價(jià)內(nèi)稅”，價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)是會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期 的損益？?jī)r(jià)內(nèi)稅圖解：企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“稅金及附加”科目核算中級(jí)實(shí)務(wù)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅本章小結(jié)會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量要求r財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)U會(huì)計(jì)基本假設(shè)_會(huì)計(jì)基

30、礎(chǔ)-資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)一會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量第二章存貨（2分）存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的概念存貨的確認(rèn)條件存貨的初始計(jì)量存貨期末計(jì)量原則本章基本結(jié)構(gòu)框架存貨的期末計(jì)量L存貨期末計(jì)量方法第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一？存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品？處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 ？在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等？具體包括：原材料？庫存商品？周轉(zhuǎn)材料？發(fā)出商品？委托加工物資？在途物資？材料采購？生產(chǎn)成本等？【提示】存貨的 最終目的是為了出售，注意與固定資產(chǎn)的區(qū)分 ？二？存貨的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：1 .存貨所包

31、含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2 .存貨的成本能夠可靠計(jì)量 ？【例題單選題】下列各項(xiàng)中不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目列示的是（）？A.委托代銷商品B.工程物資C.委托加工物資D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】B【解析】工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，此項(xiàng)不屬于企業(yè)的存貨 三？存貨的初始計(jì)量一采購成本r力口工成本.其他成本（一）外購的存貨1.外購存貨的入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+途中合理損耗+入庫前挑選整理費(fèi)等【提示1 I倉儲(chǔ)費(fèi)庫房前I存貨成本.J后：當(dāng)期損益或存貨成本【提示2】相關(guān)稅費(fèi)：增值稅？消費(fèi)稅？資源稅產(chǎn)r-一般納稅人計(jì)入（ 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅一小婭模納稅人

32、計(jì)入存貨采購成本LJ【例題？多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）？A.企業(yè)進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進(jìn)口原材料交納的關(guān)稅應(yīng)該計(jì)入材料的成本當(dāng)中，選項(xiàng) A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車 船稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng) B錯(cuò)誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計(jì)入商品的成本當(dāng)中， 選項(xiàng)C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng) D錯(cuò)誤？【例題多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。（2015年）A.入庫前的挑選整理費(fèi)B.

33、運(yùn)輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本2 .商品流通企業(yè)的采購成本（1）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)？裝卸費(fèi)？保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本？（2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì) 入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本？（3）采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）？3 .采購過程中的損

34、耗處理（1）應(yīng)從供貨單位？外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待 處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理？序號(hào)情況是否計(jì)入存貨成本1進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅V2自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失X【計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出】3為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接 確定的設(shè)計(jì)費(fèi)【正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益】4生產(chǎn)產(chǎn)品過程中 發(fā)生的制造費(fèi)用5運(yùn)輸途中的合理損耗V6存貨采購過程中的保險(xiǎn)費(fèi)V7存貨入庫前的挑選整理費(fèi)V8存貨采購過程中的運(yùn)輸費(fèi)用V【銷售存貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用】9存貨采購過程中的裝卸費(fèi)-v-10存

35、貨入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一 個(gè)階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用）X【計(jì)入管理費(fèi)用】（二）進(jìn)一步加工取得的存貨1,委托外單位加工的存貨委托加工物資耗用物資實(shí)際成本.>支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 收回物資的實(shí)際成本> <代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入的消費(fèi)稅 >甲公司乙公司煙葉煙絲委托加工物資原材料等應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅zu160萬兀運(yùn)黃：10加工費(fèi)：5020萬元甲公司乙公司煙葉煙絲代收代繳消費(fèi)稅委托加工物資庫存商品材料:100運(yùn)費(fèi):10加工費(fèi)* 50消費(fèi)稅：201R0萬元ri收回后直接對(duì)外出售一一計(jì)入1委托加工物資借方）消費(fèi)稅 H 收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一一計(jì)入、應(yīng)交稅費(fèi)一

36、一應(yīng)交消費(fèi)稅c借方），委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工物資收回后直接出售售價(jià) 不高于受托方計(jì)稅價(jià)露,委托加工物包（消幫稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)_稅消費(fèi)品或高于受>托方計(jì)稅價(jià)格出售【提示】根據(jù)稅法規(guī)定委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價(jià)格不高于委托加工價(jià)格的，委 托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后高于委托加工價(jià)格出售 或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交 稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方 ？【例題判斷題】企業(yè)委托外單位進(jìn)行加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方按法定義務(wù)以代收代繳了消費(fèi)稅？如果企業(yè)

37、收回后以不高于受托方代收代繳消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格出售直接對(duì)外出售，則受托方代收代繳的消費(fèi)稅 計(jì)入委托加工物資成本中？（）【答案】V【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）？原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付？雙方適用的增值稅稅率為 17%?甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：【答案】（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資一一乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（20 000+7 000 ） / （1-10%） =30 000

38、 （元）【提示】組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本+加工費(fèi)）/ （1-消費(fèi)稅稅率）受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=30 000 X 10%=3 000 （元）應(yīng)交增值稅稅額=7 000 X 17%=1 190 （元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：7 0001 1903 000借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 一一應(yīng)交消費(fèi)稅11 19010 000 (7 000+3 000 )1 19011 190貸：銀行存款甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的: 借：委托加工物資乙企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生

39、產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的:借：原材料27 000（20 000+7 000 ）貸：委托加工物資乙企業(yè)27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的：借：庫存商品30 000（20 000+10 000 ）貸：委托加工物資乙企業(yè)30 000【例題單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費(fèi)稅稅費(fèi)為10%勺應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣？甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%?不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為（）萬元？（201

40、5年）A.36B.39.6C.40D.42.12【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計(jì)入 委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36 （萬元）？2.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用【提示】非正常消耗的直接材料 ？直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，管理不善計(jì)入“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本？（三）其他方式取得的存貨1 .投資者投入：公允價(jià)值入賬2 .非貨幣性資產(chǎn)交換？債務(wù)重組：略【例2-2】 20X9年1月1日，A？B？C三方共同投資設(shè)定了甲有限責(zé)任公司（

41、以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅額為 850 000元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為 35%甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅 率為17%甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨？【答案】本例中，由于甲公司為增值稅一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元？因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算？A在

42、甲公司享有的實(shí)收資本金額 =10 000 000 X3 5%=3 500 000 （元）A在甲公司投資的資本溢價(jià) =5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：原材料5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：實(shí)收資本 A3 500 000資本公積一一資本溢價(jià)2 350 000（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用【例題？判斷題】企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定？（）（2016年）第二節(jié)存貨的期末計(jì)量、存貨期末計(jì)量原

43、則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。成本：賬面余額?？勺儸F(xiàn)凈值：預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。成本90萬元-1預(yù)il售價(jià)1Mz/元,礦石講.，出加力精礦粉|預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)I。元成本£口力無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32020300借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸；資產(chǎn)減值損失20可變現(xiàn)凈值=1 口。10 20： 70 （萬元）存貨片價(jià)準(zhǔn)備 借,資產(chǎn)戰(zhàn)值損失15.弓萬元貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備L515萬元£0萬元好跌位準(zhǔn)備2g萬元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8貸：資產(chǎn)減值損失88萬元20萬元【提示】對(duì)于用

44、于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，其終端產(chǎn)品如果沒有減值，則該材料不認(rèn)定減值，應(yīng)維持原賬面 價(jià)值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生減值而且減值是由于材料減值所造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì) 價(jià)?！九e例】A公司庫存商品100件，每件商品的成本為 10萬元，其中已經(jīng)簽訂合同的商品 60件，合同價(jià) 為每件12萬元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為 1.5萬元；該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件 10.5萬元，預(yù)計(jì)每 件商品的銷售稅費(fèi)為 1萬元。【答案】有合同存貨可變現(xiàn)凈值 =（12-1.5 ） X 60=630 （萬元）有合同存貨成本=10X60=600 （萬元），未減值。無合同存貨可變現(xiàn)凈值 =（10.5-1 ） X 40=380

45、（萬元）無合同存貨成本 =10X40=400 （萬元），減值20萬元。如果原存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初貸方余額為15萬元，則借：資產(chǎn)減值損失5貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5【提示】在計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的減值，否則無 合同部分該存貨出現(xiàn)減值的金額就會(huì)被有合同部分存貨的增值金額所掩蓋?！九e例】B公司庫存甲材料1 000件，每件材料的成本為10萬元，甲材料用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，每件材料經(jīng)追加成本2萬元后加工成一件完工 A產(chǎn)品。已簽訂合同的 A產(chǎn)品為400件，每件A產(chǎn)品的合同價(jià)為13 萬元，單件銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)為2萬元；單件 A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為每件 15萬元，單件銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)為2.5萬

46、有合同部分甲材料的可變現(xiàn)凈值=（13-2-2 ） X 400=3 600 （萬元），其成本=10X400=4 000 （萬元），減值400萬元；無合同甲材料的可變現(xiàn)凈值=（15-2.5-2 ） X 600= 6 300 （萬元），其成本=10X 600=6 000 （萬元），未減值。如果原存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初貸方余額為500萬元，則借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100【提示】期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存 在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末 可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從

47、而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。-產(chǎn)楠的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)產(chǎn)品估計(jì)銷售稅費(fèi)有合同工合同價(jià)沒有合同;市場(chǎng)價(jià)生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的可變現(xiàn)凈值-生產(chǎn)產(chǎn)品的估/售價(jià)- 產(chǎn)品估計(jì)銷侑稅費(fèi)進(jìn)一步加工而-直接出售材料的可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)材料估計(jì)銷俸稅費(fèi)【例題？單選題】2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售 WT品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品 100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)

48、品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元。（2012年）A.176B.180C.186 D.190 【答案】B 【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8 X 100=180 （萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =2X 100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，選項(xiàng)B正確?！纠}單選題】2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙

49、材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬元。（2013年）A.68B.70C.80D.100【答案】A【解析】丁產(chǎn)品的成本= 100 + 40= 140 （萬元），可變現(xiàn)凈值=110-2 = 108 （萬元），發(fā)生了減值，說 明材料應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；材料的可變現(xiàn)凈值68萬元（=110-40-2 ）,相比成本100萬元，發(fā)生減值，則2012年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為 68萬元?！纠}單選題】2013年12月1

50、日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于 2014年1月12日以每噸2萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品 300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場(chǎng)銷售價(jià)格為 1.5萬元（不含增值稅）。甲公司 預(yù)計(jì)銷售上述 300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬元。（2014年）A.425B.525 C.540 D.550 【答案】無答案 【解析】有合同部分：200噸庫存商品可變現(xiàn)凈值 =2 X 200-25 X 200/300=383.33

51、 （萬元），其成本=1.8X 200=360 （萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存商品未減值，期末按照成本計(jì)量；無合同部分：100噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=1.5 X 100-25 X 100/300=141.67 （萬元），其成本=1.8 X100=180 （萬元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值 =1.8 X 200+141.67=501.67 （萬元）。因此本題無答案?！纠}？單選題】大江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2017年1月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由大江公司于2017年3月6日向M公司銷售

52、筆記本電腦 1 000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬元。2017年1月31日大江公司庫存筆記本電腦1 200臺(tái)，單位成本1萬元，賬面成本為 1 200萬元。2017年1月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 0.95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。2017年1月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（）萬元A.1 200B.1 180C.1 170 D.1 230 【答案】B 【解析】由于大江公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺(tái)。因此，1 000臺(tái)有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺(tái)筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià) =1 000 X 1.2=1 20

53、0 （萬元），超過合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=200X 0.95=190 （萬元）。銷售合同約定數(shù)量 1 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值 =1 200-1 000X0.05=1 150 （萬元），成本=1 000 X 1=1 000 （萬 元），賬面價(jià)值為 1 000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值 =200 X 0.95-200 X 0.05=180 （萬元），其成本=200 X 1=200 （萬元），賬面價(jià)值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1 000+180=1 180 （萬元）?！纠}單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額 20萬元。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公

54、司所簽合同約定的20臺(tái)A產(chǎn)品。該合同約定A產(chǎn)品每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成 20臺(tái)A產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái) A產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。該原材料期末的賬面價(jià)值為（）萬元。A.85 B.75 C.100 D.105 【答案】A【解析】原材料是專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以要先計(jì)算A產(chǎn)品是否發(fā)生減值。A產(chǎn)品的成本=100 +95=195 （萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20X 10-20 X1=180 （萬元），A產(chǎn)品發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)算材料可變現(xiàn)凈 值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20X 10-95-20 X 1=85 （萬元），低于其成本100萬元，因此該原材料期末賬面價(jià)值為85萬元。二、存貨期末計(jì)量方法中級(jí)實(shí)務(wù)（一）存貨減值跡象的判斷發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1,市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2 .企業(yè)使