內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計的四大區(qū)別

1、內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計的四大區(qū)別內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計是同一個意思嗎？答案當(dāng)然是否定的，然而它們卻是有一定的聯(lián)系的：內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價的相關(guān)性明確體現(xiàn)在它們的工作目標(biāo)，兩者雖有相似但卻是有區(qū)別的，本問為您闡述其中的四大區(qū)別。內(nèi)部控制審計， 根據(jù)我國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 2201 號明確規(guī)定， 是指“內(nèi)部審計 機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動”。內(nèi)部控制評價又被稱為內(nèi)部控制自我評價， 由五部委聯(lián)合頒布的 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引將內(nèi)部控制評價界定為：“組織董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程”。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控

2、制評價既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系與此同時，兩者都是圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素來確定具體審查和評價的內(nèi)容的， 且兩者的工作程序也基本一致。如果組織的董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織和實施工作，此時兩者的工作主體也是一致的。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別區(qū)別一：責(zé)任主體不同內(nèi)部控制審計是由組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施的一項內(nèi)部審計活動， 是根據(jù)組織對內(nèi)部審計的總體計劃實施的， 其責(zé)任主體無疑是內(nèi)部審計機構(gòu)； 內(nèi)部控制評價則是在組織內(nèi)部實施的一項管理活動， 其責(zé)任主體是組織的董事會， 是組織董

3、事會或者類似權(quán)力機構(gòu)實施的內(nèi)部控制自我評價， 不屬于審計行為。 當(dāng)然， 在很多情況下， 董事會或其下屬的審計委員會可能將內(nèi)部控制自我評價的工作委托給組織的內(nèi)部審計機構(gòu)， 但是即便在這樣的情況下， 內(nèi)部控制評價工作的最終責(zé)任主體依然是組織的董事會， 而不是組織的內(nèi)部審計機構(gòu)， 即組織的董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性承擔(dān)最終的責(zé)任。區(qū)別二：實施的強制性不同外部監(jiān)管機構(gòu)對組織內(nèi)部審計機構(gòu)實施內(nèi)部控制審計并無強制性要求， 內(nèi)部控制審計往往是根據(jù)組織內(nèi)部治理層和管理層的要求， 結(jié)合內(nèi)部審計機構(gòu)的工作重點和任務(wù)安排實施的。但是，對于公眾利益實體，例如上市公司而言，實施內(nèi)部控制評價則是一項外部監(jiān)管機構(gòu)的強

4、制性要求。無論是美國的薩班斯-奧克斯利法案 ，還是我國的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引都對上市公司管理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評估提出了明確的要求。區(qū)別三：遵循的規(guī)則不同組織實施內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 。 2008 年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的實際情況， 定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價， 并出具內(nèi)部控制自我評價報告。 2010 年，五部委又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 ，對內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循的原則、評價內(nèi)容、評價程序、缺陷認(rèn)定等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定， 為組織開展內(nèi)部控制自我評價提供

5、了一個可以共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)， 也為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性規(guī)范。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)遵循中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則 ，五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及配套指引的出臺， 對內(nèi)部控制審計工作提出了明確要求。 2013 年，中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，在對內(nèi)部控制審計相關(guān)準(zhǔn)則的修訂中借鑒了 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 的相關(guān)規(guī)定。 同時， 考慮到目前大多數(shù)組織內(nèi)部對內(nèi)部控制評價主體較為模糊的實際情況， 以及內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價在實務(wù)中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別的事實， 為突出內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的特殊性

6、和職能作用， 此次修訂進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制審計的定義、 定位和主體，突出了內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢， 進(jìn)一步豐富了內(nèi)部控制審計的相關(guān)內(nèi)容。首先， 在內(nèi)部控制審計的內(nèi)容方面， 此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審計范圍分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計， 并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容作了較為細(xì)致的規(guī)定。 其中組織層面內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時借鑒、吸收了企業(yè)內(nèi)部控制評價指引中有關(guān)內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引相銜接。其次， 在內(nèi)部控制審計的程序和方法方面， 強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查前， 可以要求被審計

7、單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告， 確定審計內(nèi)容及重點， 實施內(nèi)部控制審計。 再次， 在內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定方面， 專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定， 對缺陷認(rèn)定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。最后， 在內(nèi)部控制審計報告方面， 專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告， 要求全面內(nèi)部控制審計報告一般應(yīng)當(dāng)報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)報送董事會或者最高管理層；經(jīng)董事會或者最高管理層批準(zhǔn)， 內(nèi)部控制審計報告可以作為 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。區(qū)別四：工作成果的體現(xiàn)不同由內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施的內(nèi)部控制審計的工作成果體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計報告之中， 該報告屬于組織內(nèi)部文件， 通常是由內(nèi)部審計機構(gòu)提交給組織的適當(dāng)治理層或管理層。 組織所進(jìn)行的內(nèi)部控制評價的工作成果則體現(xiàn)在內(nèi)部控制評價報告之中， 該報告需報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后， 對外披露