時間驅(qū)動作業(yè)成本核算在商業(yè)銀行的應(yīng)用

1、時間驅(qū)動作業(yè)成本核算在商業(yè)銀行的應(yīng)用    摘要：面對日益激烈的市場競爭，各商業(yè)銀行都面臨著巨大的利潤壓力，他們在關(guān)注產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)的同時，不得不將注意力集中于其所提供的各種產(chǎn)品或服務(wù)的成本上。本文首先分析了商業(yè)銀行應(yīng)用傳統(tǒng)成本核算的缺陷，然后論述了其意義，最后總結(jié)應(yīng)該注意的問題，旨在探討時間驅(qū)動作業(yè)成本核算在商業(yè)銀行的應(yīng)用。 關(guān)鍵詞：時間驅(qū)動；作業(yè)核算；成本核算 一、商業(yè)銀行應(yīng)用傳統(tǒng)成本核算的缺陷 1在傳統(tǒng)的成本核算法下，成本信息扭曲 傳統(tǒng)的成本核算是在傳統(tǒng)生產(chǎn)方式下形成的，按照直接材料、直接人工、制造費用三個成本項目歸集成本，并將許多間接性、共同性的

2、固定成本通常以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品，從而獲得相應(yīng)的成本信息。但是商業(yè)銀行如果將成本平均分配到每個客戶上，那么發(fā)生頻率高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品或服務(wù)，成本往往被高估，而發(fā)生頻率低、復(fù)雜性高的產(chǎn)品或服務(wù)，其成本往往被低估。銀行為1名客戶提供咨詢服務(wù)和同時為100名客戶提供相同服務(wù)的平均成本顯然不同，前者的人均成本高于后者的人均成本，因為后者產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。所以說傳統(tǒng)的成本核算不能識別由規(guī)模效應(yīng)帶來的成本差異，由此計算出的成本信息嚴(yán)重扭曲。 2在傳統(tǒng)成本核算下，銀行缺乏盈利性分析，從而不能進(jìn)行有效的管理 Robert B.Sweeney和James W.Mays對First Tennessee

3、National Crop以定額存單為對象開展的研究表明，銀行30的客戶帶來了88的利潤，40的客戶帶來了19的利潤，而30的客戶使銀行損失了7的利潤。使銀行發(fā)生損失的原因就在于90天期$500的存單，如果以1的利率計算，一年可獲得$5的收入，但由于一年內(nèi)要重開4次賬戶，使得獲得的收入明顯小于4次交易過程發(fā)生的成本。由此可以看出，客戶對銀行的貢獻(xiàn)程度是不同的。如果銀行不進(jìn)行盈利性分析，而盲目追求客戶數(shù)量的多寡，顯然是不科學(xué)的。傳統(tǒng)的核算，致力于按一定標(biāo)準(zhǔn)將成本分配到不同產(chǎn)品或服務(wù)中去，而忽視了成本產(chǎn)生的原因，不能反映各項業(yè)務(wù)品種、各類客戶、各個網(wǎng)點的成本和收益之間真正的關(guān)系。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類繁

4、多，發(fā)生量大。在傳統(tǒng)成本核算方法下，銀行無法知道什么業(yè)務(wù)是盈利的，什么業(yè)務(wù)是虧本的，哪些網(wǎng)點的設(shè)置是合理的，哪些網(wǎng)點應(yīng)該撤銷，哪類客戶是重要的，哪類客戶是應(yīng)該放棄的，從而作出相應(yīng)的科學(xué)決策。 3傳統(tǒng)成本核算下，商業(yè)銀行無法進(jìn)行流程管理 商業(yè)銀行服務(wù)流程往往由各業(yè)務(wù)管理部門自行制定，環(huán)節(jié)多、周期長，彼此間缺乏協(xié)調(diào)。以信貸業(yè)務(wù)流程為例，一筆貸款從客戶提出申請到支用貸款主要的流程環(huán)節(jié)是：客戶申請受理審查貸前調(diào)查項目評估風(fēng)險審查貸款審批合同審查用款條件審查客戶用款，這里前八個環(huán)節(jié)基本上都是對客戶資信的審查，貸前調(diào)查要寫調(diào)查報告，項目評估要寫評估報告，風(fēng)險審查要寫審查報告，貸款審批要準(zhǔn)備審批報告，不僅重

5、復(fù)勞動，效率低下，還不易明確責(zé)任。而且一筆額度較大的貸款不僅要經(jīng)過同級機(jī)構(gòu)的多個環(huán)節(jié)，由多個部門的經(jīng)辦人員和主管審查，而且還要層層上報，層層審核。哪一個流程是必要的、哪一個流程是無效的?如何改進(jìn)流程?不同分支機(jī)構(gòu)相同業(yè)務(wù)流程上的差異是否會對當(dāng)期成本產(chǎn)生影響?在傳統(tǒng)成本核算方法下，商業(yè)銀行無法判斷。因為傳統(tǒng)成本核算對象是產(chǎn)品或服務(wù)，根本不涉及流程級成本的核算。 二、商業(yè)銀行引入時間驅(qū)動作業(yè)成本核算的意義 1利用時間驅(qū)動作業(yè)成本核算，有助于管理者進(jìn)行產(chǎn)品定價和產(chǎn)品盈利能力分析 低成本競爭和產(chǎn)品差異化競爭將成為商業(yè)銀行重要的競爭領(lǐng)域，而價格策略的制定、成本競爭和產(chǎn)品差異化競爭的實施必然有賴于時間驅(qū)動

6、作業(yè)成本核算提供的各類作業(yè)、產(chǎn)品成本信息和基于此的盈利能力分析。在傳統(tǒng)的成本核算制度下，對于產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，其核算成本高于實際發(fā)生的成本，而產(chǎn)量較低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品，其核算成本往往低于其實際發(fā)生成本。所以，產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性受到很大的影響。而銀行業(yè)是一個競爭非常激烈的行業(yè)。在很大程度上市場的競爭就是產(chǎn)品或服務(wù)成本的競爭，任何商業(yè)銀行如果要保持或者提高市場份額，都必須非常清楚地了解開發(fā)每一種產(chǎn)品、提供每一種服務(wù)的真實成本。商業(yè)銀行實施時間驅(qū)動作業(yè)成本核算為產(chǎn)品盈利能力報告提供基礎(chǔ)成本信息，支持金融服務(wù)產(chǎn)品尤其是中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。時間驅(qū)動作業(yè)成本核算，還可以

7、計算出客戶成本，進(jìn)而分析不同類型客戶的盈利能力。即分析客戶對商業(yè)銀行的貢獻(xiàn)程度，或者是分析商業(yè)銀行從客戶那里獲得的盈利水平。這些信息可以反映出各個客戶對于商業(yè)銀行的重要程度，使銀行能據(jù)以按盈利能力大小劃分客戶的類型，并采取相應(yīng)的對策。 2利用時間驅(qū)動作業(yè)成本核算，有助于整合商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)商業(yè)銀行競爭力 時間驅(qū)動作業(yè)成本核算可以對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，盡可能地減少不必要的作業(yè)，消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，做到業(yè)務(wù)流程的最優(yōu)組合，從而提高業(yè)務(wù)流程的競爭優(yōu)勢。例如部分客戶查詢銀行卡余額、轉(zhuǎn)賬是否到賬堅持要到銀行前臺排隊辦理。查詢余額、轉(zhuǎn)賬到賬并不能帶來增值，相反，前臺柜員還必須花費

8、時間向客戶說明其歷史明細(xì)資料，通過對其進(jìn)行時間驅(qū)動作業(yè)成本核算發(fā)現(xiàn)，近幾年來銀行在許多儲蓄網(wǎng)點中大量投放的ATM機(jī)，大多數(shù)客戶多用來進(jìn)行存取款業(yè)務(wù)，其尚有大量產(chǎn)能未被利用。所以銀行出臺新的業(yè)務(wù)管理規(guī)定，在同時擁有前臺柜員和ATM機(jī)的網(wǎng)點，查詢銀行卡余額、轉(zhuǎn)賬到賬的業(yè)務(wù)一律引導(dǎo)客戶到ATM機(jī)上自助辦理。通過對各項作業(yè)成本的詳細(xì)分析，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的整合，銀行不僅沒有損害業(yè)務(wù)的發(fā)展，而且充分利用已有產(chǎn)能，進(jìn)而創(chuàng)造出新的價值。 3利用時間驅(qū)動作業(yè)成本核算，可以為管理者提供合理的業(yè)績考核依據(jù)，有助于建立新的責(zé)任會計系統(tǒng) 銀行傳統(tǒng)的責(zé)任會計系統(tǒng)中，責(zé)任中心一般以部門、儲蓄所、分行、支行等等為單位，并以此為考核對象。但是隨著銀行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，以手機(jī)銀行、電話銀行、網(wǎng)上銀行為代表的電子銀行業(yè)務(wù)不斷攀升，銀行的管理重點也由原來的追求業(yè)務(wù)量轉(zhuǎn)移到追求利潤，傳統(tǒng)的責(zé)任會計系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)新變化。利用時間驅(qū)動作業(yè)成本核算，將原來以單一數(shù)量為基礎(chǔ)的分析轉(zhuǎn)向以成本動因為基礎(chǔ)的多因素分析，可以為銀行分析不同產(chǎn)品、服務(wù)與不同客戶間的關(guān)系，識別盈利產(chǎn)品、服務(wù)和虧損的產(chǎn)品、服務(wù)提供相關(guān)成本信息。有利于成本中心業(yè)績考核，有利于銀行內(nèi)部的業(yè)績評價指標(biāo)發(fā)展為財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相統(tǒng)一的分析體系，有助于商業(yè)銀行建立新的責(zé)任會計系統(tǒng)。 三、商業(yè)銀行引入時間驅(qū)動作業(yè)成本核算應(yīng)注意的問題 1選擇使用當(dāng)期實