淺談會計人員管理體制創(chuàng)新思路評析

1、淺談會計人員管理體制創(chuàng)新思路評析    一、會計人員管理體制創(chuàng)新思路綜述會計人員管理體制的實質(zhì)是會計人員的隸屬關(guān)系，也就是單位會計機構(gòu)和會計人員歸誰領(lǐng)導(dǎo)、歸誰管理以及會計人員直接對誰負(fù)責(zé)的關(guān)系。長期以來，人們對會計人員隸屬關(guān)系的認(rèn)識存在以下幾種：1會計人員獨立論。會計人員獨立論是指會計人員獨立于委托者和受托者等利益主體，不受其中任何一方的管理,只受會計準(zhǔn)則的約束。該觀點認(rèn)為，由于委托者的多樣化，各個委托者之間往往存在利害沖突，這種情況下為了保證財務(wù)會計信息的客觀與中立，會計人員不能歸屬于多元利益主體，比如投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人以及勞動者等任何一方，只能處

2、于多元利益的邊緣。會計人員只能以"第三者"的身份出現(xiàn)，他們只能受會計法律、法規(guī)約束。在這種情況下,政府通過社會中介機構(gòu)(會計民間社團(tuán))管理全國的會計人員。持此觀點的代表人物是井尻雄士。井尻雄士顯然是從"經(jīng)營責(zé)任學(xué)說"的角度來闡述這一問題，并以委托人與經(jīng)營者兩方面利益主體為例進(jìn)行假設(shè)。他強調(diào)：會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，即會計人員從客觀的立場上參與到委托和受托責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況，會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準(zhǔn)則的約束。按照這一觀點，其代理關(guān)系可

3、以表述為：委托人委托經(jīng)理人員 會計人員2投資者主體權(quán)益論。投資者主體權(quán)益論又稱為委托人主體權(quán)益論。該觀點認(rèn)為，會計人員應(yīng)當(dāng)從投資者(包括權(quán)益資本投資者和債務(wù)資本投資者)或委托人的利益出發(fā)，服務(wù)于投資者的需要，向投資者報告經(jīng)營者的"財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任"。該觀點主張，會計應(yīng)獨立于經(jīng)營者，代表國家（所有者）對企業(yè)會計信息的生成過程進(jìn)行實時控制，以便對經(jīng)營者進(jìn)行強有力的約束，防止其道德風(fēng)險等行為的發(fā)生。3企業(yè)主體權(quán)益論。企業(yè)主體權(quán)益論又稱為經(jīng)營者主體權(quán)益論。該觀點認(rèn)為,會計應(yīng)當(dāng)完全站在企業(yè)及其經(jīng)營者的立場上，從法人財產(chǎn)權(quán)主體-企業(yè)的角度來處理會計事務(wù)，實行徹底的企業(yè)化。會計人員由所在單位

4、管理,不代表國家對單位進(jìn)行會計監(jiān)督。對單位監(jiān)督應(yīng)由國家及社會監(jiān)督承擔(dān)。其標(biāo)志是不直接干預(yù)會計人員的任免與管理,由國家財政部門采用間接方式進(jìn)行政策性管理,比如國家作出會計人員必須持有"會計證"上崗的要求等。近年來流行的"會計回歸企業(yè)論"即屬于此類。讓會計作為企業(yè)管理的主要職能部門回歸企業(yè)，由經(jīng)營者自行聘任和管理的理由在于：第一，隨著經(jīng)濟體制改革深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，如果選擇國家委派、會計獨立模式，國家對企業(yè)的經(jīng)濟控制則依然沒有脫離宏觀直接控制的范疇。選擇由國家對會計人員直接管理，企業(yè)單位聘用的模式仍然不能解決會計人員雙重人格的矛盾。

5、第二，會計回歸企業(yè)有利于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的進(jìn)行。會計從來不能獨立于生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，它與經(jīng)濟活動有著不可分割的聯(lián)系。會計改革配套于經(jīng)濟改革進(jìn)行，就會促進(jìn)經(jīng)濟改革；反之，會計滯后就會對經(jīng)濟改革帶來消極的影響。企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，無疑要擁有一個獨立的會計管理職能部門。第三，從實踐上看，目前我國經(jīng)濟體制改革遇到的最大障礙之一，就是作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)的國有企業(yè)缺乏活力，國有企業(yè)管理不善，使得企業(yè)不能有效營運。而會計管理在企業(yè)管理中具有中心的地位，要加強企業(yè)管理必然要做到強化會計管理。因此，會計回歸企業(yè)成為歷史的必然。第四，能夠促進(jìn)會計科學(xué)的有力發(fā)展。會計科學(xué)來之于會計實踐又應(yīng)用于會計

6、實踐，會計如若不能回歸企業(yè)，會計就會成為一個超企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之上的空中樓閣，會計科學(xué)就沒有發(fā)展的領(lǐng)域和土壤。同樣，如果會計不能為決策者提供信息，會計決策和會計管理也就成了一句空話。4國家主體權(quán)益論。國家主體權(quán)益論認(rèn)為，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)從企業(yè)中完全獨立出來，變成國家派駐企業(yè)的專業(yè)管理干部，代表國家對企業(yè)經(jīng)濟活動實施直接的監(jiān)督。這是改革中誕生的"國家委派制"的觀點。這一觀點的依據(jù)是新會計法第七條規(guī)定："國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作"，認(rèn)為會計管理工作隸屬于財政部門才能保證政令暢通，才能使會計以國家利益為第一利益，才能使會計的職能在企業(yè)中得到充分的發(fā)揮。較具

7、代表性的主張是在財政部門設(shè)立會計局，或者在上級主管部門設(shè)立會計站等對會計人員進(jìn)行委派。5國家和企業(yè)雙重主體權(quán)益論。國家和企業(yè)雙重主體權(quán)益論指會計人員在業(yè)務(wù)上接受會計管理部門的指導(dǎo)，行政上受單位負(fù)責(zé)人的指揮。會計人員既是企業(yè)內(nèi)部從事經(jīng)營管理工作的管理人員，又是代表國家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的工作人員，既要維護(hù)國家利益，又要維護(hù)企業(yè)利益。這是長期以來主流的會計人員管理觀點，我國原會計法對國有企業(yè)會計人員的管理辦法即為如此。原會計法曾經(jīng)規(guī)定：會計主管人員由企業(yè)任免，但必須在任免前報經(jīng)主管單位(有的地方規(guī)定還要由主管單位報同級財政部門)批準(zhǔn)。企業(yè)對會計人員沒有完全的管理權(quán)，主管部門有權(quán)對企業(yè)會計任免進(jìn)行干預(yù)

8、。其標(biāo)志是會計人員的人事、工資關(guān)系在企業(yè)，由企業(yè)直接管理但主管或財政部門有干預(yù)權(quán)，會計既具有企業(yè)身份，也在一定程度上具有國家身份。6投資者和經(jīng)營者雙重主體權(quán)益論。投資者和經(jīng)營者雙重主體權(quán)益論是基于會計存在財務(wù)會計和管理會計之區(qū)分這樣的事實，根據(jù)財務(wù)會計與管理會計的不同特性，由此對其作出管理方面的區(qū)分。認(rèn)為財務(wù)會計是對外報告會計，亦即委托人權(quán)益會計；管理會計是內(nèi)部決策和控制會計，實際上是受托人權(quán)益會計。7國家、企業(yè)和投資者三重主體權(quán)益論。國家、企業(yè)和投資者三重主體權(quán)益論是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的觀點。1993年我國頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：會計人員在提供會計信息時，必須同時滿足國家、企業(yè)和投資者三個方面

9、的需要。二、會計人員管理體制創(chuàng)新問題的具體分析1關(guān)于會計人員獨立論。會計人員獨立論的實質(zhì)是把會計人員看作是信息需求者的共同代理人。然而，這種"獨立論"強調(diào)的"獨立"卻存在理論上的弱點。具體表現(xiàn)為：會計人員的地位不能超脫出來。按照委托代理理論，會計人員屬于委托代理關(guān)系中的第三層次或內(nèi)部層次，如果將其獨立出來，會導(dǎo)致出資者、經(jīng)理人員和會計人員三個代理層次的嚴(yán)重錯位，不符合委托代理理論的要求。會計人員難以實現(xiàn)居中要求。按照"獨立論"要求，會計人員既不代表任何一方從事會計事務(wù)，又要從兩者各自的利益來考慮解除受托責(zé)任，這對會計人員來說無疑是一大

10、矛盾，究竟代表何方利益會使會計人員無所適從。因為真正的中立是不存在的，企業(yè)會計政策的選用、不同的控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的方法的選擇等都會對各方面的利益帶來不同的影響。這種無所適從的狀況必然影響會計人員的工作效率，甚至難以開展工作。因此，與"會計人員雙重身份"一樣，"獨立論"同樣令會計人員處于兩難困境。"獨立論"具有較大的危害性。"獨立論"強調(diào)會計人員行為只受會計準(zhǔn)則約束，而不受委托者和受托者的影響。其實，在西方，會計準(zhǔn)則是既受到委托者的承認(rèn)，又是受托者普遍愿意接受的"公認(rèn)"準(zhǔn)則，即會計準(zhǔn)則本身是在深受委托者和受托者影響的前提下產(chǎn)生的，是委托受托關(guān)系矛盾運動達(dá)到折衷進(jìn)而達(dá)到均衡狀態(tài)的產(chǎn)物。這樣看來，說會計人員只遵循會計準(zhǔn)則，其實也是同時在考慮委托者和受托者的雙重利益，站在雙方的共同立場上做事，而非第三者。在我國，會計準(zhǔn)則和會計制度沒有經(jīng)過一個"公認(rèn)"階段，一項會計政策不一定讓委托者和受托者都能夠滿意和接受。會計如若以第三者