注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、 第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)本章考情分析本章 2011年 -2013年累計(jì)考了 16分。其中, 2011年試題“缺席”, 2012年考了 8分, 2013年考了 8分。本章試題絕大部分為客觀題 88%,偶爾也考簡(jiǎn)答題。例如, 2013年的工作底稿簡(jiǎn)答題就涉及到本章 1分。在本章總計(jì) 4節(jié)中,第 3節(jié) (尤其是控制測(cè)試時(shí)間安排 考試頻率最高,第 1節(jié) (特別是審計(jì)程序的不可 預(yù)見性 次之。注:本章分值與第 7章相當(dāng),但篇幅僅為第 7章的一半 近 3年題型題量分析雖然審計(jì)每年都要考一個(gè)被稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的綜合題,特別是 2013年綜合題還考核了控 制測(cè)試的相關(guān)知識(shí),但所考核的具體內(nèi)容屬于各個(gè)循環(huán),

2、本章并不介紹這些內(nèi)容,充其量是為解答風(fēng)險(xiǎn)應(yīng) 對(duì)問題提供了框架或思路。為解答綜合題中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的問題,需要將本章知識(shí)與第一章的認(rèn)定和第九章至第十二章內(nèi)容的聯(lián) 系起來學(xué)習(xí)。 第一節(jié) 針對(duì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì) 一、總體應(yīng)對(duì)措施1. 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;2. 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作;3. 提供更多的督導(dǎo);4. 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;5. 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。針對(duì)控制環(huán)境缺陷導(dǎo)致的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn),總體修改審計(jì)程序的方法包括:(1在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。(2通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審

3、計(jì)證據(jù)。(3增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。例題單選題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì) 措施。下列各項(xiàng)措施中 , 錯(cuò)誤的是 ( 。 2013/報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 A. 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用B. 指派更有經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技能和能力的項(xiàng)目組成員C. 修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D. 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí) , 增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性答案 C解析 為應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而修改重要性類似于為被某大學(xué)錄取而修改分?jǐn)?shù)線。分?jǐn)?shù)線是不能隨便修 改的。同樣,重要性也不是隨便能修改的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要站在報(bào)表使用者的立場(chǎng)上確定重要性。二、增

4、加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法(一增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路1. 對(duì)某些未測(cè)試過的低于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;2. 調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間,使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。3. 采取不同的審計(jì)抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;4. 選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。(二增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)1. 事先與被審計(jì)單位高層管理人員溝通,要求實(shí)施不可預(yù)見性程序,但不告知其具體內(nèi)容 高風(fēng)亮節(jié), 君子風(fēng)度 。2. 雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定,但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可 預(yù)見性的審計(jì)程序。 3. 項(xiàng)目

5、合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序,但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成 員處于困難境地。(三增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的示例表 8-1 審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例 例題多選題 下列做法中,可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的有 ( 。 2012/審計(jì)程序的不可預(yù) 見性 A.針對(duì)銷售收入和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間B.向以前沒有詢問過的被審計(jì)單位員工詢問C.對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證答案 ABC解析 函證銀行存款不具有不可預(yù)見性,該程序是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要實(shí)施的常規(guī)程序。三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)進(jìn)一步程序總體方案的影響 (一分類1. 進(jìn)一步審計(jì)程

6、序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案 見 14教材 P29, D2.2Z 具體審計(jì)計(jì)劃 。2. 無論選擇何種方案,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 本章共強(qiáng)調(diào) 3次 。(二選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。1. 如選擇 綜合性方案 ,應(yīng)將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。(1通常情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都選擇采用綜合性方案。(2當(dāng)必須實(shí)施控制測(cè)試 (實(shí)無法應(yīng)風(fēng)險(xiǎn) 時(shí),選擇綜合性方案;2. 如選擇實(shí)質(zhì)性方案,進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌?1如僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 (認(rèn)為控制測(cè)試不符合成本效益原則 ,選擇實(shí)質(zhì)性方案;(2

7、當(dāng)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí),更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。例題單選題 下列有關(guān)針對(duì)重大賬戶余額實(shí)施審計(jì)程序的說法中 , 正確的是 ( 。 2013/進(jìn)一步審 計(jì)程序的概念 A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序答案 C解析 控制測(cè)試不是必須實(shí)施的程序。實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析與細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)較低時(shí),可能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析,當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)可能僅實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試,但這兩種程序不能同時(shí) 缺失。第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和考慮因素(一進(jìn)一步審計(jì)程序

8、的含義1. 比誰進(jìn)一步 ? 比風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步 審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程 序 。2. 重點(diǎn)何在 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序包括三要素:性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,其中,性質(zhì)最為重要。 3. 針對(duì)誰 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍對(duì)評(píng)估 的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具有針對(duì)性。(二設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素1. 風(fēng)險(xiǎn)的重要性,即風(fēng)險(xiǎn)造成的 后果 的嚴(yán)重程度。2.重大錯(cuò)報(bào) 發(fā)生 的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的 特征 。4.采用的特定控制的 性質(zhì) (人工控制還是自動(dòng)化控制 。5.是否擬獲取審計(jì)證據(jù),以確定內(nèi)部 控制 在防止或

9、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性 “是”的話,就 需要控制測(cè)試 。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) (一進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。1. 目的:確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 控制測(cè)試 ,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 實(shí)質(zhì)性程序 ;2. 類型:檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析。(二進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇1. 根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果 選擇審計(jì)程序例如,控制測(cè)試通常適用于 完整性 認(rèn)定。(1判斷 完整性 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),除檢查 銷售協(xié)議 外,還可能需要向第三方詢問或函證協(xié)議條 款的完整性。(2對(duì)于與收入 完整性 認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

10、險(xiǎn),控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì) 不在賬中的,要在賬外 找 ;(3采用信息系統(tǒng)日常處理和控制的某類交易時(shí),如擬在控制運(yùn)行有效的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序,就 先實(shí)施控制測(cè)試。2. 根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 選擇審計(jì)程序例如,實(shí)質(zhì)性程序通常適用于 發(fā)生、存在、計(jì)價(jià) 認(rèn)定。(1如判斷即使在不存在相關(guān)控制,發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)仍較低,僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就可能獲取充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。(2對(duì)與收入 發(fā)生 認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào) 必在賬中 風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)。(3函證可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn) 存在 的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù),但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提 供證據(jù)。(4對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定,通常需要檢查

11、應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用情況 等。例題單選題 在識(shí)別被審計(jì)單位管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)時(shí),下列各項(xiàng)審計(jì)程序中, 通常無效的是 ( 2012/審計(jì)程序的性質(zhì) 。A.復(fù)核法律費(fèi)用賬戶記錄 B. 查閱治理層的會(huì)議紀(jì)要C.查閱被審計(jì)單位與外部法律顧問之間的往來信函D.根據(jù)管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單,檢查相關(guān)的文件記錄答案 D解析 管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)必然不在管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單上 審計(jì)程序的性 質(zhì)不適當(dāng) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查必須跳出這個(gè)清單的范圍。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 (一進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義1. 何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 2014年 2月 10日

12、函證 ;2. 審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) 2013年 12月 31日的應(yīng)收余額 。(二進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇1. 選擇何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序:主要在期中與期末之間權(quán)衡。(1期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的 好處 :便于早發(fā)現(xiàn)、早協(xié)商、早解決、早計(jì)劃 更為實(shí)際的好處是,能在次年年初多審幾家客戶,增加事務(wù)所 的收入 。(2對(duì)期中實(shí)施審計(jì)程序的三點(diǎn) 顧慮 :顧慮一,難以獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) (例如,重大工程項(xiàng)目在期中尚未完結(jié) ; 顧慮二,從期中到期末 (簡(jiǎn)稱剩余期間 還會(huì)發(fā)生重大交易或事項(xiàng) (包括期中前交易的延續(xù),期中后新發(fā) 生的交易 ,從而對(duì)相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響 (如, 10月份退回 2月份

13、銷售的產(chǎn)品 ;顧慮三,管理層可能在期末調(diào)整甚至篡改期中以前的記錄 (這說明,即使在期中實(shí)施了進(jìn)一步程序,還 應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù) 。那么,什么情況下不宜在期中實(shí)施進(jìn)一步程序?當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),應(yīng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,或采用不通知的方式,或在管理 層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。2. 確定實(shí)施審計(jì)程序時(shí)間的考慮因素(1控制環(huán)境 涉及到期中證據(jù)的能否延伸到期末 。(2何時(shí)能得到相關(guān)信息 期末數(shù)據(jù)不能在期中審計(jì) 。(3錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) 錯(cuò)報(bào)何時(shí)發(fā)生 。例如,被審計(jì)單位可能在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷售合同以虛增收 入,就在資產(chǎn)負(fù)債表日獲取所有銷售合同及相關(guān)資料。(4審計(jì)證據(jù)適用的期間或

14、時(shí)點(diǎn)。例如,針對(duì)存貨期末余額,不宜在期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存 貨監(jiān)盤等相關(guān)審計(jì)程序 夜長(zhǎng)夢(mèng)多 。(5審計(jì)程序的性質(zhì)。例如,檢查期末尚未完成的重大交易的截止期限是否正確等程序,只能在期末 或期末以后實(shí)施。例題多選題 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí), A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 ( 。 2008/進(jìn)一步程序的時(shí)間 A. 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B. 審計(jì)意見的類型C. 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) D. 審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)答案 ACD四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 (一進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量,對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察 次數(shù)等。直觀地說,

15、就是重復(fù)實(shí)施某種審計(jì)程序的次數(shù)。(二確定進(jìn)一步審計(jì)程序范圍時(shí)考慮的因素1. 通常情況下應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1確定的 認(rèn)定層次的 重要性水平 抽樣:可容忍誤差 :重要性水平越低,實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的 范圍越廣。(2評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高 抽樣:可接受的檢查抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低 ,實(shí)施的進(jìn)一步審 計(jì)程序的范圍越廣。(3計(jì)劃獲取的保證程度 抽樣:可信賴程度 :保證程度越高,實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。 但是,只有當(dāng)審計(jì)程序本身 性質(zhì) 與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí),擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。2. 使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情形使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以對(duì)電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛的測(cè)試,對(duì)總體而非樣

16、本進(jìn)行測(cè) 試 100%測(cè)試 。3. 使用審計(jì)抽樣的情形使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。但在下列情形下,抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能很大:(1從總體中選擇的樣本規(guī)模過小;(2為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo),選擇的抽樣方法不適當(dāng);(3對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)未進(jìn)行恰當(dāng)追查。第三節(jié) 控制測(cè)試 一、控制測(cè)試的含義和要求 (一控制測(cè)試的含義控制測(cè)試是為了獲取控制有效性而實(shí)施的測(cè)試。具體包括:1. 如何運(yùn)行:控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;2. 是否一貫:控制是否得到一貫執(zhí)行;3. 何種方式:控制由誰或以何種方式運(yùn)行 (如人工控制或自動(dòng)化控制 ?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 (二控制測(cè)試

17、的要求控制測(cè)試需要考慮成本效益,并非在任何情況下都要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:1. 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制運(yùn)行有效;2. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 高度自動(dòng)化處理 。 如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn) 行的有效性。例題單選題 下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說法中,正確的是 ( 。 2012/控制測(cè)試目的 A. 控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性B. 控制測(cè)試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額C. 控制測(cè)試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D. 控制測(cè)

18、試旨在確定控制是否得到執(zhí)行答案 A解析 控制測(cè)試目的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。二、控制測(cè)試的性質(zhì) (一控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素:計(jì)劃的保證程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制有效性的信賴程度 保證程度 越 高,應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù) 保證程度更高 。尤其在“實(shí)無法降”時(shí),應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有 效性的更高的保證水平。實(shí)無法應(yīng):僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次實(shí)無法證:僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。實(shí)無法降:僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。(二控制測(cè)試程序1. 詢問。詢問被審計(jì)單位適當(dāng)員工,獲

19、取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。2. 觀察。測(cè)試不留下書面記錄的控制 (如職責(zé)分離 的運(yùn)行情況的有效方法。3. 檢查。適用于留有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況。4. 重新執(zhí)行。將所測(cè)試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次,以確認(rèn)控制效果。(三控制測(cè)試程序的局限性1. 詢問本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。2. 觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn),在不觀察時(shí)可能未被執(zhí)行,觀察適宜于證實(shí)某些時(shí)點(diǎn)上控 制運(yùn)行的有效性。3. 重新執(zhí)行很費(fèi)時(shí)間。大量的重新執(zhí)行導(dǎo)致通過控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍無效。通常只有當(dāng) 詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí),才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn) 行。注意:沒有提到

20、檢查程序的局限性。結(jié)合使用:通常情況下,將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用,能夠比僅實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保 證。 例題單選題 下列有關(guān)控制測(cè)試程序的說法中 , 正確的是 ( 。 2013/控制測(cè)試 A. 檢查程序適用于所有 未留下運(yùn)行軌跡不行 控制測(cè)試B. 重新執(zhí)行程序適用于所有 只有當(dāng) 控制測(cè)試C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計(jì)程序結(jié)合使用D. 通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí) , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮實(shí)施重新 執(zhí)行程序答案 D點(diǎn)評(píng) A、 B :檢查和重新執(zhí)行都只適用于測(cè)試留有軌跡的內(nèi)部控制; C 是對(duì)“詢問”程序的要求,例如 觀察倉(cāng)庫門是否上鎖就不需要結(jié)合其他程

21、序。 D 是教材原話。(二確定控制測(cè)試性質(zhì)時(shí)的考慮與要求1.考慮特定控制的性質(zhì)如存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄,可實(shí)施檢查程序;否則應(yīng)考慮詢問、觀察,或借助計(jì)算機(jī)輔 助審計(jì)技術(shù)。2. 考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制不僅應(yīng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,還應(yīng)考慮與認(rèn)定間接相關(guān)的控制 一個(gè)就夠 ,以獲取支持控制運(yùn) 行有效性的審計(jì)證據(jù)。3. 如何對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性,如果獲得應(yīng)用控制已經(jīng)得以執(zhí)行、一般控制已經(jīng)有效運(yùn)行這兩 個(gè)方面的審計(jì)證據(jù),就能作為自動(dòng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要證據(jù)。例題多選題 在測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要獲取

22、的審計(jì)證據(jù)有 ( 。 2010/測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制 A. 抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)B. 對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)C. 該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)D. 信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)答案 CD(三實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)雙重目的,是指考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試,以實(shí)現(xiàn)雙重目的:1. 通過控制測(cè)試,評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行;2. 通過細(xì)節(jié)測(cè)試,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。例如,檢查發(fā)票復(fù)核情況時(shí),如發(fā)現(xiàn)未復(fù)核或存在未能復(fù)核出的錯(cuò)報(bào),順便記錄或計(jì)算失控的金額, 以便列示調(diào)整分錄。(四實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響1. 如實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在

23、錯(cuò)報(bào),不能說明相關(guān)的控制運(yùn)行有效;2. 如實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào),通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。此時(shí),應(yīng)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。三、控制測(cè)試的時(shí)間 (一控制測(cè)試的時(shí)間的含義控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義:1. 測(cè)試控制的時(shí)間 何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;2.執(zhí)行控制的時(shí)間 測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。測(cè)試控制的時(shí)間最好是執(zhí)行控制的時(shí)間 尤其是時(shí)點(diǎn)性控制 ,也可以晚于執(zhí)行的時(shí)間 通常指時(shí)期性控 制 ,但不能早于該時(shí)間。例如,“盤點(diǎn)期末存貨”這項(xiàng)控制就只在期末執(zhí)行,屬于時(shí)點(diǎn)性控制,所以對(duì)該控制的測(cè)試只能安排 在期末;再如,“賒銷須經(jīng)信用管理部門審

24、批”這項(xiàng)制度在整個(gè)會(huì)計(jì)期間執(zhí)行,屬于時(shí)期性控制,不能只測(cè)試 個(gè)別時(shí)點(diǎn)的執(zhí)行情況。想獲得控制在一個(gè)期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),僅在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)測(cè)試運(yùn)行的有效性并將進(jìn)行 簡(jiǎn)單累加是不夠的,還應(yīng)測(cè)試其他控制,包括測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督。(二如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 特別愛考 在期中實(shí)施控制測(cè)試比在期末測(cè)試具有更積極的作用。但即使已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審 計(jì)證據(jù),仍需考慮如何能夠?qū)⑦@些審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末?；究紤]:實(shí)施下列程序,針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 針對(duì)剩余期間的變化情況決定獲 取哪些補(bǔ)充證據(jù) :1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù);2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)

25、充審計(jì)證據(jù)。第一個(gè)程序是考察控制在剩余期間的變化情況:(1如沒有發(fā)生變化, 可能 決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù);(2如(信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生了變化,需要了解并測(cè)試這些變化對(duì)期中審計(jì) 證據(jù)的影響。第二個(gè)程序是針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)。這取決于:(1評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度 同向變動(dòng) 。(2在期中測(cè)試的特定控制 方式 , 以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)。例如,對(duì)自動(dòng)化控制,更多地 通過測(cè)試一般控制獲取剩余期間控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。(3期中獲取的控制運(yùn)行有效性證據(jù)的充分程度 反向變動(dòng) 。(4剩余期間的長(zhǎng)度 同向變動(dòng) 。(5在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮少實(shí)質(zhì)性程序的范圍 同向變動(dòng)

26、 。(6控制環(huán)境的強(qiáng)弱 反向變動(dòng) 。(7測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督也能作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù),以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審 計(jì)證據(jù)延伸至期末。例題 單選題 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中執(zhí)行了控制測(cè)試,并獲取了控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù), 下列說法中,正確的是(。 2012/期中實(shí)施控制測(cè)試 A.如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào) , 說明 與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的 , 不需要 再對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試B. 如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動(dòng),在評(píng)價(jià)整個(gè)期間的控制運(yùn)行有效性時(shí), 無 需考慮期中測(cè)試的 結(jié)果C. 對(duì)某些自動(dòng)化運(yùn)行的控制,可以通過測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間

27、運(yùn)行有效 的審計(jì)證據(jù) (2 D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動(dòng), 不 需要補(bǔ)充剩余期間控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)答案 C例題 多選題 如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試,在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常 考慮的因素有(。 2010/期中實(shí)施控制測(cè)試 A.控制環(huán)境 (6 B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 (1 C.在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度 (3 D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍 (5 答案 ABCD(三如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)基本思路:考慮擬信賴的以前測(cè)試的控制至本期是否發(fā)生變化。1.發(fā)生變化需要考慮以前獲取的證據(jù)在本期是否仍然相關(guān) 有效 。(1如系統(tǒng)的變化僅僅使被審計(jì)單位從

28、中獲取新的報(bào)告 舊的不去,新的到來 ,則通常不影響以前獲 取的表明 原有控制執(zhí)行有效 的證據(jù)的相關(guān)性。(2如系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算 程序 發(fā)生改變 如以新?lián)Q舊 , 則可能影響以前獲取的控制測(cè)試證 據(jù)的相關(guān)性 不能利用 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。2. 未發(fā)生變化如控制領(lǐng)域存在特別風(fēng)險(xiǎn),不論是否發(fā)生變化,都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),應(yīng)在本期測(cè)試這些 控制的運(yùn)行有效性。如控制領(lǐng)域不存在特別風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性 可能不加測(cè)試 地利用? ,以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的間隔期間,但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。在確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測(cè)試控制

29、的間隔時(shí),應(yīng)考慮以下 6個(gè)因素或情況:(1 控制要素 包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 的有效性 同向 ;例如,控制環(huán)境薄弱 或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí),縮短測(cè)試間隔或不信賴以前的證據(jù)。(2 控制特征 (人工控制還是自動(dòng)化控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)相關(guān)控制中人工成分較大時(shí),可能在本期 測(cè)試控制的有效性 不利用 。(3信息技術(shù) 一般控制 的有效性。一般控制薄弱時(shí),可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。(4影響內(nèi)部控制的重大 人事變動(dòng) 。如發(fā)生了重大人事變動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依 賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。(5 控制環(huán)境 變化。當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對(duì)控制做出相應(yīng)的變動(dòng),但控制卻沒有做出相應(yīng)變動(dòng)

30、時(shí), 原有的控制不再有效,可能導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),不應(yīng)依賴以前的審計(jì)證據(jù)。(6 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 和對(duì)控制的 擬信賴程度 。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高或?qū)刂频臄M信賴程度較高,注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。(三如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)3. 決策考慮以上因素后 未發(fā)生本質(zhì)性變化,不存在特別風(fēng)險(xiǎn) ,如擬信賴以前獲取的某些 不止一項(xiàng) 控制有 效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù),應(yīng)在每次審計(jì)時(shí)選取 足夠數(shù)量的控制 選取的是控制,不是針對(duì)一項(xiàng)控制的樣本規(guī)模 , 測(cè)試其運(yùn)行有效性;不應(yīng)將 所有擬信賴控制 的測(cè)試集中于某一次審計(jì),而在之后的 兩次 審計(jì)中不進(jìn)行任何 測(cè)試。

31、小結(jié):發(fā)生變化,根據(jù)變化情況決定是否利用;未發(fā)生變化,且不存在特別風(fēng)險(xiǎn),可以利用;如利用,最好每年測(cè)試一部分,但不必測(cè)試所有擬信賴控制。例如, 提倡 3年一輪,每年測(cè)試擬信賴控制的 1/3,另外 2/3不加測(cè)試地利用;也可以 不提倡 集中 于一年測(cè)試,下年不測(cè)試。 例題單選題 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴旨在應(yīng)對(duì) 由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 存在特別風(fēng)險(xiǎn) !的人 工控制, 假設(shè)該控制沒有發(fā)生變化, 下列有關(guān)測(cè)試該控制運(yùn)行有效性的時(shí)間間隔的說法中, 正確的是 ( 。 2012/控制測(cè)試時(shí)間間隔 A. 每年測(cè)試一次B.每二年至少測(cè)試一次C.每三年至少測(cè)試一次D.每四年至少測(cè)試一次答案 A解析 存在特別風(fēng)險(xiǎn)

32、時(shí),不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲得的證明內(nèi)部控制有效的審計(jì)證據(jù)。對(duì)擬信賴的內(nèi)部控, 應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期進(jìn)行測(cè)試。例題單選題 在利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí),下列說法中,錯(cuò)誤的是(。 2012/利用以前 年度審計(jì)證據(jù) A. 對(duì)于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制 ,如果在本年未發(fā)生變化,且上年經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效,本次審計(jì) 中無需測(cè)試B.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,如果在本年未發(fā)生變化,可以依賴上年的測(cè)試結(jié)果C.如果相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化,則上年通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能可以作為本年的有效審 計(jì)證據(jù)D.一般而言,上年通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力答案 B例題簡(jiǎn)答題 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審

33、計(jì)甲公司 2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如 下:(2 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬 利用 2011年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) , 并將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。要求:指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng) , 簡(jiǎn)要說明理由。 2013/工作底稿 /風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 答案 恰當(dāng)。 小結(jié) 四、控制測(cè)試的范圍 (一確定控制測(cè)試范圍的考慮因素1.在整個(gè)擬信賴期間控制執(zhí)行的頻率 同向 2.在所審計(jì)期間,擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 同向 3.控制的預(yù)期偏差率 同向 4.測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍 反向 5.擬獲取的控制運(yùn)行有效

34、性的證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 同向 例題多選題 在確定控制測(cè)試的范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有(。 2007/控制測(cè)試的范 圍 A.總體變異性B.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度C.控制的預(yù)期偏差D.控制的執(zhí)行頻率答案 BCD(二對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性 正在執(zhí)行=一貫執(zhí)行 。一旦 通過控制測(cè)試 確定 自動(dòng)控制系統(tǒng) 正在 執(zhí)行,通常無須 為證實(shí)一貫性而 擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行:1.測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性;2.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng),如果發(fā)生變動(dòng),是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制;3.確定對(duì)交易的

35、處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。例如,檢查信息系統(tǒng)安全控制記錄,以確定是否存在未經(jīng)授權(quán)的接觸系統(tǒng)硬件和軟件,以及系統(tǒng)是否 發(fā)生變動(dòng)。(三測(cè)試兩個(gè)層次控制時(shí)注意的問題整體層次控制測(cè)試通常更加主觀(如管理層對(duì)勝任能力的重視,通常比業(yè)務(wù)流程層次控制(如檢查 付款是否得到授權(quán)更難以記錄。整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評(píng)價(jià)通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。例題簡(jiǎn)答題 在 2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中, A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的相關(guān)情況、 實(shí)施的部分審計(jì)程序及相 要求:針對(duì)資料中所述的審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論(如適用,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出其是否恰 當(dāng),并簡(jiǎn)要說明理由。 本節(jié)小結(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一、實(shí)質(zhì)

36、性程序的含義和要求 (一 實(shí)質(zhì)性程序的含義1. 含義:用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。2. 種類:(1對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試;(2實(shí)質(zhì)性分析程序;(3將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié);(4檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。上述實(shí)質(zhì)性程序中,后兩類程序僅在報(bào)表編制完成階段實(shí)施。3. 要求:無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,都應(yīng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí) 質(zhì)性程序。(二 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)專門實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序特別風(fēng)險(xiǎn)不受常規(guī)控制的制約, 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制 。相應(yīng)地,注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施包括

37、細(xì)節(jié)測(cè)試 在內(nèi)的實(shí)質(zhì)性程序,僅實(shí)施 實(shí)質(zhì)性分析 不足以獲取有 關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如 審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接假定收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)。見 P282, -5,第 13章 ,如果認(rèn)為管 理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入 舞弊,特別風(fēng)險(xiǎn) ,在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)考慮函證應(yīng) 收賬款的賬戶余額 常規(guī) ,還應(yīng)考慮:1. 針對(duì)交貨、結(jié)算及退貨條款詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款;2. 針對(duì)銷售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)人員。專門程序有別于不可預(yù)見性程序:并非為了提高不可預(yù)見性,而是針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別之處 例題多選題 在針對(duì) 特別風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃如何實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能

38、采取的做法有 ( 。 2008/針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 A . 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序B . 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序C. 僅實(shí)施控制測(cè)試 必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 D. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 必須包括細(xì)節(jié)測(cè)試 答案 AB解析 針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn), CPA 通過選項(xiàng) C 和選項(xiàng) D 無法收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。小結(jié): 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) (一 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義與適用性1. 含義(1實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合;(2實(shí)質(zhì)性程序的類型,包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序;(3細(xì)節(jié)測(cè)試具體包括檢查、詢問、觀察、函證、重新計(jì)算;(4存貨監(jiān)盤是典型組合型實(shí)質(zhì)性程序。 2. 適用性

39、(1細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、 賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試, 尤其是對(duì)存在或發(fā)生、 計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試;(2實(shí)質(zhì)性分析程序適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。(二 細(xì)節(jié)測(cè)試的方向1. 在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目 逆向 ,并獲取相關(guān)審 計(jì)證據(jù);2. 針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目 正向 ,并調(diào)查 這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。對(duì)漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn),也可以檢查期后付款記錄。(三 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素1. 對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;2. 對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí),所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性;3.

40、 預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);4. 已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。小結(jié): 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間(1在控制測(cè)試中,期中實(shí)施控制測(cè)試具有一種“常態(tài)”;在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本 效益的權(quán)衡;(2在本期控制測(cè)試中擬信賴以前的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)受到了很大限制;而對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序 獲取的審計(jì)證據(jù),則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。 (一 如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,消耗了審計(jì)資源;為使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末,又需要 實(shí)施必要的 審計(jì)程序,見本頁下端 消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡這兩部分審計(jì)資源的總和是夠顯著小 于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源?？紤]是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以