完善我國《會(huì)計(jì)法》需要研究的幾個(gè)問題_管理體制論文

1、完善我國會(huì)計(jì)法需要研究的幾個(gè)問題_管理體制論文中華人民共和國會(huì)計(jì)法（以下簡稱會(huì)計(jì)法）制定于1985年，修訂于1993年。會(huì)計(jì)法是我國經(jīng)濟(jì)生活中一部很重要的法律，它的制定或修訂，都是根據(jù)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)展需要而采取的重要措施。最近，立法機(jī)關(guān)決定對會(huì)計(jì)法再次進(jìn)行修訂，以解決會(huì)計(jì)秩序混亂問題，這對加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)法制建設(shè)是十分有益的。筆者有幸參加了會(huì)計(jì)法修訂草案的討論并參與了一些輔助性工作，對其中的有些問題曾作思考，但未得其果，在此提出來，求教于大家。一、 關(guān)于修訂會(huì)計(jì)法的基本思路如何修訂會(huì)計(jì)法，需要討論兩個(gè)問題：一是會(huì)計(jì)工作的定位，二是會(huì)計(jì)基本法律制度的體系構(gòu)成。前者關(guān)系到如何構(gòu)筑會(huì)計(jì)工作運(yùn)行機(jī)

2、制，后者關(guān)系到會(huì)計(jì)法應(yīng)當(dāng)哪些會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)法作為一種社會(huì)規(guī)范，調(diào)整的是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的會(huì)計(jì)關(guān)系，而會(huì)計(jì)關(guān)系是國家在管理會(huì)計(jì)工作過程中以及會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)法的修訂，不單純是某些條文的修改或者某些會(huì)計(jì)技術(shù)問題的調(diào)整，重要的是會(huì)計(jì)關(guān)系的調(diào)整，即如何給市場經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)工作合理的定位。會(huì)計(jì)法發(fā)布實(shí)施以來的積極作用，已被十幾年來會(huì)計(jì)工作的發(fā)展變化所證明。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)關(guān)系的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)法對會(huì)計(jì)行為的規(guī)范作用有所消弱，面對秩序混亂，信息失真等會(huì)計(jì)問題顯得約束力不夠。其原因就在于會(huì)計(jì)法在總體上仍以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為會(huì)計(jì)工作的定位參照系。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)工作是國家財(cái)政的基礎(chǔ)

3、環(huán)節(jié)，是為政府直接管理企業(yè)服務(wù)的。在這一基本定位下，會(huì)計(jì)工作的重心以反映各單位執(zhí)行國家計(jì)劃情況并滿足政府的計(jì)劃管理要求為主；會(huì)計(jì)人員肩負(fù)雙重身份，既是單位的管理人員，又作為國家技術(shù)干部，要站在國家立場上監(jiān)督所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；政府部門以直接審查會(huì)計(jì)報(bào)表等方式監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)工作。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要有一部按照市場經(jīng)濟(jì)定位的會(huì)計(jì)法要求會(huì)計(jì)工作通過確認(rèn)、計(jì)量，在參與社會(huì)產(chǎn)品的初次分配和再分配過程中，為社會(huì)資源的優(yōu)化配置提供依據(jù)，其工作重心由過去以反映完成國家計(jì)劃情況和維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律為主轉(zhuǎn)向?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益最大化服務(wù)并如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)投資人和社會(huì)公眾利益，為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)工

4、作的這一基本定位，要求會(huì)計(jì)關(guān)系必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，包括：改革會(huì)計(jì)管理體制；轉(zhuǎn)變國家對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管方式；明確會(huì)計(jì)信息提供單位的社會(huì)責(zé)任；合理界定會(huì)計(jì)人員的職權(quán)等。對上述問題，必須以法律形式明確下來，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)法中，以保障會(huì)計(jì)工作在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮應(yīng)有作用。討論會(huì)計(jì)法應(yīng)當(dāng)規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，涉及會(huì)計(jì)法的修訂原則和調(diào)整范圍。關(guān)于修訂原則問題，即會(huì)計(jì)法應(yīng)當(dāng)怎么改，是大改還是小改，需要考慮影響會(huì)計(jì)關(guān)系的因素。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，影響會(huì)計(jì)關(guān)系的因素較多，包括：國家與企業(yè)關(guān)系的界定，所和制構(gòu)成的發(fā)展趨勢，國家對市場主體的監(jiān)管方式，市場規(guī)則的完善程度等。上述因素有的已有了明確的發(fā)展目標(biāo)，有的則需要在摸索中逐步明

5、確。雖然不能等上述影響因素都有了明確的結(jié)論再來考慮會(huì)計(jì)法的修訂問題，但這些因素會(huì)直接影響修訂工作的進(jìn)程。筆者認(rèn)為，完善會(huì)計(jì)法需要從我國市場經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作發(fā)展的總體趨勢出發(fā)統(tǒng)籌考慮，實(shí)行長期目標(biāo)（即大改）與近期目標(biāo)（即小改）相結(jié)合的兩步策略。完善會(huì)計(jì)法的近期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)主要圍繞解決會(huì)計(jì)工作（主要是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量）監(jiān)管問題，重點(diǎn)強(qiáng)化對會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管，使監(jiān)管工作責(zé)權(quán)明確并落實(shí)到位。會(huì)計(jì)秩序混亂，成因當(dāng)然較復(fù)雜，但根本原因是利益分配和約束機(jī)制不健全的結(jié)果，就會(huì)計(jì)而言，不是因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則不健全（當(dāng)然，不是說目前的會(huì)計(jì)規(guī)則已盡善盡美），而在于監(jiān)管工作沒有切實(shí)到位，法律上需要強(qiáng)化的，應(yīng)當(dāng)是對會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管

6、，提高監(jiān)管的力度和權(quán)威性，使法律具有威懾力。完善會(huì)計(jì)法的長期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施近期目標(biāo)的同時(shí)，著眼于長遠(yuǎn)，按照在改革中不斷成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)管理體制以及法律體系等的要求，重新設(shè)計(jì)我國會(huì)計(jì)基本法的體系、調(diào)整范圍和基本構(gòu)成，以充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管要求。關(guān)于調(diào)節(jié)稅范圍問題，會(huì)計(jì)法的調(diào)整范圍曾由國有單位擴(kuò)大到所有單位，使全社會(huì)各經(jīng)濟(jì)組織（包括個(gè)體工商戶）都置于調(diào)整范圍之內(nèi)，體現(xiàn)了法律平等和公平競爭的要求。但會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定能否適合于調(diào)整范圍內(nèi)的所有單位，需要研究。從我國會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況看，不同類型、規(guī)模、所有制、法律屬性的單位會(huì)計(jì)工作事實(shí)上存在較大差別，這些差別主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)工

7、作的組織形式，會(huì)計(jì)工作承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，會(huì)計(jì)工作對法律規(guī)范的適應(yīng)性，政府部門對會(huì)計(jì)工作的要求等。會(huì)計(jì)法要體現(xiàn)這些差別或越差別而求同存異顯然都較為困難。如果是按照小改的思路修訂會(huì)計(jì)法，可暫不過多涉及上述差別，只是對會(huì)計(jì)工作的基本程序性問題作出完善性規(guī)定，但對小規(guī)模單位如下體工商戶應(yīng)作例外考慮，如個(gè)體工商戶僅適用于會(huì)計(jì)法關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。會(huì)計(jì)法調(diào)整范圍內(nèi)不同類型單位之間的會(huì)計(jì)工作差別問題應(yīng)當(dāng)引起重視并加以研究，從長遠(yuǎn)看，可以考慮按調(diào)整對象的不同，將會(huì)計(jì)法分解為企業(yè)會(huì)計(jì)法和預(yù)算會(huì)計(jì)法，分別規(guī)范經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)組織和國家財(cái)政撥款單位的會(huì)計(jì)行為。 二、關(guān)于會(huì)計(jì)年度建國后，我國會(huì)計(jì)年度一直采用公歷年度，以與計(jì)劃

8、年度、預(yù)算年度、納稅年度、統(tǒng)計(jì)年度待保持一致，目的是適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，這也是社會(huì)主義國家較為普遍的做法。這種做法在過去單一的所有制結(jié)構(gòu)下，不會(huì)引起非議。改革開放以后，所有制結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的組織形式、經(jīng)營范圍都發(fā)生了很大變化，企業(yè)界、注冊會(huì)計(jì)師界對企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行公歷年度的做有不同看法。實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，對一些經(jīng)營周期帶有季節(jié)性特點(diǎn)的企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算上有所不便；一些外資企業(yè)因與母公司的會(huì)計(jì)年度起止時(shí)間不一而需要對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；更重要的是，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，使財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作都集中在每年的1至4月份，造成審計(jì)工作量過于集中，在我國注冊會(huì)計(jì)師力量相對不足的情況下，可能會(huì)影響

9、審計(jì)質(zhì)量。因此，在修訂會(huì)計(jì)法中，不少人提出將企業(yè)會(huì)計(jì)年度改為經(jīng)營年度的建議。應(yīng)當(dāng)說，將企業(yè)會(huì)計(jì)年度由公歷年度改為企業(yè)經(jīng)營年度，不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)上的問題，更多的可能會(huì)給政府有關(guān)部門如稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門對會(huì)計(jì)信息使用帶來障礙，造成諸如企業(yè)所得稅清繳、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采集等問題，所以，對會(huì)計(jì)法未采納這一建議可以理解。但從長遠(yuǎn)看，隨著企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的廣泛實(shí)行，上市公司的日益增多，年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作量將顯著加大，從保證審計(jì)質(zhì)量的要求出發(fā)，以及適應(yīng)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要，對企業(yè)會(huì)計(jì)年度作出靈活規(guī)定將為時(shí)不遠(yuǎn)，特別是隨著統(tǒng)計(jì)方法的逐步改革，改變企業(yè)會(huì)計(jì)年度不會(huì)造成宏觀管理管理所用會(huì)計(jì)信息的不便

10、?？紤]到立法周期的因素，可以在會(huì)計(jì)法中適當(dāng)進(jìn)行技術(shù)處理，如規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)年度的調(diào)整，由國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定，以免在調(diào)整會(huì)計(jì)年度的時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再費(fèi)周折修訂會(huì)計(jì)法。有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)抓緊研究企業(yè)會(huì)計(jì)年度調(diào)整的技術(shù)問題和與有關(guān)方面的銜接辦法，以應(yīng)適時(shí)之需。三、關(guān)于會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)法規(guī)范的是會(huì)計(jì)行為，具體到規(guī)范哪些會(huì)計(jì)行為，必然涉及會(huì)計(jì)是干什么的，這就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)法如何界定會(huì)計(jì)的職能或會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)問題。理論界對會(huì)計(jì)職能問題討論我年，并有激烈交鋒，但未有明確定論。會(huì)計(jì)法將會(huì)計(jì)的職能概括為核算與監(jiān)督，這是特定歷史條件下作出的選擇。為了使市場經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)工作有一明確定位，需要重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職能問題。對會(huì)計(jì)的核算

11、職能，盡管從不同的角度有不同的表述，總體上沒有太大疑義。對會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，筆者以為需要反思。在多年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，與政府直接管理企業(yè)的要求相適應(yīng)，會(huì)計(jì)人員被賦予監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)督被視為政府監(jiān)督的一下基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，這種做法被會(huì)計(jì)法以法律形式規(guī)定下來。隨著我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由會(huì)計(jì)人員代表政府監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的做法逐步暴露出許多矛盾，主要是：會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其利益從屬于所在單位，無法行使對所在單位、尤其是單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員因履行監(jiān)督職責(zé)而出現(xiàn)的諸如被打擊報(bào)復(fù)等實(shí)際問題，無論在法律上還是在實(shí)際工作中都缺乏有效保障措施，使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地。這一問題引起了會(huì)計(jì)理論界的關(guān)注，實(shí)務(wù)界也圍繞如何保證會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的獨(dú)立地位問題進(jìn)行了探索，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員委派制等試點(diǎn)。對上述不同看法和實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況如何在會(huì)計(jì)法中體現(xiàn)，是修訂會(huì)計(jì)法所不能回避的。解決問題的關(guān)鍵，是需要重新審視會(huì)計(jì)人員