營銷管理學論文營銷管理論文：石油行業(yè)稅負政策的國際比較與借鑒

1、營銷管理學論文營銷管理論文：石油行業(yè)稅負政策的國際比較與借鑒摘 要： 本文以石油行業(yè)財稅政策的理論研究為基礎，對國內外大型石油企業(yè)的稅負進行對比。結果表明，我國石油企業(yè)稅收負擔相對繁重，如何改善國內稅收狀況已成為理論界與實務界共同關注的熱點。在剖析我國石油財稅政策存在的問題及原因的基礎上，借鑒、參照以美國為代表的國際成熟石油稅收體系，提出一些政策性建議，并探索我國石油財稅政策的改革之路。關鍵詞： 石油行業(yè)；財稅政策；政策建議一、引言稅收作為國民經濟宏觀調控和財富分配調節(jié)的重要手段，也是國家財政收入的主要來源，不僅在理論界備受重視，在實踐中也是各行各業(yè)改善經營管理和稅收籌劃的重要依據。因此，關于

2、稅收制度的完善及具體實施方案的變革，近年來一直受到廣泛的關注。本文以石油行業(yè)為例進行財稅分析。從建國到現在，石油稅制共經歷了多達6次的巨大演變，現行有26種相關稅費。合理的石油稅收政策，不僅是企業(yè)經營狀況的真實反映，更能協調國家與石油企業(yè)之間的利益分配關系，尤其是當今，石油在國民經濟中戰(zhàn)略地位舉足輕重，如何確定國內稅收政策的改革方向，加強國家政策的扶持和引導力度，更好地實現石油資源的有效開發(fā)、利用，促進石油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更是眾多企業(yè)思考的課題。通過國內外財稅制度的介紹和比較研究，本文在為讀者展現出稅收制度改革的同時，更希望借鑒國外成熟的稅收體系和實施規(guī)范，為我國石油行業(yè)財稅政策的發(fā)展方向提

3、供一點參考。二、有關石油行業(yè)稅收理論的研究綜述石油行業(yè)是關系國計民生的支柱產業(yè)，在國民經濟中的重要性不言而喻。石油稅收是國家石油政策的重要體現，科學的石油稅制體系可以促進石油資源合理利用并增加石油安全的保障程度（羅東坤，2005）。多年來，研究石油領域的文獻、著作不斷涌現，碩果頗豐?？偟恼f來可以歸納為3類：一是就現行的規(guī)定及發(fā)展狀況進行概括性的描述與介紹，二是利用定性和定量的方法，從不同的角度對石油行業(yè)稅制存在的問題和國外石油稅制進行剖析與闡述并提出改進的建議。第三類是圍繞石油的可持續(xù)性發(fā)展、消費、環(huán)境保護等方面開展的。鑒于本文寫作的目的和出發(fā)點，著重介紹關于第二類中比較有代表性的理論觀點。我

4、國石油稅費制度沿革經歷了創(chuàng)立、發(fā)展、改革3個時期,形成了以增值稅和資源稅為主的現行石油稅費制度,對促進我國油氣資源的合理開發(fā)利用和石油工業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是,由于法律規(guī)定上的不合理、征收機制上的不規(guī)范以及理論認識上的不清晰,導致了增值稅、資源稅、礦產資源補償費等在實踐中的混亂（吳文潔、胡健,2007）。荊紅麗(2007)著重剖析了我國油氣田企業(yè)增值稅實施中出現的問題，她采用理論分析與實證分析相結合的方法，提出了一系列完善油氣田企業(yè)增值稅稅制的建議與配套措施。在資源稅上，王甲山與荊紅麗(2006)認為我國油氣資源征收的資源稅從量計征不夠合理，還有資源稅稅額與國內礦區(qū)使用費費率難以銜接

5、等。這里面暗藏了許多影響因素。隨著石油價格的上漲,我國現行的石油資源稅費制度與初衷相悖甚遠,已經不能適應經濟發(fā)展的需要。李紅欣、楊魯、孫長遠(2006)從石油資源稅費制度的現狀出發(fā),就石油資源稅和資源補償費的征收比例和征收方式等問題進行研究分析,指出其中存在的問題,并提出相應的建議。在另外一個大稅目所得稅上，張貢生與馬衍偉(2007)認為我國石油企業(yè)現行所得稅法也存在著可以改進的空間，如不配套的石油企業(yè)會計制度，不規(guī)范的稅基界定，頻繁更換的管轄規(guī)定，不公平的匯算清繳等。王建銘（2005）與張、馬得出相似的結論，在所得稅改革上他更是主張調整所得稅稅率，確定稅收減免政策，實行完全成本核算和允許固定

6、資產加速折舊，采取其他所得稅優(yōu)惠措施等。以上理論筆者是具體從稅種設計和實施環(huán)節(jié)上引用與歸納總結的，以便從總體上對我國現行石油財稅有一個基本衡量與把握，下文借用和?？松梨诘亩愗搶Ρ?，分析我國現行的石油稅收政策對企業(yè)的影響，從而為我國石油財稅制度提出改革思路和實施的政策建議。三、中石油與?？松梨诙愗搶Ρ确治鰹榭陀^認識我國石油企業(yè)的稅負水平，本文選擇世界頭號跨國石油公司?？松梨谂c我國石油巨頭中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱“中石油”）進行案例分析。這兩個公司除了有代表性外，還同為上下游一體化的跨國石油公司，在業(yè)務范圍、業(yè)務類型等方面非常相似，具有較強的可比性。但是上述兩家公司業(yè)務涉及的國家

7、眾多，各國稅負差異較大，全面比較難以衡量我國的稅負水平，為此重點以其20032007年在本土的有關財務和稅費數據與中石油進行對比分析，以客觀認識我國石油企業(yè)的稅負水平。1.企業(yè)背景埃克森美孚是世界超大型上下游一體化跨國石油石化公司之一，由?？松竞兔梨诠居?999年合并組建而成，業(yè)務遍及200多個國家和地區(qū)，主要從事油氣勘探開發(fā)、煉油與化工、營銷等業(yè)務，擁有員工8萬多人。2007年，?？松梨谫Y產總額達到2 421億美元，營業(yè)收入3 903億美元，在2008年財富世界500強公司中排名第二，在美國石油情報周刊2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第3位。中石油是中國油氣行業(yè)占主導地位

8、的油氣生產和銷售商，于2000年4月在紐約及香港上市，2007年11月在上海證券交易所掛牌上市。中石油是全球石油石化產品重要的生產和銷售商之一，在20多個國家和地區(qū)從事與石油、天然氣有關的各項業(yè)務，主要包括：油氣勘探開發(fā)、生產和銷售；原油和石油產品的煉制、運輸、儲存和銷售；基本石油化工產品、衍生化工產品及其他化工產品的生產和銷售；天然氣、原油和成品油的輸送及天然氣的銷售。2007年，中石油資產總額達到1 395億美元，營業(yè)收入1 099億美元，在2008年財富世界500強公司中排名第25位，在美國石油情報周刊2007年12月公布的全球大石油公司排名中列第7位。2.稅負對比以下將通過對兩大公司本

9、土實現稅費情況進行對比，以客觀衡量和反映我國石油企業(yè)的稅負水平。中石油本土營業(yè)收入低于?？松梨冢珜崿F稅費遠遠高于?？松梨冢?006年開征特別收益金以來稅費迅速增加，使中石油本土稅負高于?？松梨诮槐?。其中，中石油本土所得稅外其他稅負遠高于埃克森美孚，尤其是2006年以來，比埃克森美孚高一倍多（如下圖所示）：若將整體的稅費結合石油行業(yè)的生產流程進行細化對比，則情況如下：從上游油氣勘探與生產環(huán)節(jié)來看，近年來，中石油本土上游稅負高于?？松梨?，其中，所得稅外其他稅負比?？松梨诟?2倍，2006年以來增幅更大（見圖3）。通過以上的分析，可以得出以下結論：從靜態(tài)水平來看，中石油在本國的稅負

10、高于?？松梨谠诿绹就恋亩愗摻槐叮?006年開征石油特別收益金以來尤其明顯。從變化趨勢來看,中石油本國稅費在增長,而?？松梨谠诿绹就炼愗搮s呈下降趨勢。美國為了鼓勵本國石油公司發(fā)展，在稅收政策上給予支持，逐步削減稅負；而中國盡管在這方面做了巨大的努力，但是石油企業(yè)稅負仍然偏重，削弱了我國石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，也不利于國內石油企業(yè)參與國外油氣資源勘探開發(fā)的市場競爭能力的培育和提升。四、石油財稅政策存在的問題及原因通過以上兩個國內外案例的直接對比，明顯可以看出：國內石油行業(yè)的稅負在國際競爭中是處于相對劣勢的，正在進行大刀闊斧改革的石油財稅制度仍背著許多包袱，步履維艱，主要表現在制度的設計

11、上、調節(jié)的失衡上，在優(yōu)惠政策上也存在一些問題。以下分別分析這些不足，并與以美國為代表的國際成熟石油財稅制度進行比較與借鑒，摸索我國稅制改革的方向和可提升的空間。1.制度的設計目前我國石油行業(yè)采用的是通用稅制，在此基礎上增添與油氣資源相關的稅費項目。在這種附屬體制下，國內稅種不僅名目繁多，更免不了重復征稅和操作的復雜化。在具體的稅種設計上，卻又相對簡化，許多設置與油氣所處的勘探開發(fā)階段性關聯不大，更多是集中在勘探和生產收益分配階段。石油行業(yè)存在的制度問題還表現在以下幾個方面：首先，國內現行很多稅目的征收方式和計稅依據不盡合理。長期的從量定額征收方法是建立在銷售量或自用量的基礎上，不是以實際開采量

12、為依據的，更沒有按照國際原油市場價格或實際的銷售額征收，應該嚴格遵循國家財稅體制改革所推崇的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則,推進對包含所得稅、資源稅和地方稅在內的一些稅種和稅率的改革。其次，沒有實行石油區(qū)塊的招投標制度,缺乏石油區(qū)塊的競標市場,難以發(fā)揮市場機制對石油礦權進行資源配置的作用。這主要源于計劃經濟時期開始采用的行政授予方式,導致石油公司可以低廉的價格獲得礦權。相反地，美國不需要用法規(guī)形式規(guī)定資源收費額,而是實行國外通行的石油區(qū)塊招投標制度，將權利授予最具效率的公司，充分反映資源價值級差，提高開發(fā)商的內部收益率，同時使政府的收益增大，實現“雙贏”。再次，早期石油稅費制度的規(guī)定

13、難免單一或固定，它并沒有全面考慮影響的因素。從美國稅費制度發(fā)展的實踐來看，使用滑動臺階條款不失為可選之策。含有滑動比例的財稅條款有礦區(qū)使用費、利潤油分成、定金、所得稅及成本回收上限。如以產量規(guī)模的大小來確定礦區(qū)使用費、利潤分成和所得稅的比率，使得整個石油稅費制度建立在隨產量規(guī)模的增加而臺階式增長的基礎上，繼而實現不同開采階段的合理稅負分配。2.調節(jié)的失衡一個有競爭力的石油財稅制度不但能促進石油承包方將石油資源的總收益做到最大，從而獲得與之匹配的穩(wěn)步增長的內部收益率，而且還能使政府收益隨之趨漲。而這其中起主要作用的是一個充分考慮資源國政府收益和石油承包方權益分配關系的遞進稅制。我國的財稅政策并沒

14、有完全使石油企業(yè)生產收益和政府稅收收入的天平保持平衡，并發(fā)揮確定分配比例和發(fā)揮調節(jié)的作用?，F行的制度是遞減稅制，再加上已經實施的10余年不變的稅負標準，形成低價運行石油企業(yè)承擔過重，而高價運行政府卻未獲得相應額外收益的兩難境地。因此，將“收入調節(jié)型”稅費制度變革為“利潤調節(jié)型”的稅費制度，同時釘住石油市價穩(wěn)定調整并滿足政府訴求的財稅政策已勢在必行。此外，于2006年起征的特別收益金，政策的實施確實為企業(yè)帶來了額外的成本。雖然這個政策的初衷是為了調節(jié)石油產業(yè)上下游企業(yè)收入分配失衡的狀態(tài)并增加對弱勢行業(yè)的資金補貼。特別收益金是按國際原油的“虛價格”計征的，原本就沒有考慮中國的油價并沒有與國際實時對

15、接，甚至頻頻出現倒掛的現象。尤其近年來隨著人民幣的大幅升值，相對變低的起征點更是讓石油企業(yè)雪上加霜。而且，它只是從價格的角度出發(fā)，也沒有考慮不同企業(yè)、不同油田的開采成本問題。政策出臺時，業(yè)內人士預計國內三大石油公司每年上繳特別收益金總計約200多億元，但2008年實繳了1 000多億元，遠遠超過了當時的預期，形成對石油企業(yè)利潤的過度調節(jié)，造成企業(yè)現金流十分緊張，嚴重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。3.優(yōu)惠政策的缺失目前的石油行業(yè)的稅制并沒有考慮石油行業(yè)和其他行業(yè)生命周期的區(qū)別，企業(yè)稅負在整個生產周期中基本是平均一致的。石油行業(yè)作為國民經濟的重要組成部分，是有一般經濟行業(yè)的共性及其特性，符合普遍存在

16、的生產周期規(guī)律：一個油田從投入開發(fā)到資源枯竭總是要經歷上升期、穩(wěn)產期和遞減期等階段。在第二個時期實現單位效益最大化，但是在接下來的時期卻要面臨利潤逐步下降，堅守盈虧平衡點的考驗。若一棍子打死，不根據行業(yè)的特殊情況適當進行政策調整，會導致石油企業(yè)不得不在開發(fā)后期要么選擇虧損生產，要么在尚存技術潛力的情況下提前廢棄油田的非最優(yōu)選擇。石油行業(yè)是資源類的壟斷行業(yè)，開發(fā)的是不可再生的稀缺資源。同樣性質的還有煤炭、鋼鐵行業(yè)。但是據相關資料，我國石油行業(yè)的稅負略高于煤炭行業(yè)，遠遠高于鋼鐵行業(yè)。究其原因可能是國家稅收政策對石油行業(yè)現行資源稅和礦產資源補償的力度不夠，不足以體現國家對石油資源的政策扶植效應。石油

17、稅制中也沒有鼓勵劣等資源開發(fā)的政策，這就忽視了我國高達60億噸難以運用的石油儲量，它們因達不到邊際收益而無法進入可采序列，但如果通過政策優(yōu)惠，這些低品位資源是可以開發(fā)利用的。國內現行財稅制度還缺乏國外通行的鼓勵邊際油田開發(fā)的優(yōu)惠措施,不利于目前國內大部分邊際油田和邊際區(qū)塊的有效勘探和開發(fā)。這方面可以借鑒美國的做法，它在邊際石油資源方面采取了多種稅收優(yōu)惠措施，主要包括之前提到的實施礦區(qū)使用費滑動費率制，還有折耗優(yōu)惠政策，新油、重油的生產使用低稅率，允許鉆井無形成本與開發(fā)費用在稅前扣減，對小油氣公司實施稅收優(yōu)惠政策等。美國的優(yōu)惠政策條目眾多，在礦區(qū)使用費上，有免征礦區(qū)使用費；對邊遠地區(qū)和海上勘探開

18、發(fā)條件較差的油田減免礦區(qū)使用費；對低產井減免礦區(qū)使用費；根據產量水平采取滑動制礦區(qū)使用費；對某一特定數量的初始產量免征礦區(qū)使用費、對新增產量減免礦區(qū)使用費；對進入開發(fā)中后期的油田、邊際油田、老井恢復和提高采收率的石油，減免礦區(qū)使用費等等。另外還有對輕油和重油區(qū)別對待，對重油的礦區(qū)使用費減免。在公司所得稅方面的優(yōu)惠有費用升值回收；加速折舊；投資抵免；勘探費用回收前免稅。在增值稅和進口稅收上更是優(yōu)惠，實行免征。同時考慮到石油勘探風險巨大，允許建立風險勘探基金，海外勘探支出成本化，并撥海外資源勘探補助金，實行虧損準備金制度和貸款擔保制度。此外，還通過配套的投資、財稅、金融等政策，加大對石油的財稅政策

19、支持，以保障、鼓勵石油公司進行石油儲備。盡管各國情況不同，采取的優(yōu)惠政策不盡相同，但其基本的目標是一致的，即：在承認石油投資特點的基礎上，采取各種措施減少石油投資的固有風險，保障石油公司的投資利益，與此同時實現保障國家石油儲備的更高目標。五、對我國石油財稅政策改革的建議每種制度都有其存在和發(fā)展的“土壤”，對于國際上這些成熟的模式我們不能簡單地照搬照抄，只有不斷取其精華并銳意創(chuàng)新，適時適當適度地將其本土化，才能使石油財稅制度在特定行業(yè)里充分發(fā)揮其功效。本著這個原則，本文為我國石油財稅制度改革提供以下政策建議。1.適時建立相對獨立、靈活、反映市場價格變化的石油稅制石油工業(yè)管理體制經歷多番變遷，但國

20、家仍遲遲沒有制定石油行業(yè)獨立的財稅法規(guī)體系，建議頒布與石油勘探開發(fā)生產相關的一套石油法及其附屬法規(guī)，并組建包括石油投資、國家資源政策在內的真正意義上的完整石油稅收體系。它必須能克服原來體系設計和具體設置上的缺陷，是與國際接軌的、能適應石油市場價格劇烈波動的有彈性的、靈活的稅收機制。2.采用符合石油生產周期的動態(tài)稅率業(yè)內已有人發(fā)現，在不改變法人納稅主體的前提下，實行以油田(藏)為對象粗放計征石油稅額，并按照石油開發(fā)的效益變化規(guī)律實行動態(tài)稅率的政策是有其現實可能性的。各石油公司的基層采油單位在多年的工作中，掌握了油田開發(fā)的經濟壽命期內整體效益變化的規(guī)律，結合這些規(guī)律可以設計出與開發(fā)階段和資源高效利

21、用相匹配的稅制。3.針對不同級別的石油儲量實行級差稅率級差稅率從零數值開始，結合儲量規(guī)模、資源一定風險上的經濟價值，建立相應的分級體系。它適用于難以動用的儲量的開發(fā)，當然也可以應用于不宜增加稅賦的常規(guī)儲量和優(yōu)質儲量的開發(fā)。在一定程度上，這種制度是為了滿足石油安全的需要，在現有的技術條件下最大化開發(fā)那些按國民經濟評價處于經濟邊界的資源。4.調整石油特別收益金的征收辦法石油特別收益金是我國石油企業(yè)繁重的稅負的一個重要原因，它嚴重影響著石油企業(yè)的現金流和可持續(xù)發(fā)展能力。建議適當提高特別收益金的起征點，也可以通過浮動機制，使特別收益金的征收在一定程度上能隨各國貨幣價值相應波動，當然在具體的設置上也可以

22、采用分級靠檔的方式，拉開差距。5.在服從一般性稅制規(guī)定的基礎上，給石油行業(yè)更多的優(yōu)惠鼓勵政策對邊際油田實行稅收優(yōu)惠政策和投資補貼，是美國油氣勘探開發(fā)常用的優(yōu)惠措施,特別是對于進入開發(fā)后期、成本不斷上升、邊際收益不斷下降的油田,它是確保其正常生產的重要手段。我國大部分主力油田面臨著開發(fā)和生產風險大、投資大、產量低的現狀，又處于開發(fā)的后期，因此國家和政府部門給予適當的投資優(yōu)惠已經是勢在必行。除了以上介紹的美國的一些做法外，世界各產油國對石油企業(yè)還有很多其他的措施，特別是針對不盈利或者虧損油氣田實施的補貼，取消或放寬成本回收的限制等，以加大對石油行業(yè)的扶持力度。6.完善海外風險勘探政策支持體系中國石

23、油企業(yè)早已走出國門，為實現海外油氣勘探的重大突破，取得較大規(guī)模儲量，建議國家設立海外風險勘探基金，對海外油氣風險勘探項目給予全額資金支持。對國家批準的項目，石油企業(yè)可以申請使用該基金；風險勘探沉沒的資金由國家風險基金核銷；風險勘探成功則將投資轉做國家資本。另外，也可以實行稅收優(yōu)惠政策，例如對海外運回的份額油氣視同國內生產，免征進口環(huán)節(jié)增值稅或先征后返；對境外風險勘探發(fā)生的費用，允許稅前扣除等。六、結語目前國內的石油財況政策總體上形成了以增值稅和資源稅為主體的稅收體系，但是由于體制的非獨立和設置上的龐雜，實施中的交叉重復，使現行財稅制度帶有不公平、不公正的特點，也給石油企業(yè)的稅收籌劃增加了不必要的負擔，直接影響到了企業(yè)的經營業(yè)績。石油行業(yè)是一個具有特殊性質的行業(yè)，投資開采的高風險性，漫長的準備期和償還期，資源儲量的可耗竭性等都額外給國內石油行業(yè)繁重的稅負改革提高了難度。如何借鑒國外的經驗，改善自身的行業(yè)財稅制度，使之繼續(xù)鼓勵石油的勘探開發(fā)，抑制過度的石油消費，在引導節(jié)約型資源消費結構發(fā)展的同時，充分發(fā)揮稅收政策的調節(jié)作用，成為理論界和實務界亟需共同努力的課題。參考文獻：1羅東坤.促進石油工業(yè)健康發(fā)展的稅收政策探討J.稅務研究,2005,(3).2吳文潔,胡健.我國石油稅費制度及其國際