賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用

1、第四章 賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用（12學(xué)時）教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù)，熟悉制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，掌握制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)1會計確認(rèn)與會計計量（難點(diǎn)）2資金進(jìn)入企業(yè)的核算（重點(diǎn)）3供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用（重點(diǎn)）4生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用（難點(diǎn)）5銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用（難點(diǎn)）教學(xué)進(jìn)度計劃教學(xué)節(jié)數(shù)教學(xué)內(nèi)容課時分配教學(xué)方法與手段課堂教學(xué)實踐教學(xué)1會計確認(rèn)與會計計量1.5講授2制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的基本內(nèi)容0.5講授3資金進(jìn)入企業(yè)的核算1講授4供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用25生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用36銷售

2、過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用37其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置與運(yùn)用1第一節(jié)會計確認(rèn)與會計計量（1.5學(xué)時）教學(xué)思路通過例子對這兩個方面進(jìn)行講解，多用身邊的例子，特別要注意對確認(rèn)基礎(chǔ)的理解。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件。教學(xué)內(nèi)容一、會計確認(rèn)課程導(dǎo)入在前面的學(xué)習(xí)中，我們不難發(fā)現(xiàn)，面對一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們首先要考慮的是這個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否影響會計要素？是否應(yīng)該由會計作相應(yīng)的記錄？該如何記錄？事實上，這個過程就是我們所講的會計確認(rèn)。首先，我們看一看“會計確認(rèn)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn)”。（一）會計確認(rèn)的含義會計確認(rèn)（accounting recognition），是指對經(jīng)濟(jì)事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認(rèn)定。就企業(yè)

3、而言，會計確認(rèn)是針對企業(yè)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行識別、判斷，確定其是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)入會計系統(tǒng)（即應(yīng)否作為會計上的經(jīng)濟(jì)交易或事項進(jìn)行處理），并確定其在哪些特定會計賬戶中進(jìn)行記錄、是否在財務(wù)報表中予以披露。l 國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在其1989年7月公布的編報財務(wù)報表的框架中，將“確認(rèn)”界定為“財務(wù)報表要素的確認(rèn)”，并認(rèn)為“確認(rèn)是指將符合要素定義和規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程”。l 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1984年12月發(fā)布了第5號“財務(wù)會計概念公告（SFAC）”企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量，其認(rèn)為“確認(rèn)是指把一個事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財

4、務(wù)報表的過程”。請注意：會計確認(rèn)是會計人員對經(jīng)濟(jì)交易與事項的識別、判斷和分類過程，這種“專業(yè)判斷”要求會計人員應(yīng)當(dāng)具有豐富的專業(yè)知識與應(yīng)用能力，能夠準(zhǔn)確與恰當(dāng)?shù)乩斫夂驼莆掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度的精髓與實質(zhì)，并具備融會貫通和綜合分析的能力。提問那么確認(rèn)該如何分類呢？（二）會計確認(rèn)的分類1從會計信息處理的技術(shù)層面上看，會計確認(rèn)主要包括圍繞賬戶進(jìn)行的“初始確認(rèn)”和圍繞財務(wù)報表進(jìn)行的“再確認(rèn)”。l 會計的初始確認(rèn)，是指針對于某一項目或某項經(jīng)濟(jì)交易，確定其是否被記錄為資產(chǎn)或負(fù)債、收入、費(fèi)用，以及在什么賬戶中進(jìn)行記錄。l 會計的再確認(rèn)，是指在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上按會計信息使用者的要求對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、濃縮，

5、并確定是否最終作為財務(wù)報表相關(guān)項目的內(nèi)容。抽答下面這個案例是如何體現(xiàn)“初始確認(rèn)”和“再確認(rèn)”的？Ø 假設(shè)某企業(yè)某日以外購方式取得了一項專利權(quán)。通過分析認(rèn)定，該項專利屬于該企業(yè)的無形資產(chǎn)，因此，企業(yè)外購專利時應(yīng)當(dāng)在“無形資產(chǎn)”賬戶中予以記錄。Ø 當(dāng)期期末，將該項無形資產(chǎn)與其他無形資產(chǎn)一起共同列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”項目，以披露該企業(yè)的無形資產(chǎn)信息。2會計確認(rèn)伴隨著會計要素及其項目存在和變動的全過程。圍繞特定資產(chǎn)項目及其價值變動的會計確認(rèn)，可以分為：l “初始確認(rèn)”l “后續(xù)確認(rèn)”l “終止確認(rèn)”討論下面這個例子是如何體現(xiàn)“初始確認(rèn)”、“后續(xù)確認(rèn)”、“終止確認(rèn)”？固定資產(chǎn)

6、為例：Ø 其確認(rèn)包括固定資產(chǎn)取得時的確認(rèn)Ø 固定資產(chǎn)使用過程的確認(rèn)（表現(xiàn)為固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出、減值等確認(rèn)）Ø 固定資產(chǎn)處置或報廢時的確認(rèn)提問我們對一件事物的判斷通常有好壞的標(biāo)準(zhǔn)？會計確認(rèn)也有其標(biāo)準(zhǔn)，那么什么是會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)？Ø 第一層次為會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，是指適用于所有會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，此類標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)不同會計要素確認(rèn)的共性內(nèi)容，具有普遍適用性。Ø 第二層次為各個不同會計要素確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，如資產(chǎn)確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)、收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)等，此類標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)不同會計要素確認(rèn)的特殊性，具有針對性。（三）會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)1可定義性可定

7、義性（definition）是指被確認(rèn)的項目必須符合某一會計要素的定義。2可計量性可計量性（measurability）是指被確認(rèn)的項目應(yīng)當(dāng)具有可靠的計量屬性（計價標(biāo)準(zhǔn)）并能客觀地加以計量。3相關(guān)性相關(guān)性（relevance）是指所確認(rèn)項目的相關(guān)信息能夠“導(dǎo)致決策差別”。所謂導(dǎo)致決策差別，就是指項目的相關(guān)信息對信息使用者進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策有用，能夠?qū)κ褂谜叩臎Q策行為產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。4可靠性可靠性（reliability）是指所確認(rèn)項目的相關(guān)信息應(yīng)如實反映經(jīng)濟(jì)活動，并且可驗證和不偏不倚。具有可靠性的會計信息，可以保證各種會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策具有可靠的依據(jù)。討論教室里的電腦及其他電教設(shè)備是否符

8、合上述的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)？“關(guān)鍵技術(shù)人才”是否符合上述的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)？（四）會計確認(rèn)基礎(chǔ)課程導(dǎo)入企業(yè)之間的交易是否總是一手交錢，一手交貨？如果是，那么收到錢的一方當(dāng)然可以算作收入；如果沒有立刻收到錢，那么什么時候確定收入呢？現(xiàn)在還是將來某一天？這就需要“權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制”來解決這個問題。1權(quán)責(zé)發(fā)生制：也稱為“應(yīng)計基礎(chǔ)（accrual basis）”l 理解：按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)在計算確定當(dāng)期損益時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得收入的“權(quán)利”是否形成為標(biāo)志來確認(rèn)收入，而不論其款項是否已經(jīng)收到；l 理解：同時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用的“責(zé)任”是否發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)費(fèi)用，而不論其款項是否已經(jīng)支付。l 理解：依照權(quán)責(zé)發(fā)生制，

9、計入當(dāng)期損益的收入，其“權(quán)利”必須形成于該期；計入當(dāng)期損益的費(fèi)用，其“責(zé)任”必須發(fā)生于該期。舉例假設(shè)某企業(yè)9月8日銷售商品一批，貨款共計20 0000元，其中，160 000元于9月8日收到（存入銀行賬戶），40 000元于10月23日收到。按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分析：該批商品于9月份銷售，取得收入的權(quán)利形成于9月，因此，該收入應(yīng)當(dāng)列作9月份的營業(yè)收入。與該項收入相關(guān)的貨款是否在9月份實際收到，不影響9月份收入的確認(rèn)。假設(shè)該企業(yè)9月8日預(yù)支了10月12月的房租費(fèi)9 000元，系開出轉(zhuǎn)賬支票付款。按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分析：該企業(yè)盡管在9月份支付了金額為9 000元的房租費(fèi)，但該項費(fèi)用的責(zé)任歸屬應(yīng)當(dāng)是10月

10、、11月、12月三個月度，因此，該項費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由10月、11月、12月共同分?jǐn)?，而不能列?月份的當(dāng)期費(fèi)用。2現(xiàn)金收付制：也稱為“現(xiàn)金基礎(chǔ)（cash basis）”l 理解：企業(yè)按現(xiàn)金收付制計算確定當(dāng)期損益時，以是否在當(dāng)期實際收到現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，而不論取得收入的權(quán)利是否已經(jīng)形成；l 理解：以是否在當(dāng)期實際支付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用，而不管是否應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任。舉例按照現(xiàn)金收付制，如果企業(yè)在當(dāng)月銷售10 000元的商品，但下月才實際收到貨款，則10 000元的收入應(yīng)當(dāng)計入下月而不是當(dāng)月營業(yè)收入中；如果企業(yè)當(dāng)月支付了上年度的短期借款利息8 000元，盡管該項利息費(fèi)用的責(zé)任歸屬應(yīng)當(dāng)是上一年

11、度，但由于該項利息在當(dāng)月實際支付因而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)月的財務(wù)費(fèi)用中。3權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的運(yùn)用舉例廣源公司2005年12月份發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)交易與事項（其他從略）：（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用9 000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報刊費(fèi)1 200元；（4）賒銷貨物一批，價款10 000元，約定3個月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20 000元（系收到銀行存款）；（6）計算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為2 000元；（7）計算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊費(fèi)100元。要求：根據(jù)上述資料，分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制確定廣

12、源公司2005年12月份收入與費(fèi)用的內(nèi)容和金額。 交易序號現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7)100合計70 00010 20010 0005 100解釋：² 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)收到客戶上個年度所欠貨款，由于上年度銷售產(chǎn)品時已確認(rèn)該期收入，因而本次收款應(yīng)視為另一項獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)交易（貨款的收回），不能再將其確認(rèn)為本月收入；在現(xiàn)金收付制下，由于這筆款項在本月實際收到，故應(yīng)確認(rèn)為本月收入50 000元（上年度銷售產(chǎn)品時因未收到款項而未確認(rèn)為該期收入）。² 在權(quán)責(zé)發(fā)

13、生制下，盡管本月支付了本季度的利息費(fèi)用9 000元，但屬于本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用只有3 000元，該3000元利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為本月費(fèi)用（其余6 000元實際上屬于負(fù)債的償還）；在現(xiàn)金收付制下，按實際支付數(shù)9 000元確認(rèn)本月利息費(fèi)用。² 以現(xiàn)金預(yù)付下年度報刊征訂費(fèi)，由于這項費(fèi)用的受益期間是下一年度，而本月并未受益，因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下不確認(rèn)為本月費(fèi)用（應(yīng)將該1 200元的實際支出確認(rèn)為遞延項目）；在現(xiàn)金收付制下，則按本月實際支付的現(xiàn)金數(shù)確認(rèn)為本月費(fèi)用。² 對于賒銷貨物，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于商品已經(jīng)銷售、取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)月收入10 000元，而不論貨

14、款是否已經(jīng)收到；在現(xiàn)金收付制下，由于本月沒有實際收到這筆貨款，故不能確認(rèn)為當(dāng)月收入。² 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，盡管收到了客戶的購貨定金20 000元，但由于尚未實際交付商品，取得收入的權(quán)利沒有取得，因而只能確認(rèn)其為一項負(fù)債（預(yù)收賬款），不能確認(rèn)為當(dāng)月收入；在現(xiàn)金收付制下，則按實際收取的金額確認(rèn)為本月收入。² 對于應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)而尚未實際支付的租金2 000元，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用（承擔(dān)該費(fèi)用的責(zé)任在本月已經(jīng)產(chǎn)生），而在現(xiàn)金收付制下由于本月并沒有實際支付款項，故不確認(rèn)為當(dāng)月費(fèi)用。² 對于以前期間已經(jīng)支付但本月受益的報刊費(fèi)用100元，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用；

15、而由于其并未涉及款項支付，故在現(xiàn)金收付制下不確認(rèn)為本月費(fèi)用?？偨Y(jié)針對相同的經(jīng)濟(jì)交易，分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制確認(rèn)同一期間的收入、費(fèi)用，其結(jié)果存在差異。就企業(yè)而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制更具有合理性。但現(xiàn)金收付制所體現(xiàn)的“以現(xiàn)金流為中心”的會計與管理理念，已經(jīng)開始影響到企業(yè)財務(wù)報告的理論與實務(wù)。二、會計計量課程導(dǎo)入企業(yè)購買了一臺設(shè)備，按照第一節(jié)我們所講的內(nèi)容確認(rèn)為一項資產(chǎn)，緊接著就需要決定這項資產(chǎn)的數(shù)量應(yīng)該是多少，這就應(yīng)該是會計計量所解決的問題。簡言之，會計確認(rèn)解決了“質(zhì)”的問題，而會計計量則解決“量”的問題。（一）會計計量的含義計量之意，是指“用一個規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)已知量作單位，和同類型的未知量相比較而加以

16、檢定的過程。通常利用一種計量器具來測量未知量的大小，用數(shù)值和單位表示出來”。會計中的計量是從會計的角度，運(yùn)用會計上特定的計量標(biāo)準(zhǔn)（即計量屬性），對經(jīng)濟(jì)活動中財產(chǎn)物資的價值變化進(jìn)行計算和衡量。簡言之，會計計量（accounting measurement）是對經(jīng)濟(jì)交易與事項的價值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計算和衡量的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。意義：會計計量是會計的核心內(nèi)容，其貫穿于財務(wù)會計過程之始終。會計確認(rèn)是會計計量的前提和基礎(chǔ)，而會計計量是會計確認(rèn)的歸宿。并且，會計確認(rèn)和會計計量的結(jié)果都由會計賬戶加以記錄、由財務(wù)報表加以報告（或披露）。（二）會計計量的

17、內(nèi)容會計計量包含對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等要素的計量。其中，資產(chǎn)要素計量是會計計量的重心，因為其他會計要素的計量都直接或間接地依賴或體現(xiàn)于資產(chǎn)計量的結(jié)果。從表現(xiàn)形式上看，會計計量主要包括資產(chǎn)計價（assets valuation）和收益決定（income determination）兩大部分內(nèi)容。前者實為資產(chǎn)價值計量，后者實為利潤計量。（三）會計計量的構(gòu)成要素會計計量包含計量屬性和計量單位兩個基本要素，而計量屬性和計量單位的選擇與運(yùn)用，會形成不同的會計計量模式。1會計計量屬性抽答如何測量一個人的身高？早晨的身高和晚上的身高一樣嗎？會計計量屬性也稱“計量基礎(chǔ)”或“計價標(biāo)準(zhǔn)”。計

18、量屬性（measurement attributes）是指被計量客體的數(shù)量特性或外在表現(xiàn)形式。如作為會計計量客體，具有在取得日的實際價值、當(dāng)前日的實際價值等不同計量屬性。可供選擇的會計計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等。（1）歷史成本也稱“實際成本”。是指企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)所實際發(fā)生的全部支出。其內(nèi)容包括資產(chǎn)的原始交易價格和以其為基礎(chǔ)的“調(diào)整項目”（如取得后的費(fèi)用攤銷）。在財務(wù)會計中，由于歷史成本客觀且可核實，因而被公認(rèn)為是一切資產(chǎn)項目計價的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行成本計算的依據(jù)。歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際會計慣例中的

19、基礎(chǔ)性計價標(biāo)準(zhǔn)。以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)的財務(wù)會計模式，被稱為歷史成本會計模式。然而，在物價較為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本會計信息具有相關(guān)性、可靠性，有利于會計信息使用者的各種決策，但在物價變動幅度較大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，歷史成本會計信息的質(zhì)量會大大降低。（2）現(xiàn)行成本也稱為“重置成本（replacement cost）”或“現(xiàn)時投入成本”。現(xiàn)行成本（current cost），是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件和市場供求狀態(tài)下，重新購置某項相同或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出?，F(xiàn)行成本屬性用于對現(xiàn)有資產(chǎn)價值的重新計量和“表述”上。現(xiàn)行成本可以衡量企業(yè)持有資產(chǎn)當(dāng)前的市場價格水平，較為準(zhǔn)確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需

20、的物質(zhì)補(bǔ)償。在市場價格發(fā)生較大波動時，按現(xiàn)行成本計量資產(chǎn)的價值，能夠真實地衡量資產(chǎn)的消耗，增強(qiáng)收入與費(fèi)用之間的配比性，避免利潤虛計，從而提高會計信息的相關(guān)性。但現(xiàn)行成本的確定往往缺乏客觀性。舉例企業(yè)某項設(shè)備一年前購入時的歷史成本為20 000元，現(xiàn)假設(shè)準(zhǔn)備添置該設(shè)備，依據(jù)當(dāng)前市場上該設(shè)備的價格估計需要支出18 000元。說明該設(shè)備的現(xiàn)行成本（重置成本）為18 000元。（3）現(xiàn)行市價也稱“脫手價值（exit value）”?，F(xiàn)行市價（current marketing value）是“現(xiàn)行市場交易價格”的簡稱，它是指處于正常經(jīng)營活動中的企業(yè)出售資產(chǎn)的市場價格，即企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)價值?，F(xiàn)行市價計量

21、屬性能夠提供現(xiàn)有資產(chǎn)變現(xiàn)數(shù)額的信息，可以較為準(zhǔn)確地衡量待出售資產(chǎn)（含有價證券）的實際市場價格。但現(xiàn)行市價難以適用于所有資產(chǎn)，而且也未考慮貨幣購買力的變動。舉例如現(xiàn)行商品市場行情中，企業(yè)所持有甲商品的市場價格為32元，此即為該商品的現(xiàn)行市價。實際上，如果該企業(yè)處于破產(chǎn)清算狀態(tài)，則甲商品的交換價格就不一定是32元（一般會低于此價格）。（4）可實現(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價值（expected exit value）”。可實現(xiàn)凈值（net realizable value），是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種費(fèi)用后的金額

22、。運(yùn)用可實現(xiàn)凈值計量屬性時，不考慮相關(guān)現(xiàn)金流入與流出的貨幣時間價值問題?？蓪崿F(xiàn)凈值計量屬性提供的會計信息，具有較強(qiáng)的決策相關(guān)性，但其實際操作難度較大。舉例例如，企業(yè)某項資產(chǎn)的出售價格為1 200元，支付運(yùn)雜費(fèi)等計30元，則該項資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值為1 170元。（5）現(xiàn)值現(xiàn)值（present value）是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。如果在可實現(xiàn)凈值計量屬性確定方法的基礎(chǔ)上，考慮貨幣的時間價值即貼現(xiàn)，就是現(xiàn)值的確定方法。舉例企業(yè)1年后才能收到的應(yīng)收款項10000元，在利率（或貼現(xiàn)率）為5%的條件下，其現(xiàn)值為95

23、24元。小常識：國際會計準(zhǔn)則只認(rèn)可歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值作為會計計量屬性，并認(rèn)為歷史成本是企業(yè)編制財務(wù)報表最為常用的計量基礎(chǔ)，而且“應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其他計量基礎(chǔ)”。2會計計量單位名義貨幣單位也稱“面值貨幣單位”，是指以面值表示的流通貨幣量度單位，其不考慮不同時期貨幣購買力的變化。以名義貨幣單位作為會計計量單位，與財務(wù)會計中的貨幣計量假設(shè)正好呼應(yīng)。貨幣計量假設(shè)限定了會計信息的記錄和報告以“幣值穩(wěn)定”為條件，因此，會計計量中可以認(rèn)為名義貨幣單位的購買力沒有發(fā)生變化，或者盡管貨幣單位的購買力發(fā)生了變化（上升或下降），但其變動幅度較小或在一定時期內(nèi)可以相互抵消，以至可以認(rèn)為貨幣單位

24、是相對穩(wěn)定的。使用名義貨幣單位進(jìn)行會計計量，已經(jīng)成為財務(wù)會計中的普遍做法。不變貨幣單位也稱“一般購買力單位”，是指以一般購買力表示的貨幣量度單位，其考慮了不同期間貨幣實際購買力的變動。針對不同時期貨幣購買力的變化，可以一定時日的貨幣購買力（通常用一般物價指數(shù)表示）調(diào)整或折算不同時期的名義貨幣單位，從而使得不同時期的貨幣單位保持在不變的計量基礎(chǔ)上。不變貨幣單位的應(yīng)用，以非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)為前提，因此，不變貨幣單位會計是一種特殊的會計程序與方法。舉例假設(shè)企業(yè)某項設(shè)備2000年的價格為50 000元，截止2004年，商品價格平均上漲幅度為20%。在會計上，如果不考慮商品價格上漲因素，2004年度的財務(wù)報

25、表中該設(shè)備的價格仍然反映為50 000元，則意味著該企業(yè)是以名義貨幣單位作為會計計量單位，其未考慮貨幣購買力的實際變化；企業(yè)如果考慮物價變動水平，將該設(shè)備的價格反映為60 000元，則意味著該企業(yè)是以不變貨幣單位作為會計計量單位，其已經(jīng)考慮了貨幣實際購買力的變化。3會計計量模式會計計量模式是指進(jìn)行會計計量時所采用的計量屬性和計量單位的組合方式。理論上的會計計量模式如表4-2所示。表4-2 會計計量模式類型 計量屬性計量單位歷史成本現(xiàn)行成本現(xiàn)行市價可實現(xiàn)凈值現(xiàn)值名義貨幣單位不變貨幣單位l 主要的會計計量模式² 歷史成本名義貨幣單位模式（即通常所說的歷史成本會計模式）² 現(xiàn)行成

26、本名義貨幣單位模式² 歷史成本不變貨幣單位模式等。第二節(jié)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的基本內(nèi)容（0.5學(xué)時）教學(xué)思路以單個企業(yè)為例，引導(dǎo)學(xué)生了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件。教學(xué)內(nèi)容一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基本內(nèi)容首先，我們來了解一下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基本內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動按其性質(zhì)可以分為三類：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)所進(jìn)行的原材料采購與產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售或者商品的購進(jìn)與銷售以及與此相關(guān)的活動，包括生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品或提供勞務(wù)、購買材料或商品或者接受勞務(wù)、支付工資以及其他費(fèi)用、交納各項稅款等；投資活動主要是指企業(yè)基于獲利目的而持有其他企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)等，如購買其他公司發(fā)行

27、的股票或債券等。籌資活動即企業(yè)的融資活動，包括股權(quán)融資和債務(wù)融資，前者是指通過發(fā)行股票等方式吸收投資者投入資本，后者是指對外舉債，比如，從銀行取得貸款。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動始終貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)營周期。二、產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基本特征企業(yè)可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。比如，按規(guī)模大小可以將企業(yè)分為大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)；按行業(yè)不同，可以分為農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)取Ｔ跁嬛?，我們一般將企業(yè)分為產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)，來闡述其會計問題。對產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)而言，其生產(chǎn)經(jīng)營活動由相互關(guān)聯(lián)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等三個環(huán)節(jié)構(gòu)成： 在供應(yīng)過程，企業(yè)需要根據(jù)

28、生產(chǎn)要求采購所需的原材料等消耗性物資，并對原材料等進(jìn)行整理，以備產(chǎn)品生產(chǎn)之用。比如，一家生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)購入布料。在生產(chǎn)過程，企業(yè)需要按產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程投入原材料等物料，利用生產(chǎn)工具、設(shè)備等對其進(jìn)行加工。當(dāng)設(shè)計的產(chǎn)品加工程序全部完成后，在產(chǎn)品便成為可以對外出售的完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品。比如，生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)對購入的布料進(jìn)行加工，生產(chǎn)出完工的牛仔服。在產(chǎn)品銷售過程，企業(yè)將其生產(chǎn)的完工產(chǎn)品銷售給有需求的購貨方，從而實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。比如，生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)將生產(chǎn)出來的完工的牛仔服銷售出去。實際上，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是周而復(fù)始、不間斷、循環(huán)地進(jìn)行的，即企業(yè)不斷地投入原材料、不斷地加工產(chǎn)品、不斷地銷

29、售產(chǎn)品。與產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)相比，商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動缺少產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要包括商品采購和商品銷售兩個環(huán)節(jié)。三、以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運(yùn)動在企業(yè)的資金鏈中，貨幣資金居于核心地位。貨幣資金在內(nèi)容上主要包括企業(yè)持有的現(xiàn)款（庫存現(xiàn)金）和企業(yè)存入銀行的款項（銀行存款），通常被合稱為廣義的“現(xiàn)金（Cash）”。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實際上表現(xiàn)為始于現(xiàn)金、終于現(xiàn)金的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)過程。在籌資過程中，企業(yè)向投資者、債權(quán)人籌資，獲得現(xiàn)金。又通過進(jìn)行分紅、償債，發(fā)生現(xiàn)金的流出。在投資活動中，企業(yè)通過購入股票、債券等，發(fā)生現(xiàn)金的流出，又通過轉(zhuǎn)讓股票、債券等收回現(xiàn)金。在經(jīng)營活動中，企業(yè)在供應(yīng)過程購入原材料進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生現(xiàn)金的流出。

30、原材料在生產(chǎn)過程完工后形成產(chǎn)成品，然后通過銷售又實現(xiàn)現(xiàn)金的流入。因此，現(xiàn)金成為企業(yè)資金運(yùn)動的核心。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的運(yùn)動過程中，現(xiàn)金及現(xiàn)金流處于核心地位，因為經(jīng)營資金的運(yùn)動“始于現(xiàn)金、終于現(xiàn)金”。從單一的生產(chǎn)經(jīng)營流程看，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程始于以現(xiàn)金換取原材料、機(jī)器設(shè)備等物質(zhì)資料；之后，產(chǎn)品加工除耗用原材料、機(jī)器設(shè)備等物質(zhì)資料外，還必須耗用人工，而人工費(fèi)用需以現(xiàn)金支付；企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品（商品）銷售給購貨方，又重新收回現(xiàn)金。在收回的現(xiàn)金中，一部分用于彌補(bǔ)原來的物資與人力消耗，而剩余部分則可用來擴(kuò)大企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模以及用于利潤分配性質(zhì)的支付。企業(yè)的資金運(yùn)動具有如下特點(diǎn)：（1）企業(yè)資金運(yùn)動具有

31、關(guān)聯(lián)性。其主要表現(xiàn)：一是企業(yè)不同來源、不同功效的資金及其變動具有內(nèi)在聯(lián)系。比如，企業(yè)從投資者和債權(quán)人處獲得的資金，可以同時流入企業(yè)的經(jīng)營活動或投資活動，企業(yè)從經(jīng)營活動收回的新的資金又可以流入企業(yè)的投資過程或用來清償債務(wù)。二是不同性質(zhì)與特征的資金，往往具有因果聯(lián)系。比如，就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程而言，企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)隨著采購業(yè)務(wù)的終結(jié)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的儲備資金（原材料等），“料、工、費(fèi)”發(fā)生而導(dǎo)致生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）形成，隨著在產(chǎn)品完工而使得生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為成品資金（或商品資金），產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)而使得商品資金復(fù)歸為現(xiàn)金資產(chǎn)等。（2）企業(yè)資金流轉(zhuǎn)具有有序性。比如，制造性企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程基本程序的延伸，必然使得

32、其資金流轉(zhuǎn)按“現(xiàn)金儲備資金生產(chǎn)資金商品資金現(xiàn)金”秩序進(jìn)行。這一過程具有不可逆性。（3）企業(yè)資金運(yùn)動具有增值特性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動本身的目的決定了其資金運(yùn)動具有增值的特征。第三節(jié)資金進(jìn)入企業(yè)的核算（1學(xué)時）教學(xué)思路資金是如何進(jìn)入企業(yè)的？一般來說有兩個渠道：一是投資者向企業(yè)投入的資本，二是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項。解決對此如何核算的問題。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件。教學(xué)內(nèi)容一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同分為：國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)分為：貨幣投資、實物投資、證券投資、無形資產(chǎn)投資等。企業(yè)接收投資的核算主要通過“實收資本”賬戶

33、進(jìn)行。該賬戶屬所有者權(quán)益類，實際收到投入資本時，記貸方；投資人收回資本時，記借方；余額在貸方，表示投入企業(yè)的資本總額。明細(xì)賬戶可按投資者名稱設(shè)置。為了保持企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，投入企業(yè)的資本一般情況下不得收回。舉例企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認(rèn)的價值為600 000元。借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn) 600 000 貸：實收資本 950 000二、銀行借款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為

34、長期借款。企業(yè)借入的各種款項必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動負(fù)債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。舉例企業(yè)8月1日從銀行取得借款60 000元，期限為6個月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000第四節(jié)供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用（2學(xué)時）教學(xué)思路先對企業(yè)的供應(yīng)過程進(jìn)行講解，特別是其資金運(yùn)動過程，理解好后再講如何做賬。重點(diǎn)要講解采購成本的計算。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件。教學(xué)內(nèi)容一、供應(yīng)過程核算的任務(wù)供應(yīng)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一階段，其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是采購材料，為生產(chǎn)

35、過程做準(zhǔn)備。在供應(yīng)過程中，企業(yè)以貨幣資金支付購入材料的買價和采購費(fèi)用，必然與供應(yīng)單位和運(yùn)輸部門等發(fā)生結(jié)算關(guān)系；同時，對已運(yùn)達(dá)企業(yè)的材料應(yīng)驗收入庫，由倉庫部門妥善保管，形成材料儲備，保證生產(chǎn)過程順利進(jìn)行；此外，為了以后正確計算產(chǎn)品成本，還必須確定入庫材料的價值，為此需歸集采購過程各種耗費(fèi)，計算材料采購成本。二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶1“材料采購”賬戶本賬戶屬資產(chǎn)類，用于歸集材料采購過程的支出，計算材料的實際采購成本。發(fā)生材料買價和采購費(fèi)用時，記借方；按實際采購成本將材料驗收入庫時，記貸方；余額一般在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。明細(xì)賬戶可按材料種類和名稱設(shè)置。2“應(yīng)付賬款”賬戶

36、本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。發(fā)生應(yīng)付未付款時，記貸方；實際歸還應(yīng)付款時，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項。明細(xì)賬戶可按供貨單位名稱設(shè)置。3“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種稅費(fèi)時，記貸方；實際交納各種稅費(fèi)時，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅費(fèi)。明細(xì)賬戶可按應(yīng)交納的稅種設(shè)置。增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅費(fèi)。目前，我國增值稅的征收實行抵扣制度，即購入貨物支付的增值稅（進(jìn)項稅額），可以從銷售貨物按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣，兩者的差額為應(yīng)交稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅。應(yīng)

37、交增值稅的核算通過在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行，其基本結(jié)構(gòu)以“T”型賬戶表示為：借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸方 購進(jìn)時應(yīng)交付的進(jìn)項稅額 銷售時應(yīng)收取的銷項稅額 余額：應(yīng)交納的增值稅為進(jìn)一步反映增值稅的抵扣和交納情況，可在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下進(jìn)一步設(shè)“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅費(fèi)”等專門項目予以反映。三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算例1公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：材料采購 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

38、646 貸：銀行存款 4 446例2公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：材料采購 乙材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020例3企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020Ì 知識點(diǎn)：采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)采購成本的組成：采購成本材料買價采購費(fèi)用在實際工作中，采購成本的歸集是通過“材料采購”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)：就是材料采購業(yè)

39、務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。例4企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：材料采購 乙材料 500 貸：銀行存款 500例5乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本，其中買價6000元，運(yùn)費(fèi)500元。借：原材料 6 500 貸：材料采購 乙材料 6 500總結(jié)采購結(jié)算貨款時：借：材料采購××材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購商業(yè)匯票結(jié)算）材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料 ××材料 貸：材料采購 ××材料Ì 知識點(diǎn)：采購

40、費(fèi)用的分配如果一次購入多種或多類材料，共同發(fā)生一筆采購費(fèi)用，如何做賬？這就涉及到采購費(fèi)用的分配。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價等。分配的公式：采購費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計某種材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×采購費(fèi)用分配率例6上述購入甲、乙材料共支付采購費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。采購費(fèi)用分配率=1000=0.22000 + 3000甲材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=2000×0.2=400乙材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=3000×0.2=600借：材料采購 甲材料 400 材料采購 乙材料

41、600 貸：銀行存款 1 000第五節(jié)生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用（3學(xué)時）教學(xué)思路先對企業(yè)的生產(chǎn)過程進(jìn)行講解，特別是其資金運(yùn)動過程。以各種生產(chǎn)的投入為主線講解。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件。教學(xué)內(nèi)容一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第二個階段。在生產(chǎn)過程中，工人借助于勞動資料，對勞動對象進(jìn)行加工，制成勞動產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的消耗過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，主要包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的材料費(fèi)、生產(chǎn)工人工資及職工福利費(fèi)、廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及為組織和管理生產(chǎn)等而發(fā)生的其他各種費(fèi)用。這些生產(chǎn)費(fèi)用，有的與產(chǎn)品生產(chǎn)直接

42、相關(guān)，要按一定種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本；有的與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù)就是核算和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生情況，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶1“生產(chǎn)成本”賬戶本賬戶屬成本類，用于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用，計算產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。月份內(nèi)發(fā)生直接生產(chǎn)費(fèi)用和月末分配轉(zhuǎn)入的間接生產(chǎn)費(fèi)用，記借方；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本時，記貸方；余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。明細(xì)賬戶可按產(chǎn)品種類設(shè)置。2“制造費(fèi)用”賬戶本賬戶屬成本類，用于歸集和分配企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的

43、各種間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。發(fā)生各種制造費(fèi)用時，記借方；月末分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，記貸方；月末一般無余額。該賬戶可按不同的車間部門和費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3“庫存商品”賬戶本賬戶屬資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增加、減少和結(jié)存情況。產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本驗收入庫時，記借方；產(chǎn)品出售按實際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)時，記貸方；余額在借方，表示現(xiàn)有庫存產(chǎn)成品的實際成本。明細(xì)賬戶按產(chǎn)品的品種設(shè)置。三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程費(fèi)用的核算有兩個內(nèi)容：一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；二是按一

44、定種類的產(chǎn)品匯總各項費(fèi)用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。1材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門進(jìn)行歸集。用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的材料計入“生產(chǎn)成本X產(chǎn)品”賬戶，生產(chǎn)車間一般耗用的材料計入“制造費(fèi)用”賬戶。例1企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 0602職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬職工工資的核算，應(yīng)通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行。本

45、賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、資金和津貼等。凡是構(gòu)成工資總額的項目，不論是否在當(dāng)月支付都必須通過該賬戶核算。按規(guī)定計提職工工資總額時，記貸方；實際發(fā)放職工工資時，記借方；余額在貸方，表示尚未支付的工資額。支付給生產(chǎn)工人的生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資計入“生產(chǎn)成本X產(chǎn)品”賬戶，支付給生產(chǎn)車間管理人員工資計入“制造費(fèi)用”賬戶，支付給管理部門管理人員工資計入“管理費(fèi)用”賬戶，支付給銷售部門銷售人員工資計入“銷售費(fèi)用”賬戶，支付給基建部門基建人員工資計入“在建工程”賬戶。例2企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元

46、。借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000例3以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000總結(jié)借：生產(chǎn)成本×產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用 （車間管理人員工資） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費(fèi)用 （企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬3固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的也應(yīng)當(dāng)作

47、為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算，它屬于資產(chǎn)類賬戶，因其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)。按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊時，記貸方；已提固定資產(chǎn)折舊減少或轉(zhuǎn)銷時，記借方；余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶?！袄塾嬚叟f”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)

48、已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別。生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備的磨損計入“制造費(fèi)用”賬戶，非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)的磨損計入“管理費(fèi)用”賬戶。例4企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)700元。借：制造費(fèi)用 700 貸：累計折舊 7004制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、

49、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實際工作中，是通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。Ì 制造費(fèi)用的分配：分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費(fèi)用分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率例5月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用660，工資費(fèi)用300，計提折舊1200，其他費(fèi)用辦公費(fèi)190、水電費(fèi)200，合計2550。制造費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000。制造費(fèi)用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品

50、應(yīng)分配的制造費(fèi)用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 5505生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)例6企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。借：庫存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 750生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費(fèi)用    月初在產(chǎn)品成本0000  例1分配原材料2000 

51、; 2000  例2分配工資 700 700  例5分配制造費(fèi)  10501050  例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本(2000)(700)(1050)(3750)第六節(jié)銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運(yùn)用（3學(xué)時）教學(xué)思路先對企業(yè)的銷售過程進(jìn)行講解，特別是其資金運(yùn)動過程。以財務(wù)成果的計算式為主線，對各式子所涉及的內(nèi)容分塊進(jìn)行講解。教學(xué)準(zhǔn)備PPT課件。教學(xué)內(nèi)容一、銷售過程與財務(wù)成果核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。銷售階段既是

52、資金收回階段也是資金耗費(fèi)階段。銷售階段的主要任務(wù)是考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。企業(yè)的財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標(biāo)。企業(yè)在銷售過程中所實現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動的最終財務(wù)成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。企業(yè)財務(wù)成果由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分構(gòu)成。其計算公式如下：利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所獲得的利潤,包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。其計算公式為：營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)從事主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所獲得的利潤，在制造企業(yè)表現(xiàn)為產(chǎn)品銷售利潤。其計算公式為：主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他附屬經(jīng)營業(yè)務(wù)所獲得的利潤。制造企業(yè)的其他業(yè)務(wù)包括產(chǎn)品銷售以外的其他銷售業(yè)務(wù)、出租業(yè)務(wù)和非工業(yè)性勞務(wù)等，如材料物資銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租