論戰(zhàn)略成本動(dòng)因與企業(yè)的成本決策

1、單位代碼 10006 學(xué) 號(hào)分類(lèi)號(hào) 密 級(jí)畢業(yè)設(shè)計(jì)(綜述)論戰(zhàn)略成本動(dòng)因與企業(yè)的成本決策 學(xué)習(xí)中心名稱(chēng)江西南昌洪都黨校 專(zhuān)業(yè)名稱(chēng)經(jīng)濟(jì)學(xué)項(xiàng)目管理 學(xué)生姓名劉琳 評(píng)閱教師2014年 2 月 14 日論戰(zhàn)略成本動(dòng)因與企業(yè)的成本決策摘 要戰(zhàn)略成本動(dòng)因是從深層次影響企業(yè)成本!由企業(yè)戰(zhàn)略決策決定的因素"他包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因!前者解決配置的優(yōu)化問(wèn)題是基礎(chǔ)，而后者解決績(jī)效的提高問(wèn)題是使其持續(xù)。兩者互為連貫配合并相互促進(jìn)相互制約，共同作用于企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)成本。成本動(dòng)因的協(xié)同效果體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低，但因?yàn)楦鞣N戰(zhàn)略性成本動(dòng)因之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，所以在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合其內(nèi)

2、在聯(lián)系提出較為詳盡的分析思路從而為企業(yè)的成本戰(zhàn)略提供參考。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本動(dòng)因，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，執(zhí)行性成本動(dòng)因，戰(zhàn)略成本管理成本動(dòng)因理論形成于20世紀(jì)80年代 它把成本理論引入研究隱藏在成本之后的成本驅(qū)動(dòng)因素 研究這種推動(dòng)力所產(chǎn)生的影響 使成本理論進(jìn)入更深層次的研究領(lǐng)域 他是成本理論發(fā)展的重要內(nèi)容 對(duì)成本理論的創(chuàng)新和發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn) 一、戰(zhàn)略成本動(dòng)因的內(nèi)涵傳統(tǒng)成本管理中所確認(rèn)的成本動(dòng)因大多是有形的、可量化的。如生產(chǎn)數(shù)量，生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)和生產(chǎn)小時(shí)數(shù)等。其實(shí)在企業(yè)生產(chǎn)開(kāi)始之前就已有約束產(chǎn)品成本的，大多是無(wú)形的非量化的成本動(dòng)因，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。據(jù)國(guó)外的研究表明，前者，有形成本動(dòng)因，對(duì)產(chǎn)品

3、成本的影響僅占15%。后者，無(wú)形成本動(dòng)因，卻占85% 因而企業(yè)為了保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)必須以全局為對(duì)象。把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)，通過(guò)辨別每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，特別是無(wú)形的即戰(zhàn)略成本動(dòng)因。有的放矢地進(jìn)行有效的成本控制，才能取得持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析是從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為進(jìn)行全面了解 找出引起成本變動(dòng)的因素 并通過(guò)不斷的控制和完善 尋求降低成本以獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑 企業(yè)的成本從戰(zhàn)略上看 是由這些獨(dú)特的成本動(dòng)因來(lái)控制的 每一個(gè)成本動(dòng)因都可能成為企業(yè)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源 成本動(dòng)因分析貫穿于戰(zhàn)略成本管理的始終 處于戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)地位 因此 重視戰(zhàn)略成本動(dòng)因的分析更

4、能為企業(yè)改變成本地位 增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力提供契機(jī) 二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因的特點(diǎn)和分類(lèi)1.戰(zhàn)略成本動(dòng)因的特點(diǎn)所謂戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素 與前述經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因相比 它具有如下特點(diǎn) （1) 與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模，整合程度等（2) 他們對(duì)產(chǎn)品成本的影響更長(zhǎng)期、更持久、更深遠(yuǎn) （3) 它們的形成需要較長(zhǎng)的時(shí)間并且這些動(dòng)因的形成與改變均較為困難（4) 對(duì)成本的影響比重比較大，可塑性也大（5) 對(duì)成本的影響具有動(dòng)態(tài)性、周期性 可見(jiàn)，戰(zhàn)略成本動(dòng)因是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素以此作為突破口進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。不僅可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的大量潛在的成本問(wèn)題，而且有利于企業(yè)取得持久的競(jìng)爭(zhēng)

5、優(yōu)勢(shì)。2.戰(zhàn)略成本動(dòng)因的分類(lèi)戰(zhàn)略成本動(dòng)因是影響企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)的成本動(dòng)因 一般可分為戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 StructuraICostDriver 和戰(zhàn)略執(zhí)行性成本動(dòng)因 ExecutionaICostDriver 由于這些成本動(dòng)因在成本計(jì)算中常不予考慮 因此常常被傳統(tǒng)的成本管理所忽視 這樣 成本動(dòng)因就可以按其對(duì)成本影響的程度劃分為戰(zhàn)略成本動(dòng)因和戰(zhàn)術(shù)成本動(dòng)因 兩類(lèi)成本動(dòng)因分別從基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和作業(yè)程序兩方面影響企業(yè)的成本態(tài)勢(shì) CostPosition 并為企業(yè)改變其成本地位提供了能動(dòng)的選擇 對(duì)成本這樣研究和劃分 就能從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的意義上作出成本決策 為我國(guó)企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理提供了一條有益的思路2.

6、1戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本動(dòng)因，也就是決定成本態(tài)勢(shì)與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的驅(qū)動(dòng)因素，這些驅(qū)動(dòng)因素一般包括規(guī)模 （ScaIe） 指生產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)方面的投資規(guī)模范圍。（Scope） 是指企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域整合程度、經(jīng)驗(yàn) （Experience） 指熟練程度的積累技術(shù) （TeclnoIogy） 指企業(yè)生產(chǎn)工藝技術(shù)水平和能力、多樣性 （CompIexity） 指為客戶(hù)提供服務(wù)產(chǎn)品類(lèi)型的多樣性和廣度、廠(chǎng)址、指工廠(chǎng)所處的地理位置和外部環(huán)境等等 2.2 戰(zhàn)略執(zhí)行性成本動(dòng)因戰(zhàn)略執(zhí)行性成本動(dòng)因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的成本動(dòng)因，也就是影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)與執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)

7、的成本驅(qū)動(dòng)因素。這些驅(qū)動(dòng)因素一般包括，參與：指員工對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極投入 全面質(zhì)量管理：TOM即TotaIOuaIityMana“ement 指企業(yè)針對(duì)產(chǎn)品與質(zhì)量的信念及其達(dá)成 能力利用：指企業(yè)規(guī)模既定下企業(yè)能力，含員工設(shè)備和管理能力利用和發(fā)揮：聯(lián)系指與供應(yīng)商、客戶(hù)企業(yè)價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)的關(guān)系的開(kāi)發(fā) 工廠(chǎng)布局的效率性：指工廠(chǎng)內(nèi)部布局按現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)衡量的效率 產(chǎn)品外觀(guān) 指產(chǎn)品設(shè)計(jì)或規(guī)模式樣的效果等等三、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的意義戰(zhàn)略成本動(dòng)因是從深層次影響企業(yè)成本，由企業(yè)戰(zhàn)略決策決定的因素。與經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因相比，這類(lèi)成本動(dòng)因大多是無(wú)形的。在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動(dòng)因的分析超出了傳統(tǒng)成本

8、分析的狹隘范圍，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心和少量因素（產(chǎn)量物耗），而代之以更寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來(lái)分析成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無(wú)形的成本動(dòng)因，恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。1.有助于提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性傳統(tǒng)成本系統(tǒng)是將數(shù)量作為惟一的成本動(dòng)因，其中的一些方法和概念都是以此為基礎(chǔ)的，尤其是產(chǎn)品成本計(jì)算方法O因這種觀(guān)點(diǎn)過(guò)分簡(jiǎn)化了成本產(chǎn)生的原因，在現(xiàn)代高度自動(dòng)化的生產(chǎn)環(huán)境下，不能提供較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而成本動(dòng)因內(nèi)涵的擴(kuò)展，使得諸如制造費(fèi)用這樣的間接費(fèi)用的分配更為合理，進(jìn)而導(dǎo)致較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的計(jì)算。2.有助于揭示產(chǎn)品的盈利能力作業(yè)成本法的倡導(dǎo)者之一卡普蘭稱(chēng)作的20/225法則 即20%的產(chǎn)品或顧

9、客竟然產(chǎn)生了225%的利潤(rùn) 表明，許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤(rùn)，在傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下是無(wú)法分析到的，而當(dāng)企業(yè)采取多種成本動(dòng)因分析時(shí)，能夠及時(shí)分析出公司的資產(chǎn)運(yùn)用程度 資源配置以及資源利用效率水平等運(yùn)營(yíng)狀況，從而有效地辨別出產(chǎn)品的盈利能力。3.有助于解決成本管理的核心問(wèn)題傳統(tǒng)成本系統(tǒng)只重視材料 人工 制造費(fèi)用等有形的成本動(dòng)因，而忽視規(guī)模 整合 地理位置 企業(yè)的管理制度等無(wú)形的成本動(dòng)因O事實(shí)上，如果以更寬廣的視野來(lái)看待影響成本的因素就會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些有形的成本動(dòng)因并不是影響企業(yè)成本的最主要的因素，而無(wú)形的成本動(dòng)因卻對(duì)企業(yè)成本影響很大，因而更需要從戰(zhàn)略上予以綜合考慮?？梢?jiàn)，企業(yè)采取多種成本動(dòng)因分析，能

10、夠從現(xiàn)代成本管理內(nèi)在的深層構(gòu)造上解決管理的著力點(diǎn)。4、 兩種戰(zhàn)略成本動(dòng)因的聯(lián)系及其分析的基本思路從以上分析還可看出，執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有著不同的性質(zhì)：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析主要是解決決策層問(wèn)題，因而，其所要求的戰(zhàn)略性選擇是怎樣才是“最優(yōu)”的問(wèn)題，而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的情況下，提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化它們之間的組合，從而降低價(jià)值鏈總成本。因而，其所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化是“最佳”的效果目標(biāo)。前者解決資源優(yōu)化問(wèn)題，是前提，而后者解決績(jī)效提高問(wèn)題，是其持續(xù)。1.作為 戰(zhàn)略性選擇"的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析針對(duì)規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和多樣性等，可

11、以歸結(jié)為一個(gè)“選擇”的問(wèn)題。這種選擇決定了企業(yè)的“成本定位”或稱(chēng)“成本勢(shì)態(tài)”。對(duì)“成本定位”，目前還沒(méi)有一個(gè)確切的定義，但是據(jù)了解，成本定位應(yīng)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略決定，即企業(yè)在低成本與差異化競(jìng)爭(zhēng)兩種戰(zhàn)略定位之間的取舍與均衡，它是基于企業(yè)的使命而形成的管理思想形式的集合。這樣的取舍與權(quán)衡決定了企業(yè)的產(chǎn)品或特定產(chǎn)品群體 圍繞作業(yè)鏈或部門(mén) 的可接受的成本額的高低及其分布。因此，可以說(shuō)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析應(yīng)該從工業(yè)組織的視角來(lái)確定成本定位，其屬性無(wú)疑是企業(yè)在其基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略性選擇。2. 作為 戰(zhàn)略性強(qiáng)化"的執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析截然不同，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析不是解決“選擇”問(wèn)題的

12、，而是在已有所選擇的前提下試圖進(jìn)行某種“強(qiáng)化”。換句話(huà)說(shuō)，“成本定位”充其量是為企業(yè)的成本構(gòu)造 各種結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的有序組合 設(shè)定了基本框架，而在各個(gè)定位層面上予以力量的投入，則屬于“強(qiáng)化”問(wèn)題。只有強(qiáng)化，方能改善業(yè)績(jī)。因此，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析的屬性應(yīng)該定位為針對(duì)業(yè)績(jī)目標(biāo)的成本態(tài)勢(shì)的戰(zhàn)略性強(qiáng)化。3.兩種戰(zhàn)略成本動(dòng)因的聯(lián)系及其分析的基本思路理解了結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因的不同屬性，進(jìn)一步分析兩種成本動(dòng)因的關(guān)系。（1）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析所要求的戰(zhàn)略性選擇針對(duì)的是怎樣才是“最優(yōu)”的問(wèn)題。選擇當(dāng)然意味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度，這個(gè)“多”并不能直接導(dǎo)致成本業(yè)績(jī)的“好”，因而說(shuō)投入與業(yè)

13、績(jī)不具關(guān)聯(lián)性。成本管理應(yīng)立足于適當(dāng)合理的投入配置，而不是一味追求大的投入。（2）執(zhí)行性成本動(dòng)因分析所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化則針對(duì)“最佳”的效果目標(biāo)。強(qiáng)化意味著實(shí)施制度上的完善，在為完善制度及改善制度運(yùn)作效率上加大投入力度，這個(gè)“多”必然能帶動(dòng)成本業(yè)績(jī)的“好”，也就是說(shuō)投入與績(jī)效是相關(guān)聯(lián)的。顯然，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析解決配置的優(yōu)化問(wèn)題是基礎(chǔ)，而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析解決績(jī)效的提高問(wèn)題是使其持續(xù)，兩者互為連貫配合并相互促進(jìn)、相互制約。倘若優(yōu)化問(wèn)題處理不當(dāng)，那么針對(duì)績(jī)效的持續(xù)執(zhí)行就會(huì)犯方向性的錯(cuò)誤，或者說(shuō)后者的“強(qiáng)化”是一種徒勞的浪費(fèi)，另一方面，即使結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置是基本合理的，但如果缺乏強(qiáng)力的執(zhí)行性投入，那么達(dá)成革新控制所要求的效果目標(biāo)也屬枉然最后需要指出的是，各戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間存在著相互配合相互制約的關(guān)系，共同作用于企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)成本，成本動(dòng)因的協(xié)同效果體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低。但因?yàn)楦鞣N戰(zhàn)略性成本動(dòng)因之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，一般很難描述清楚這些復(fù)雜的關(guān)系，所以應(yīng)在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，找出處于主導(dǎo)地位的成本動(dòng)因，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)行為狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略成本的態(tài)勢(shì)下移，使企業(yè)的成本在既定戰(zhàn)略下持續(xù)降低。參考文獻(xiàn)1萬(wàn)壽義，現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究，東北財(cái)經(jīng)大