外國(guó)留學(xué)生在華稅務(wù)問(wèn)題講課講稿

1、1、關(guān)于“留學(xué)生，有可能被認(rèn)為是無(wú)住所而居住滿一年的居民納稅義務(wù)人，但要看在一個(gè)納稅年度內(nèi)，是否在中國(guó)居留至少275日?！毕嚓P(guān)法律規(guī)定：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011年）第三條 稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò) 90日的離境。（即在中國(guó)居留至少 275 日）中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第一條在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而

2、在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第六條六、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人， 可以根據(jù)其平均收入水平、 生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。中英雙邊稅收協(xié)定第二十三條 雙重征稅的消除一、在中國(guó)，消除雙重征稅如下：（一）中國(guó)居民從聯(lián)合王國(guó)取得的利潤(rùn)、所得或財(cái)產(chǎn)收益，按照本協(xié)定規(guī)定對(duì)該項(xiàng)利潤(rùn)、所得或財(cái)產(chǎn)收益繳納的聯(lián)合王國(guó)稅收，應(yīng)允許在對(duì)該居民征收的中國(guó)稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)利潤(rùn)、所得或財(cái)產(chǎn)收益按照中國(guó)稅法

3、和規(guī)章計(jì)算的中國(guó)稅額。二、從屬于聯(lián)合王國(guó)關(guān)于在聯(lián)合王國(guó)以外地區(qū)繳納的稅收，在聯(lián)合王國(guó)稅收中抵免扣除的法律規(guī)定（該項(xiàng)法律規(guī)定不應(yīng)影響下列的一般原則）：（一）按照本協(xié)定，根據(jù)中國(guó)的法律，對(duì)來(lái)源于中國(guó)的利潤(rùn)、所得或財(cái)產(chǎn)收益，不論是直 接繳納或扣繳的中國(guó)稅收（不包括在股息情況下，對(duì)從支付股息中利潤(rùn)繳納的稅收），應(yīng)允許在根據(jù)中國(guó)稅收計(jì)算的同一利潤(rùn)、所得或財(cái)產(chǎn)收益計(jì)算的聯(lián)合王國(guó)稅收中抵免。三、 除適用本條第四款以外，在本條第二款中，“應(yīng)繳納的中國(guó)稅收”一語(yǔ)，應(yīng)視為包括任 何年度可能繳納的，但按照以下中國(guó)法律規(guī)定給予免稅、減稅的中國(guó)稅收數(shù)額：（一）中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第七條、第八條、

4、第九條、第十條、第十九條第一款、第三款和第四款以及中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條、第七十五條和第八一條，為在中國(guó)促進(jìn)新產(chǎn)業(yè)、商業(yè)、科學(xué)、教育或其它發(fā)展所規(guī)定的免稅或減稅政策， 如果這些政策自修訂本協(xié)定的議定書(shū)于一 九九六年九月二日簽署之日起仍有效， 并未作修改，或僅在小的方面修改并不影響其一般性 質(zhì)。（二）今后可能制定的，并經(jīng)締約國(guó)雙方主管當(dāng)局同意，具有實(shí)質(zhì)類(lèi)似性質(zhì)的免稅或減稅的其它規(guī)定，如果該規(guī)定以后不作修改，或僅在小的方面修改并不影響其一般性質(zhì)?！彼摹⒌谌钜?guī)定的英國(guó)稅收優(yōu)惠不應(yīng)給予：（一）本應(yīng)納稅但按照該款的規(guī)定給予免稅或減稅的所得或利潤(rùn)，如果該所得或利

5、潤(rùn)發(fā)生于該款所指的本協(xié)定的議定書(shū)生效之日后的十年以上的時(shí)間；（二）任何來(lái)源的所得或利潤(rùn)， 如果發(fā)生于按照該款規(guī)定自第一次給予免稅或減稅起十 年后的時(shí)間（對(duì)于來(lái)源于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、 農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)項(xiàng)目或設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的項(xiàng) 目的所得和利潤(rùn)為十三年后的時(shí)間） ，不論上述時(shí)間開(kāi)始于本議定書(shū)生效以前或以后。六、在本條第一款和第二款中，締約國(guó)一方居民取得的按照本規(guī)定可以在締約國(guó)另一方征稅的利潤(rùn)、所得或財(cái)產(chǎn)收益，應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該締約國(guó)另一方。2、關(guān)于“根據(jù)國(guó)稅總局的復(fù)函，信托收益按照股息、利息來(lái)繳納個(gè)人所得稅”國(guó)稅函2005424號(hào)文件是我局對(duì)山西、寧夏某涉稅案件的批復(fù)，未向社會(huì)公布。根據(jù) _ 個(gè)人所得稅

6、法規(guī)定精神，個(gè)人取得信托產(chǎn)品收益，應(yīng)按“利息、股息、 紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)轉(zhuǎn)讓信托持股的個(gè)人，如果所轉(zhuǎn)讓的是二級(jí)市場(chǎng)的股票，則免征個(gè)人所得稅； 如果轉(zhuǎn)讓的是限售股，則應(yīng)按財(cái)稅2009167 號(hào)文件執(zhí)行。根據(jù)個(gè)人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，受托人支付給個(gè)人的資金信托業(yè)務(wù)收益，屬于利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按20%的比例稅率全額繳納個(gè)人所得稅。受托人應(yīng)按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：七、禾利息、股息、紅利所得；第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：六、禾禾息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

7、。第七條 納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011年）第二十一條 稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次收入，是指：（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。第三十三條 稅法第七條所說(shuō)的依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外為該國(guó)家或者地稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額； 同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和, 區(qū)的扣除限額。納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定

8、計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的， 應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款； 超過(guò)該國(guó)家 或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除， 但是可以在以后納 稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。第三十四條 納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。中英雙邊稅收協(xié)定第二十三條 雙重征稅的消除一、在中國(guó)，消除雙重征稅如下:（二）從聯(lián)合王國(guó)取得的所得是聯(lián)合王國(guó)居民公司支付給中國(guó)居民公司的股息，同時(shí)該中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于百分之十的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司對(duì)于從中支付股息的

9、利潤(rùn)繳納的聯(lián)合王國(guó)稅收。二、從屬于聯(lián)合王國(guó)關(guān)于在聯(lián)合王國(guó)以外地區(qū)繳納的稅收，在聯(lián)合王國(guó)稅收中抵免扣除的法律規(guī)定（該項(xiàng)法律規(guī)定不應(yīng)影響下列的一般原則）：（二）在中國(guó)居民公司支付給聯(lián)合王國(guó)居民公司股息，同時(shí)該聯(lián)合王國(guó)居民公司直接或間 接控制該支付股息公司至少10%選舉權(quán)的情況下，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮該公司從支付股息利潤(rùn)中繳納的中國(guó)稅收（除根據(jù)本款第（一）項(xiàng)的規(guī)定可以允許抵免的任何中國(guó)稅收外）。"應(yīng)繳納的中國(guó)稅收”一語(yǔ)，應(yīng)視為包括任三、除適用本條第四款以外，在本條第二款中，何年度可能繳納的，但按照以下中國(guó)法律規(guī)定給予免稅、減稅的中國(guó)稅收數(shù)額:（一）中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第七

10、條、第八條、第九條、第十條、第十九條第一款、第三款和第四款以及中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條、第七十五條和第八一條，為在中國(guó)促進(jìn)新產(chǎn)業(yè)、商業(yè)、科學(xué)、教育或其它發(fā)展所規(guī)定的免稅或減稅政策， 如果這些政策自修訂本協(xié)定的議定書(shū)于一 九九六年九月二日簽署之日起仍有效， 并未作修改，或僅在小的方面修改并不影響其一般性 質(zhì)。（二）今后可能制定的，并經(jīng)締約國(guó)雙方主管當(dāng)局同意，具有實(shí)質(zhì)類(lèi)似性質(zhì)的免稅或減稅的其它規(guī)定，如果該規(guī)定以后不作修改，或僅在小的方面修改并不影響其一般性質(zhì)?！彼?、第三款規(guī)定的英國(guó)稅收優(yōu)惠不應(yīng)給予：（一）本應(yīng)納稅但按照該款的規(guī)定給予免稅或減稅的所得或利潤(rùn)，如果該所得或利潤(rùn)發(fā)生于該款所指的本協(xié)定的議定書(shū)生效之日后的十年以上的時(shí)間；（二）任何來(lái)源的所得或利潤(rùn)， 如果發(fā)生于按照該款規(guī)定