商貿(mào)公司評(píng)估案例

1、天津市某某商貿(mào)有限公司納稅評(píng)估案例一、案頭分析（一）基礎(chǔ)資料分析基本情況：天津市某某商貿(mào)有限公司 2001 年 3 月 20 日取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限 20 年，法人代表劉某，注 冊(cè)資金 30 萬元人民幣，主要經(jīng)營(yíng)服裝（ 17% ）、食用油脂 （ 13% ）。2004-2006 經(jīng)營(yíng)情況：2004 年全年累計(jì)銷售額： 1745.81 萬元（其中食用油 脂占 87.16% ，計(jì) 1521.65 萬元）應(yīng)納稅款： 0 元2005 年全年累計(jì)銷售額： 1470.45 萬元（其中食用油 脂占 85.55% ，計(jì) 1257.96 萬元）應(yīng)納稅款： 1.21 萬元稅負(fù)率： 0.08%2006 年全年累

2、計(jì)銷售額： 20106.98 萬元（其中食用油脂占 98.85%，計(jì) 19875.75 萬元）申報(bào)入庫(kù)稅款：5.34萬元檢查入庫(kù)稅額：8.07萬元實(shí)際稅負(fù)率：0.026%2006年年末有疑點(diǎn)科目：應(yīng)收帳款：15.11萬元（外欠款很少，企業(yè)回收款及時(shí)，經(jīng)營(yíng)的情況很好）；?預(yù)付帳款：807.81萬元（企業(yè)注冊(cè)資金 30萬元，無短期借款、長(zhǎng)期借款，資金來源需核實(shí)）；?存貨：2175.74萬元（存貨較大是否真實(shí)存在）；預(yù)收帳款：2967.14萬元（企業(yè)期末存貨過大預(yù)收也很大，是否實(shí)際貨物已發(fā)出？有可能存在長(zhǎng)期掛帳，不結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況，下一步需重點(diǎn)核實(shí)）。（二）評(píng)估報(bào)表（成本率）分析月份2004營(yíng)業(yè)收入2

3、004營(yíng)業(yè)成本成本率1月207766.4517635984.88%2月261246.8622028884.32%3月111378.549514185.42%4月105805.879036985.41%5月70604.056061085.84%6月99403.688289383.39%7月3675384.46367221599.91%8月80924.126829284.39%9月3187761.983207333100.61%10月5750307.745888538102.40%11月3479783.043550663102.04%12月427775.7434591180.86%合計(jì)174581

4、42.5317458614100.00%? 2004年?duì)I業(yè)收入：1745.81 萬元? 2004年?duì)I業(yè)成本：1745.86 萬元? 2004年成本率：100%? 2004年末存貨余額：100.86萬元? 2004年末預(yù)收帳款余額：198.66萬元? 2004年末其他應(yīng)付款余額：202.92萬元分析2004年度數(shù)據(jù)懷疑疑點(diǎn)成本率畸高，達(dá)到了 100 %，違反營(yíng)銷常規(guī)。預(yù)收帳款余額較大，存貨期末余額100萬元的真實(shí)性。有可能存在貨物已發(fā)出預(yù)收帳款未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，有可能存在貨物已銷售 貨款已收回，銷售收入不入賬或掛記“其他應(yīng)付款”等往來 科目月份2005營(yíng)業(yè)收入2005營(yíng)業(yè)成本成本率1月108608

5、1.88998331.3991.92%2月504679.63425628.5484.34%3月453914.3384316.4284.67%4月2675472.582638277.0698.61%5月0006月1671832.971663955.3799.53%7月708123.34704818.6199.53%8月2290408.122287684.2199.88%9月4561354.944557433.799.91%10月252709245594.5197.18%11月121060.01119794.4998.95%12月378850.69376057.5799.26%合計(jì)14704487

6、.4614401891.8797.94%? 2005年末存貨余額：394.15萬元? 2005年末預(yù)收帳款余額：303.52萬元? 2005年末其他應(yīng)付款余額：284.05萬元分析2005年度數(shù)據(jù)懷疑疑點(diǎn)2005年1-3月成本率基本正常，在 84%-91% 之間，5月份未經(jīng)營(yíng)，4-12月異常在98%-99%之間。且成本收入配比非常好，懷疑有人為調(diào)整成本或少計(jì)銷售收入的問題。月份2006營(yíng)業(yè)收入2006營(yíng)業(yè)成本成本率1月2706627.412533780.1993.61%2月1877295.941858597.1599.00%3月3674837.973601435.298.00%4月150102

7、18.3814961744.1399.68%5月8741274.318633488.798.77%6月8412279.958197044.0497.44%7月10720530.5810683838.5999.66%8月10409935.710580010.97101.63%9月27678387.7927498415.8699.35%10月59791199.1661341293.4102.59%11月21317881.4119774660.9392.76%12月30729364.3229968514.7597.52%合計(jì)201069832.9199632823.999.29%2006 年?duì)I業(yè)收入

8、： 20106.98 萬元? 2006 年?duì)I業(yè)成本： 19963.28 萬元? 2006 年成本率： 99.29%? 2006 年末存貨余額： 2175.74 萬元? 2006 年末預(yù)收帳款余額： 2967.14 萬元? 2006 年末其他應(yīng)付款余額： 638.48 萬元分析 2006 年度數(shù)據(jù)懷疑疑點(diǎn)2006 年全年的成本率異常均在 92%-102% 之間。其中 有6 個(gè)月在 99%以上。這6個(gè)月的銷售收入 12548.76 萬元 占全年收入 20106.98 萬元的 62.4% （懷疑企業(yè)存在成本結(jié) 轉(zhuǎn)不實(shí)或少計(jì)銷售收入的情況） 。期末預(yù)收帳款余額和存貨 余額畸高，可能存在貨物已發(fā)出預(yù)收帳

9、款未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入問 題。分析 2004-2006 年度數(shù)據(jù)懷疑疑點(diǎn)增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。目前我國(guó)執(zhí)行的是生產(chǎn)型增值稅，增值額 =工資+利潤(rùn)+折舊+ 稅金。該企業(yè) 2004 年增值 額 -29.91 萬元、 2005 年增值額 4.25 萬元、 2006 年增值額 68.65 萬元。通過以上數(shù)據(jù)分析，該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的 價(jià)值額很少， 2004 年甚至出現(xiàn)負(fù)增值，這與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情 況自相矛盾，一是企業(yè)期間費(fèi)用率很低說明企業(yè)內(nèi)控很好， 管理嚴(yán)格應(yīng)該有好的收益；二是企業(yè)預(yù)收款很大，應(yīng)收款很 少，理論上講企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品緊俏，毛利很大。造成增值

10、額 低的主要原因應(yīng)是企業(yè)利潤(rùn)過低的原因。分析企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù) 據(jù)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)利潤(rùn)的主要原因仍然是成本過高造成的。以上三年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率： 2004 年 100% 、2005 年 97.94% 、 2006 年 99.29% ，屬嚴(yán)重異常。企業(yè)三年的期間 費(fèi)用率分別為 2004 年 2.42% 、2005 年 4.31% 、 2006 年 0.64% （很低也屬異常，說明企業(yè)內(nèi)控很好，節(jié)約開支，如 果經(jīng)營(yíng)正常的情況下應(yīng)該盈利） ，所以影響企業(yè)利潤(rùn)的主要 是成本。經(jīng)初步了解，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的食用油脂包括棕櫚油、毛 為例，食用植物油的售價(jià)應(yīng)在 4200元-5000元/噸之間（色 拉油5600元-5700 元

11、/噸之間），進(jìn)銷差價(jià)（毛利）在 50 元-150元之間（按進(jìn)銷差價(jià)最低計(jì)算，企業(yè)的成本率應(yīng)在豆油、色拉油，經(jīng)查詢有關(guān)資料及了解情況，以2006 年度97%-98% 之間），毛利率約在1.95 % 2.17 %之間，則在庫(kù)存為零或數(shù)額很小，對(duì)測(cè)算稅負(fù)不會(huì)有很大影響的前提下，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)食用油脂業(yè)務(wù)的稅負(fù)率大約在0.25 % 0.28 %之間。所以，分析該企業(yè)收入成本配比率異常，懷疑有可能存在的問題：一是存貨（或結(jié)轉(zhuǎn)成本）不實(shí)、二是預(yù)收款未及 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、三是應(yīng)稅收入掛記“其他應(yīng)付款”等往來科目、 四是收入不入賬。2004-2006 年度數(shù)據(jù)（收入、存貨、現(xiàn)金比率）分析月份2004營(yíng)業(yè)收入期末存貨現(xiàn)

12、金比率1月207766.45807211.113.32%2月261246.86793025.41.70%3月111378.54795511.32.33%4月105805.87792552.71.60%5月70604.05824293.66.49%6月99403.68824256.95.90%7 月3675384.46809009.52.61%80924.12803174.41.45%3187761.9841452502.47%10月5750307.7425449300.41%11月3479783.04356582.40.24%12月427775.7410086444.05%4.05%17458

13、142.531008644合計(jì)存貨接近或大于收入時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金比率即短期償債能力=（貨幣資金+有價(jià)證券）/流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該很低。但該企業(yè)1月、5-6月、12月份卻很強(qiáng)，存在較大疑點(diǎn)。月份2005營(yíng)業(yè)收入期末存貨現(xiàn)金比率1月1086081.88360863.46.16%2月504679.63474110.23.19%3月453914.341202561.26%4月2675472.5815646985.27%5月015646984.39%6月1671832.9722456334.21%7月708123.3415539430.60%2290408.1235380011.83%4561354.9445613

14、54.94361158336115832.37%2.37%10月10月252709252709361125836112584.96%4.96%11月11月121060.01121060.01431754543175451.45%1.45%12月12月378850.69378850.69394148739414871.31%1.31%合計(jì)1.31%14704487.4639414871.31%14704487.463941487合計(jì)業(yè)的存貨接近或大于收入時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金比率即短期償債能 力=（貨幣資金+有價(jià)證券）/流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該很低。但該企業(yè)4-6月、10月份卻很強(qiáng)，存在較大疑點(diǎn)月份2006營(yíng)業(yè)收入期

15、末存貨現(xiàn)金比率1月2706627.4187747481.07%2月1877295.9489498642.00%3月3674837.9772855962.56%4月15010218.3872999590.38%5月8741274.3173832840.49%6月8412279.9575736190.92%7月10720530.5891830480.17%8月10409935.771995933.30%9月27678387.79174152730.36%10月59791199.16612727422.12%11月21317881.41402704843.87%12月30729364.3221757

16、4402.49%合計(jì)201069832.9217574402.49%7000000060000000500000005-400003000000020000000近06月即短期償月債!能月力空月（貨幣資金+有價(jià)證券）/流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該很低。但該企業(yè)3月、8月、10-11月份卻很強(qiáng)，存在較大疑點(diǎn)。綜合上述三年的營(yíng)業(yè)收入、存貨和現(xiàn)金比率分析，該企業(yè)有可能存在虛增存貨或少記收入問題。二、制定約談?dòng)?jì)劃了解企業(yè)基本情況，及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；了解企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況（企業(yè)注冊(cè)資金30萬元），要求企業(yè)解釋“預(yù)收帳款”、“其他應(yīng)付款”等科目情況；了解企業(yè)庫(kù)存情況，有無出入庫(kù)手續(xù)是否完備；要求企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)主要貨物的合同及進(jìn)

17、銷價(jià)格；要求企業(yè)提供近三年購(gòu)入及銷售貨物情況，包括供貨 方、購(gòu)貨方企業(yè)名稱；? 要求企業(yè)解釋近三年的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率過高的原因；? 要求企業(yè)解釋近三年期間費(fèi)用率過低的原因， 并說明企 業(yè)如何做的內(nèi)控（很好） ；? 要求企業(yè)解釋 2004-2006 年特殊月份短期償債能力強(qiáng) 的原因（存貨接近或大于收入的情況） ；? 要求企業(yè)提供公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)情況 （包括內(nèi)部管理控制情 況）及人員構(gòu)成情況。三、評(píng)估約談 通過約談要求企業(yè)答復(fù)以上的各種疑點(diǎn)，企業(yè)提出自 查。企業(yè)自查后，發(fā)現(xiàn)部分貨物已收款貨物已發(fā)出但未及時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)收入。在 2007 年 4 月份申報(bào)時(shí)申報(bào)收入 1370 萬元、 沖減期末留抵 164 萬元、

18、當(dāng)月入庫(kù)增值稅 15.6 萬元。四、實(shí)地核查進(jìn)一步了解企業(yè)自查補(bǔ)稅情況并核實(shí)“其它應(yīng)付款”科 目的核算情況發(fā)現(xiàn)：2007 年 3 月 31 日售某企業(yè)豆油 1500 噸單價(jià) 7240 元2007 年 3 月 31 日售某個(gè)人豆油 374.476 噸單價(jià) 6500 元（已申報(bào)）2007 年 3 月 31 日售某個(gè)人豆油 400 噸單價(jià) 4500 元 （已申報(bào)）要求企業(yè)解釋同期銷售同類產(chǎn)品單價(jià)為何明顯偏低，并 提供相應(yīng)證據(jù)。核查企業(yè) 2004-2006 年所有銷售對(duì)象為個(gè)人的商品銷 售情況。企業(yè)解釋銷售的貨物單價(jià)有差異的原因?yàn)樨浳锍霈F(xiàn)質(zhì) 量問題，但又無法提供證明。五、評(píng)估結(jié)論企業(yè)自查調(diào)減期末留抵 164 萬元、補(bǔ)繳增值稅 15.6 萬元。依據(jù)征管法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整企業(yè)2004 2006 年明顯 低于平均銷售單價(jià)又無正當(dāng)理由銷售的貨物，共調(diào)整 7 筆， 調(diào)增收入 246.15 萬元、補(bǔ)繳增值稅 32 萬元。2004 年 1 月 -2007 年 3 月間，評(píng)估前企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為0.06% ，評(píng)估調(diào)整后實(shí)際稅負(fù)為 0.24% ，增長(zhǎng) 0.18 。評(píng)估 后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)基本接近所測(cè)算的稅負(fù)