財政學(xué)稅收原理

1、第八章 稅收原理第一節(jié) 什么是稅收l 稅收的基本屬性馬克思把稅收界定為：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收的學(xué)說，一般認(rèn)為主要溯源于17世紀(jì)英國著名哲學(xué)家托馬斯霍布斯(T.Hobbes)的“利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)?；舨妓拐J(rèn)為：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價”，“間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報酬。”后來，經(jīng)過洛克、休謨、邊沁以及斯密等人提出的社會契約說、利益原則和支付能力原則，“利益交換說”得到了不斷的發(fā)展。20世紀(jì)30年代以來，經(jīng)濟(jì)學(xué)界逐漸提

2、出了新稅收學(xué)說，認(rèn)為國家征稅除了為政府提供公共產(chǎn)品的供給籌措經(jīng)費之外，還發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能（如矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求）。l 稅收的“三性”1.稅收的強(qiáng)制性在社會產(chǎn)品分配中存在兩種權(quán)力即所有者權(quán)力和國家政治權(quán)力。征稅憑借國家政治權(quán)力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財政范疇的前提條件，也是國家滿足社會公共需要的必要保證。2.稅收的無償性政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。同政府債務(wù)所具有的償還性不同。稅收的無償性與財政支出的無償性并存。3.稅收的固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或

3、數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。稅收的固定性實質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個標(biāo)準(zhǔn)又具有相對穩(wěn)定性。 稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性，稅收的權(quán)威性來源于國家政權(quán)的權(quán)威性。 第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類l 稅收術(shù)語納稅人納稅人，又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。法人是指依法成立并能獨立行使法定權(quán)利、承擔(dān)法定義務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)。與納稅人有關(guān)的一個概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。課稅對象，又稱稅收客體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志?，F(xiàn)代社會，政府的征稅對象主

4、要包括所得、商品和財產(chǎn)三大類，稅制往往也是以對應(yīng)于這三類課稅對象的所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅為主體。與課稅對象相關(guān)的兩個概念稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模。稅目是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。 課稅標(biāo)準(zhǔn)，指的是國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。換言之，是指根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額，如計稅金額、計稅數(shù)量。（從價、從量）稅率，是指對課稅對象征稅的比率(納稅額與課稅對象的比例)。課稅對象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)政府的稅收政策。稅率可劃分為比例稅率、定

5、額稅率和累進(jìn)稅率三類。1.比例稅率。是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。又可分為幾種類型：（1）行業(yè)比例稅率按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率。（2）產(chǎn)品比例稅率按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率。（3）地區(qū)差別比例稅率對不同地區(qū)實行不同的稅率。優(yōu)缺點及適用范圍：比例稅率下，同一課稅對象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵生產(chǎn)、計算簡便和有利于稅收征管的優(yōu)點，一般應(yīng)用于商品課稅。缺點是有悖于量能納稅原則。2.定額稅率亦稱固定稅額，按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。優(yōu)缺點及適用范圍：定額稅率在計算上更為便利，而且由于采用從量計征辦法，不受價格變動的影響。缺點是具有累

6、退性質(zhì)，負(fù)擔(dān)不盡合理。3.累進(jìn)稅率按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。 （1）全額累進(jìn)稅率：把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象對應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進(jìn)稅率：把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較 (元) 稅 級稅 率（）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅

7、額（元）25000以下2025000250005000500025001500003050000250001500075005000175000407500025000300001000075001100000501000002500050000125001000001000005000035000全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計的，但兩者又有不同的特點：（1）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級次和比例相同時，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕；（2）在所得額級距的臨界點處，全額累進(jìn)會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問題；（3）

8、全額累進(jìn)稅率在計算上簡便，超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜。 從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率（1）名義稅率：稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。（2）實際稅率：納稅人真實負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。（3）邊際稅率：本來是指按照邊際效用相等原則設(shè)計的一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會福利犧牲最小，實質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級課稅的稅率。由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計原則，因而西方國家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。 （4）平均稅率：實納稅額與課稅對象的比例。它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。一般來說，平均

9、稅率接近于實際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。l 稅收術(shù)語稅收能力和稅收努力1.稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額。它包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，簡稱納稅能力；二是政府的征稅能力，簡稱征稅能力。納稅能力主要取決于一國的人均收入水平。征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。2.稅收努力 是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度，稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H的稅收收入。稅收努力取決于稅制的完善程度和稅務(wù)部門的征收管理水平。l 稅收術(shù)語起征點與免征額起征點：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。免征額：稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

10、起征點照顧的是低收入者，免征額則是對所有納稅人的照顧?，F(xiàn)行增值稅起征點的幅度規(guī)定(限于個人)(1)銷售貨物：月銷售額2000-5000元；(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額1500-3000元；(3)按次納稅：每次(日)銷售額150-200元?，F(xiàn)行營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定(限于個人) (1)按期納稅：月營業(yè)額10005000元； (2)按次納稅：每次(日)營業(yè)額100元。個人所得稅3500元規(guī)定是免征額l 稅收術(shù)語課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以收入

11、的形式存在的，但稅基卻可能是支出。 l 稅收分類所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅按照課稅對象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類。所得課稅：以納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對象的稅收，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅、資本利得稅等。商品課稅：以商品為課稅對象的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。財產(chǎn)課稅：以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。行為課稅：指以納稅人的特定行為為對象而征收的稅種。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。l 稅收分類直接

12、稅與間接稅以稅負(fù)能(易)否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn) 間接稅：稅負(fù)能夠(容易)轉(zhuǎn)嫁的稅種。如商品課稅。直接稅：稅負(fù)不能(易)轉(zhuǎn)嫁的稅種。如所得稅和財產(chǎn)稅。 l 稅收分類從量稅與從價稅按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(按課稅對象度量的方法)從量稅：按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算。從價稅：按課稅對象的價格計算。 l 稅收分類價內(nèi)稅與價外稅以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)價內(nèi)稅：稅金包含在商品價格內(nèi)，構(gòu)成價格組成部分。價內(nèi)稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格。價外稅：稅金不包含在商品價格內(nèi)的稅種，稅金只是價格的一個附加部分。價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格。一般認(rèn)為，價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價內(nèi)稅課征的側(cè)重點為廠家或生產(chǎn)者，價外稅課征的側(cè)重點

13、是消費者。l 稅收分類中央稅與地方稅按稅收的管理和使用權(quán)限劃分1994年稅制改革中央稅：消費稅、關(guān)稅等；共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；地方稅：除上述以外的其他所有稅種。第三節(jié) 稅收原則l 稅收中的公平與效率稅收原則的提出稅收原則是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯霍布斯、威廉配第、詹姆斯斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化的第一人是亞當(dāng)斯密，在國富論中，提出了平等、確實、便利、最小征收費用等四大稅收原則。后來的經(jīng)濟(jì)學(xué)家如西斯蒙第、穆勒、薩伊、赫爾德、

14、諾曼等，又相繼提出了一些稅收原則，從不同角度對斯密的原則進(jìn)行了補(bǔ)充?？偟膩碚f，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則。l 稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，任何經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，都是追求公平與效率以及二者的最佳結(jié)合。1.稅收應(yīng)以公平為本公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面：普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。 平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體有兩個方面的含義：(1)“橫

15、向公平”，納稅能力相同的人同等納稅；(2)“縱向公平”，納稅能力不同的人不同等納稅。稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個社會問題和經(jīng)濟(jì)問題。稅收政策要協(xié)調(diào)稅收公平與社會公平。2.征稅必須考慮效率的要求稅收效率包括兩層意義：(1)征稅過程本身的效率，即較少的征收費用、便利的征收方法等等；(2)征稅對經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。或者，至少對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。 3. 稅收公平與效率的兩難選擇（1）從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。效率是公平的前提；公平是效率的必要條件。（2） 稅收的公平與效率的統(tǒng)一并

16、不是絕對的，就某一具體的稅種來說，兩者會有矛盾和沖突。如商品課稅、所得課稅的矛盾。l 公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則1.受益原則（Benefit Approach）各社會成員應(yīng)按各自從政府提供公共產(chǎn)品中享用的利益納稅，或者說政府提供公共產(chǎn)品的成本應(yīng)按各社會成員享用的份額來承擔(dān)。受益原則難以普遍應(yīng)用。2.能力原則（Ability to Pay Approach）稅收征收以各社會成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對公共物品的享用程度，或者說，提供公共物品的成本按個人的實際支付能力分?jǐn)?。能力原則具有收入再分配的作用，有利于實現(xiàn)社會公平。能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說與主觀說 客觀說：主張按

17、個人的所得、財產(chǎn)和消費支出為標(biāo)準(zhǔn)。 主觀說：主張以在享用公共產(chǎn)品時個人感受到的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。世界各國都采用客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀標(biāo)準(zhǔn)難以度量。l 公平類稅收原則與效率類稅收原則效率類稅收原則1.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則又稱稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力圖對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來積極影響。2.征稅費用最小化和確實簡化原則又稱稅收的制度原則。稅收費用的最小化：指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費用減少到最低限度。確實簡化原則：“確實”指各稅制要素都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定?！昂喕敝付愂盏囊?guī)章制度要簡便易行。l 稅收中性問題稅收中性的

18、含義稅收中性(Neutrality)，是指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：（1）國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；（2）國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。l 稅收中性問題稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)Excess Burden or Dead Burden稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān)相關(guān)，或者說，稅收中性就是針對稅收超額負(fù)擔(dān)而提出的。稅收超額負(fù)擔(dān)，是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的過程中，給納稅人造成了超過納稅稅款以外

19、的負(fù)擔(dān)。超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：（1）國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；（2）由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運行方面的超額負(fù)擔(dān)。馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論稅收超額負(fù)擔(dān)理論是哈伯格運用馬歇爾的基數(shù)效用理論作為基礎(chǔ)理論提出的，所以稱馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論。這種理論使用了消費者剩余和生產(chǎn)者剩余的概念，并以消費者剩余的大小作為衡量消費者在消費某種商品時獲得凈福利的多少。消費者剩余與生產(chǎn)者剩余消費者剩余(Consumer Surplus)

20、：消費者為取得一種商品所愿意支付的價格與他取得該商品而支付的實際價格之間的差額。產(chǎn)生差額的原因在于：除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用大于其價格。消費者剩余的貨幣價值可以用需求曲線以下、價格線以上的面積來衡量。生產(chǎn)者剩余(Producer Surplus)：指生產(chǎn)者實際得到的價格與生產(chǎn)者愿意接受的價格之間的差異。生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價格線下方和價格軸圍成的三角形的面積表示的。從上圖中可以看出，因政府征稅，造成消費者剩余損失為面積ABEF，生產(chǎn)者剩余損失為面積BCDE，他們共同損失為面積ACDEF，顯然大于政府的課稅收入面積ACDF，二者的差額面積DEF就是課稅的超額負(fù)擔(dān)。減少

21、超額負(fù)擔(dān)的方法：（1）對需求彈性為零的商品征稅（2）對所有商品等量(從價)征稅（3）對所得征稅第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿l 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或銷售者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。稅收歸宿：一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點。與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相聯(lián)系的另一個范疇是逃稅。逃稅是指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。l 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1.前轉(zhuǎn)方式又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款沿著商品運動方向，通過提高商品銷售價格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。如果加價額度大于稅款，則不僅實現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱為超額轉(zhuǎn)嫁；如果加價的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁。2.后轉(zhuǎn)方式又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款按照商品運動的反方向，通過壓低購進(jìn)商品或要素的價格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁形式。3.其他轉(zhuǎn)嫁方