作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用

1、2006年 1月第 1期 第 19卷 (總第 85期 湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)Journal of Hunan Tax CollegeVol . 19No . 1 Jan . 2006作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用 3 曾慶勇(福州大學(xué)管理學(xué)院 , 福建 神州 350002摘 要 環(huán)境變化而產(chǎn)生的 。 。作業(yè)成本法與戰(zhàn)略 成本管理的結(jié)合對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的成本規(guī)劃 、關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略成本管理 ; ;中圖分類(lèi)號(hào) F234. 2 1008-4614-(2006 01-0027-03一 隨著現(xiàn)代高新科技的蓬勃發(fā)展 , 工業(yè)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)正 日趨走向信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng) , 必然引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的劇 變 , 而企業(yè)經(jīng)營(yíng)

2、環(huán)境的變化對(duì)傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨 大的沖擊。順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展 , 戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生 。 戰(zhàn)略成本管理是 20世紀(jì) 80年代以來(lái)新興的一門(mén)學(xué)科 , 是企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理相結(jié)合的產(chǎn)物 , 是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 的主體內(nèi)容。 與傳統(tǒng)成本管理相比 , 戰(zhàn)略成本管理具有 全局性、 長(zhǎng)期性 、 動(dòng)態(tài)性及外向性等優(yōu)勢(shì) , 具體表現(xiàn)如下 幾個(gè)方面 :(一 從成本管理的觀念來(lái)看 。戰(zhàn)略成本管理克服 了傳統(tǒng)成本管理方法下只重視降低成本的因素弊端 , 它 在重視成本降低的同時(shí)更注重企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān) 、 新產(chǎn)品 開(kāi)發(fā) 、 生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張以及市場(chǎng)發(fā)展等成本因素以取得最 佳的經(jīng)濟(jì)效益。(二 從成本管理的對(duì)象來(lái)看 。戰(zhàn)略成本管理

3、注重 開(kāi)放型、 競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境 , 注重行業(yè)的價(jià)值鏈、 企業(yè)本 身的價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析 , 把企業(yè)成本管理 放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以考慮 ; 改變了以前許多企業(yè)將 成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至于只包括生產(chǎn)過(guò) 程 , 而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè) (如上下游企業(yè)、 競(jìng)爭(zhēng)者 及相關(guān)領(lǐng)域 (如成本管理組織 成本行為的管理。(三 從成本信息使用來(lái)看。戰(zhàn)略成本管理為技術(shù) 與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合從微觀上提供各種有用的會(huì)計(jì)信息。戰(zhàn)略 成本管理下 , 企業(yè)的每一個(gè)員工都是成本產(chǎn)生的能動(dòng)動(dòng) 因 , 企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)、 每個(gè)方面都在形成成本 , 企業(yè)的整 個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都是成本的載體 。 在這種全員、 全面 、 全

4、過(guò)程的管理中 , 戰(zhàn)略成本管理人員與設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)人員必須 緊密配合 , 從而避免傳統(tǒng)成本管理下價(jià)值管理和使用價(jià) 值管理的脫節(jié)。(四 戰(zhàn)略成本管理把企業(yè)的戰(zhàn)略和成本管理結(jié)合 起來(lái) , 不同的企業(yè)選擇戰(zhàn)略定位也有所不同 , 相應(yīng)的成本 控制目標(biāo)也有所不同。 如成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理 系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低 , 而在差異 化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn) 產(chǎn)品 、 服務(wù)等方面差異化的前提下 , 對(duì)產(chǎn)品生命周期成本 進(jìn)行管理 , 實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。綜上所述 , 戰(zhàn)略成本管理具備以下的特征 :1. 外向性。戰(zhàn)略成本管理重視企業(yè)外部環(huán)境的影 響 , 注重行業(yè)的價(jià)值鏈、

5、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析 , 把企業(yè) 成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中去考慮。2. 競(jìng)爭(zhēng)性。 戰(zhàn)略成本管理把成本管理重點(diǎn)放在發(fā)展 企業(yè)可持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上。 成本管理的目的是幫助企業(yè) 確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 , 并采取與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合的成本管 理制度 , 使企業(yè)能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟 , 戰(zhàn)勝對(duì)手。 3. 長(zhǎng)期性。 戰(zhàn)略成本管理超越了一個(gè)會(huì)計(jì)期間的界 限 , 分析較長(zhǎng)時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)地位的變化 , 爭(zhēng)取較長(zhǎng)時(shí)期的競(jìng) 爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。4. 全面性。戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象包括整個(gè)價(jià)值鏈 , 它要全面考慮各種潛在機(jī)會(huì) , 分析各種機(jī)會(huì)成本 , 以增加 企業(yè)的價(jià)值 , 提高企業(yè)的盈利。二 作業(yè)成本計(jì)算方法基本理論20世紀(jì) 70年代

6、以來(lái) , 基于高新技術(shù)下的電子技術(shù)革 命使生產(chǎn)高度電腦化、 自動(dòng)化 , 電腦一體化制造系統(tǒng)形 成。 高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用改變了企業(yè)產(chǎn)品成 本結(jié)構(gòu) , 使得直接材料成本和直接人工成本比重下降 , 而 制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。 作業(yè)成本法順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的需要產(chǎn)生。723收稿日期 2005-12-19 作者簡(jiǎn)介 曾慶勇 (1981- , 男 , 福建長(zhǎng)汀人 , 福州大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 2004級(jí)研究生。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比 , 它不再用直接人工小 時(shí)或機(jī)器人工小時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用 , 而是按 成本動(dòng)因?qū)⑺鼈兎峙涞疆a(chǎn)品上去 , 從而使成本的可歸屬 性大大提高 , 因而所得的產(chǎn)品成

7、本能比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn) 品消耗資源的真實(shí)情況。同時(shí) , 通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算所提 供的數(shù)據(jù)分析產(chǎn)品成本中哪些費(fèi)用是必需的 , 能為最終 產(chǎn)品增加價(jià)值 , 哪些則為非增值作業(yè) , 因而可以提供有效 信息 , 促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì) , 提高作業(yè)完成的效率和質(zhì) 量水平 , 在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗 , 尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向 , 并將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的環(huán)境中 , 以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 整個(gè)價(jià)值鏈的水平得以不斷提高 。從企業(yè)的戰(zhàn)略層面來(lái)看 , 作業(yè)成本法縱向向前追蹤 到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié) , 向后聯(lián)系到產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié) ,將供方、 ,工具 。三 (一 作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本規(guī)劃

8、中的應(yīng)用 作業(yè)成本法根據(jù)“ 產(chǎn)品耗用作業(yè)、 作業(yè)耗用資源 ” 的 指導(dǎo)思想 , 對(duì)成本的計(jì)算方法作了根本性的變革 , 即將著 眼點(diǎn)放在作業(yè)上 , 以作業(yè)為核算對(duì)象 , 首先依據(jù)作業(yè)對(duì)資 源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè) , 再由作業(yè)依成 本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程。可見(jiàn) , 作業(yè) 是聯(lián)系資源、 產(chǎn)品 、 顧客之間的橋梁 。 作業(yè)成本法不僅僅 是一種新的成本計(jì)算方法 , 更重要的 , 它還是制定戰(zhàn)略決 策 、 改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有力工具。 這是因?yàn)?:一方面 , 它能準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品成本 , 這種產(chǎn)品成本的 準(zhǔn)確性體現(xiàn)在它認(rèn)為所有產(chǎn)品成本均為變動(dòng)成本 , 以各 種作業(yè)庫(kù)為基礎(chǔ)分?jǐn)傋儎?dòng)成本

9、, 避免用單一數(shù)量基礎(chǔ)分 配制造費(fèi)用 , 和“ 零預(yù)算 ” 起到了殊途同歸的作用 , 由此 確定的產(chǎn)品成本是制定正確的產(chǎn)品售價(jià)決策的基礎(chǔ)。此 外 , 企業(yè)銷(xiāo)售人員將某類(lèi)顧客為產(chǎn)品所愿意支付的價(jià)格 與該類(lèi)產(chǎn)品成本相比較得出產(chǎn)品所創(chuàng)造的盈利并分析某 一部分產(chǎn)品為企業(yè)所創(chuàng)造的利潤(rùn)占企業(yè)整體利潤(rùn)的百分 比 , 可以準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)顧客所創(chuàng)造的盈利 , 這是企業(yè)制定銷(xiāo) 售策略的基本根據(jù)。另一方面 , 戰(zhàn)略成本管理要求對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)價(jià) 值進(jìn)行價(jià)值分析 , 消除不增值的作業(yè)。在這一過(guò)程中 , 企 業(yè)可以而且應(yīng)當(dāng)與顧客、 供應(yīng)商共同協(xié)商消除非增值作 業(yè)的最佳途徑 , 如在其支持和協(xié)助下減少搬運(yùn)次數(shù)、 采購(gòu) 次數(shù)等

10、成本動(dòng)因上所消耗的多余成本 。從這一角度來(lái) 說(shuō) , 作業(yè)成本法和工廠規(guī)劃布局、 組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、 工程再 造 、 銷(xiāo)售策略和遠(yuǎn)期目標(biāo)等無(wú)不密切相關(guān) , 它也是企業(yè)進(jìn) 行基準(zhǔn)調(diào)查、 作業(yè)分析和服務(wù)水平分析的基礎(chǔ)環(huán)節(jié) 。 (二 作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本控制中的應(yīng)用 作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本控制的運(yùn)用主要分為在內(nèi)部 生產(chǎn)過(guò)程的成本控制和外部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本控制 。1. 生產(chǎn)過(guò)程的成本控制是以作業(yè)為控制重點(diǎn) , 控制 點(diǎn)集中于過(guò)程和團(tuán)隊(duì)。 作業(yè)成本控制重視對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)工 作的改進(jìn) , 強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過(guò)程中盡量消除不增值作業(yè) , 并把 著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上 , 注重過(guò) 程控制 , 以作業(yè)為核心 , 以

11、資源流動(dòng)為線索 , 以成本動(dòng)因 為媒介 , 通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和動(dòng)態(tài)反映 , 對(duì)產(chǎn)品形成過(guò)程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行在線控制。具 體包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容 :(1 以顧客訂單為起點(diǎn) , 進(jìn) 行作業(yè)分析 , 組建業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì) , 用最少的環(huán)節(jié)、 最快的速度 , 完成某類(lèi)業(yè)務(wù)的全過(guò)程 , (2 采取措施 , 使各相關(guān)作業(yè)相互協(xié) 調(diào) ; , , 提高作業(yè)質(zhì)量 , 合理配置資源。 (4 消除非增值作業(yè) 的成本動(dòng)因和對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合。 (5 重構(gòu)作 業(yè)鏈 , 改善作業(yè)過(guò)程。如 , 分解作業(yè)、 合并被劃分過(guò)細(xì)的 相關(guān)作業(yè)、 改善作業(yè)流程、 提高整體優(yōu)勢(shì)。2. 戰(zhàn)略成本的外部控制把顧客和供應(yīng)商

12、看成是消耗 企業(yè)資源的一系列作業(yè)。 通過(guò)采購(gòu)作業(yè)和銷(xiāo)售作業(yè)成本 動(dòng)因分析 , 促使企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈優(yōu)化。(1 在采購(gòu)成本的動(dòng)因分析方面 , 戰(zhàn)略成本管理把 采購(gòu)成本動(dòng)因分為數(shù)量動(dòng)因、 質(zhì)量動(dòng)因、 交貨及時(shí)性動(dòng)因 等 , 使公司采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)階段就把相關(guān)因素考慮在內(nèi) , 從而可以采購(gòu)到適時(shí)、 高質(zhì)、 低價(jià)的材料 , 這樣就為生產(chǎn) 質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品打下了良好的基礎(chǔ) , 使顧客滿意程度大 增 , 從而提高了公司的戰(zhàn)略地位 。 (2 在銷(xiāo)售費(fèi)用動(dòng)因 分析方面 , 戰(zhàn)略成本管理思想則將銷(xiāo)售費(fèi)用的動(dòng)因劃分 為訂單數(shù)量、 有無(wú)預(yù)定等 , 對(duì)于小批量、 無(wú)預(yù)定并且售后 服務(wù)要求較高的客戶 , 就應(yīng)多承擔(dān)銷(xiāo)售費(fèi)用

13、 ; 有預(yù)定 、 批 量大且對(duì)售后服務(wù)要求較少的客戶 , 就相對(duì)少分?jǐn)傄恍?銷(xiāo)售費(fèi)用。通過(guò)這種分配方式 , 公司就有可能以犧牲獲 利低的客戶為代價(jià)設(shè)法吸引那些獲利高的客戶 , 從而提 高公司的戰(zhàn)略地位。比如對(duì)于獲利較高的客戶 , 應(yīng)努力 提高服務(wù)水平而增加客戶的滿意程度 , 而對(duì)于獲利程度 低的客戶 , 可以通過(guò)適當(dāng)提價(jià)以補(bǔ)償他們所享受的較高 的服務(wù)費(fèi)用 , 也可以干脆拒絕向這樣的客戶提供服務(wù)。 (三 作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本分析評(píng)價(jià)中的應(yīng)用 戰(zhàn)略成本分析不僅是對(duì)企業(yè)單一價(jià)值鏈的分析 , 還 要把企業(yè)置身于系統(tǒng)價(jià)值鏈中進(jìn)行分析 ; 不僅和企業(yè)自 身比較 , 還要和同行業(yè)進(jìn)行比較 , 將企業(yè)所處的行

14、業(yè)價(jià)值 鏈向前和向后延伸 , 搜尋企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此本文建 議進(jìn)行作業(yè)成本分析可以采用以下的業(yè)績(jī)考核指標(biāo) : (1 作業(yè)成本率 =作業(yè)中心成本 ÷產(chǎn)品完全成本 ×100%反映構(gòu)成產(chǎn)品完全成本的各作業(yè)中心成本占總成本 的比率 , 可為尋找、 分析供應(yīng)鏈關(guān)鍵控制點(diǎn)提供數(shù)量依 據(jù)。(2 產(chǎn)品作業(yè)率 =產(chǎn)品作業(yè)中心成本 /作業(yè)成本合 計(jì) x 100%(下轉(zhuǎn) P3582三 比較老子與荀子管理思想的意義導(dǎo)致老、 荀二人管理思想不同的一個(gè)重要原因在于 目標(biāo)的不一樣。 處在奴隸社會(huì)末期的老子看到的是諸侯 紛爭(zhēng)給老百姓帶來(lái)的痛苦 , 因此 , 他們目標(biāo)是要使人不 爭(zhēng) , 彼此互不侵犯 。荀

15、子則不一樣。他在面對(duì)諸侯互競(jìng) 的局面時(shí) , 追求的目標(biāo)是要使自身強(qiáng)大 , 以克敵制勝。故 而 , 他不能滿足于老子的小國(guó)寡民 , 而要在內(nèi)部和諧的基 礎(chǔ)上產(chǎn)生團(tuán)體更大的合力 。老子無(wú)為而治的思想曾對(duì)造就中國(guó)的漢唐文明發(fā)揮 了很大作用。 而荀子的主張則對(duì)秦王朝統(tǒng)一中國(guó)產(chǎn)生了 直接重大影響 , 兩者的思想已成為我國(guó)管理思想的重要 理論來(lái)源 , 比較其異同可給我們提供以下啟發(fā)。(一 要把制度約束和道德約束結(jié)合起來(lái)人是自然的 , 又是社會(huì)的。 老、, 公正 , 人道 ,富面前 , ,的理性與良知。 ? 老子清靜 無(wú)欲 , 加強(qiáng)道德修養(yǎng)的主張 , 不失為一劑良方。但道德的 軟約束 , 畢竟有其局限性 ,

16、 如對(duì)頑固的違規(guī)者就顯得乏 力 。 這時(shí) , 就必須用制度來(lái)迫使其就范。然而 , 正如老子 所說(shuō) , 制度不能窮盡一切 。 上述缺陷 , 使制度和道德約束 必須同時(shí)并重。(二 把全面考核與發(fā)揮被管理者積極性結(jié)合起來(lái) 正如荀子所說(shuō) , 管理者必須要考核被管理者。若沒(méi) 有考核 , 也就沒(méi)有科學(xué)的獎(jiǎng)罰。這種情況的出現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生 酬與勞不對(duì)稱 , 搭便車(chē)等現(xiàn)象。但另一方面 , 考核制度既 不應(yīng)對(duì)被管理者造成不便與傷害。 也不可能對(duì)工作的方 方面面都設(shè)計(jì)都精確無(wú)誤。我們可以想象一下 , 如果一 個(gè)人總處在別人的監(jiān)視之下會(huì)是一種什么狀況。更何況 也沒(méi)有任何團(tuán)體能考核其成員的所有行為。因此 , 在堅(jiān) 持全面考核

17、時(shí) , 要有信任和授權(quán) , 要注意充分發(fā)揮被管理 者的主動(dòng)性。(三 正確處理形式平等與實(shí)質(zhì)平等若從尊重所有人的生命 、 氣質(zhì), , 這更有 , 更利于作到所得當(dāng)?shù)?。然?, 荀子 圣人君子與小人的分割 , 并用不同的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對(duì)待 , 則顯 然是不正確的。在現(xiàn)代管理中既要堅(jiān)持制度面前人人平等 , 也要堅(jiān) 持每個(gè)人人格、 生命權(quán)的平等。但這僅僅是一種形式上 的平等。對(duì)于管理者而言 , 更重要的是做到得所當(dāng)?shù)?, 發(fā) 揮個(gè)人的積極性 , 以求得更大的整體效益 , 從而為每個(gè)人 的充分發(fā)展創(chuàng)造條件 , 每個(gè)人都獲得充分發(fā)展的條件。 這才是真正的平等。(責(zé)任編輯 :劉寒輝 (上接 P28反映產(chǎn)品作業(yè)中心

18、成本占全部作業(yè)成本的比例 , 為供應(yīng)鏈提煉核心能力提供了依據(jù) 。(3 存貨周轉(zhuǎn)率 =產(chǎn)品完全成本 /完全平均存貨 反映供應(yīng)鏈上存貨周轉(zhuǎn)的速度 , 為評(píng)價(jià)采購(gòu) 、 生產(chǎn) 部門(mén)業(yè)績(jī)提供依據(jù) 。(4 市場(chǎng) 增長(zhǎng) 率 =銷(xiāo) 售 增 長(zhǎng) 額 /基 期 銷(xiāo) 售 額 x 100%反映供應(yīng)鏈最終產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力 , 為基 于供應(yīng)鏈的虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供了依據(jù) 。(5 采購(gòu)合格率 =合格采購(gòu)成本 /總采購(gòu)成本 x 100%這里的合格采購(gòu)成本是從滿足供應(yīng)鏈整體需要角 度定義的 , 該指標(biāo)可用于評(píng)價(jià)采購(gòu)部門(mén)的業(yè)績(jī) 。 (6 顧客滿意率 =(總銷(xiāo)售額一顧客投訴產(chǎn)品 額 /總銷(xiāo)售額 x 100%反映用戶對(duì)供應(yīng)鏈最終產(chǎn)品的滿意程度 , 為尋找 、 解決質(zhì)量問(wèn)題提供了依據(jù) , 并可通過(guò)價(jià)值工程分析確 定最佳功能成本比 ?？傊?, 作業(yè)成本法是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的 滲透 , 而戰(zhàn)略成本管理則是作業(yè)成本法拓展延伸到生 產(chǎn)上游的采購(gòu)和下游的銷(xiāo)售 , 成為一個(gè)系統(tǒng) , 兩者并不 等同 , 而是相輔相成 、 互為依托的 。參考文獻(xiàn)1孫茂竹 . 管理會(huì)計(jì)理論思考與架構(gòu) M.北京 :中國(guó)人民大學(xué)出版 社 , 2002.2胡玉明 . 高級(jí)管理成本會(huì)計(jì) M.廈門(mén) :廈門(mén)大學(xué)出版社 , 2002. 3馬蘭 方慧 . 戰(zhàn)略成本管理框架研究 J .上海會(huì)計(jì) , 2001, (11 . 4朱