論現(xiàn)代會計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

1、目錄一、主題概念發(fā)展.01二、成本概念發(fā)展.02三、會計(jì)核算發(fā)展.06四、會計(jì)管理發(fā)展.08關(guān)鍵詞：主題概念 成本概念 會計(jì)核算 管理現(xiàn)代會計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)會計(jì)主體是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的基本概念，因此，以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對之進(jìn)行探討，有助于會計(jì)學(xué)界從更高層次理解和把握會計(jì)基本理論問題。會計(jì)主體基本假定促進(jìn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。當(dāng)然，會計(jì)主體概念的真正確立必須以企業(yè)經(jīng)營獨(dú)立性為前提。在獨(dú)資或合伙企業(yè)階段，會計(jì)主體概念雖然產(chǎn)生，但仍不可能得到充分認(rèn)識和應(yīng)用。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)明顯地分離了，會計(jì)主體概念才具有明確的實(shí)際意義。 會計(jì)主體概念要求主體

2、與主體的所有者以及其它主體嚴(yán)格區(qū)分開來，會計(jì)總是計(jì)量某一個(gè)特定主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這就是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的會計(jì)主體概念。然而，會計(jì)主體與法律主體不同，法人都可以是會計(jì)主體，但會計(jì)主體卻不一定是法人。企業(yè)要成為真正的會計(jì)主體，必須在法律上被賦予獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。而現(xiàn)代公司制度滿足了這一點(diǎn)?，F(xiàn)代公司制度可以從不同側(cè)面來描述，其中一個(gè)重要特征就是公司的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度。會計(jì)主體是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)賴以存在和發(fā)展的前提條件，會計(jì)主體概念促進(jìn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，只有現(xiàn)代公司制度才賦予企業(yè)真正的會計(jì)主體地位，而會計(jì)主體概念從微觀層面上保證了公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不可侵犯，從而保證現(xiàn)代公司制度正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)制

3、度是現(xiàn)代會計(jì)主體概念發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。 會計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域1，強(qiáng)調(diào)主體權(quán)益，強(qiáng)化了會計(jì)主體概念根據(jù)主體觀念，會計(jì)主體被看成是獨(dú)立于其所有者的，那么，會計(jì)主體而不是其所有者擁有資產(chǎn)，會計(jì)主體而不是其所有者結(jié)欠外界負(fù)債。這樣，某個(gè)會計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該報(bào)告會計(jì)主體的財(cái)務(wù)利益而不是其所有者（股東）的財(cái)務(wù)利益。從這點(diǎn)看，資產(chǎn)負(fù)債表的右邊報(bào)告會計(jì)主體的資本來源，而資產(chǎn)負(fù)債表的左邊列示的數(shù)額代表在資產(chǎn)負(fù)債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產(chǎn)負(fù)債表并不意味著反映各個(gè)利益集團(tuán)和個(gè)人在會計(jì)主體中的利益或權(quán)利；相反，資產(chǎn)負(fù)債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動的匯總報(bào)告。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)恒等式應(yīng)該

4、是“資產(chǎn)=資本來源”。按照上述思路，資產(chǎn)負(fù)債表右邊要進(jìn)行相應(yīng)修改。這時(shí)，資本來源包括：（1）負(fù)債。負(fù)債代表各種貸款人、供應(yīng)商、雇員和政府提供資本的數(shù)額。（2）股東權(quán)益。（3）主體權(quán)益。根據(jù)上述分析，會計(jì)主體實(shí)際上有三種類型的資本來源，除了負(fù)債和股東權(quán)益以外，還有會計(jì)主體本身努力所創(chuàng)造的資本來源，這就是主體權(quán)益。主體權(quán)益與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)程序下的留存收益并不是一回事。由于權(quán)益資本成本作為一個(gè)成本項(xiàng)目加以確認(rèn)，加到主體權(quán)益的數(shù)額比現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)程序下加到留存收益的數(shù)額要小一些。某一特定時(shí)日的主體權(quán)益是截止到該時(shí)日為止的凈收益之和。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)恒等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+主體權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債

5、表左邊反映某個(gè)會計(jì)主體的各項(xiàng)資產(chǎn)，而各資產(chǎn)項(xiàng)目反映各種資本形態(tài)的性質(zhì)及其投入的資本數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表右邊反映取得資本的各項(xiàng)資本來源：負(fù)債、股東權(quán)益和主體權(quán)益。顯然，資本成本會計(jì)理論構(gòu)想提出的“主體權(quán)益”概念進(jìn)一步強(qiáng)化了會計(jì)主體概念。2，現(xiàn)代會計(jì)主體概念：資本成本會計(jì)理論構(gòu)想的基礎(chǔ)在金融市場不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式以獨(dú)資或合伙形式為主體時(shí)，指導(dǎo)會計(jì)主體的基本理論是所有權(quán)觀念。這時(shí)，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本。因?yàn)閺乃姓叩慕嵌葋砜?，債?quán)人是唯一的、真正的“外來者”。而與發(fā)達(dá)的金融市場相聯(lián)系的公司通過債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個(gè)渠道來籌集其所需要的資本。

6、這時(shí)，從公司作為一個(gè)獨(dú)立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對公司這個(gè)獨(dú)立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。 綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計(jì)理論構(gòu)想，強(qiáng)調(diào)了主體權(quán)益概念，不僅進(jìn)一步強(qiáng)化了會計(jì)主體概念，而且拓展了會計(jì)學(xué)的研究視野，突破了傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)只計(jì)量債務(wù)資本成本而不計(jì)量權(quán)益資本成本的局限，從而將會計(jì)學(xué)成本概念及其計(jì)量引入產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域，全面計(jì)量產(chǎn)權(quán)成本。3，無形成本不可忽視 成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分。馬克思在資本論中分析資產(chǎn)主義商品生產(chǎn)時(shí)，對成本的含義進(jìn)行了科學(xué)的分析，指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值，用公式來表示就是W

7、=c+v+m。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值m，那么，在商品中剩下的，就是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資產(chǎn)價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值?！焙芏嗳硕颊J(rèn)為：成本就是產(chǎn)品的成本，其實(shí)不然，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也在不斷完善與發(fā)展。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家將成本的定義進(jìn)一步拓展，認(rèn)為凡是經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機(jī)會成本。支出成本是指現(xiàn)在、過去、未來的現(xiàn)金流出或?qū)嵨锵摹C(jī)會成本是將所放棄的資源用于可能實(shí)現(xiàn)的收益。因?yàn)闄C(jī)會成本不能被很好

8、地確定和計(jì)量，會計(jì)系統(tǒng)重點(diǎn)還是記錄支出成本，但是機(jī)會成本不可或缺，在制定決策上要認(rèn)真予以考慮。 綜上所述，成本是一個(gè)動態(tài)發(fā)展的概念。從事經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容不同，管理的需要就不同，相應(yīng)的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進(jìn)程中，有兩個(gè)基礎(chǔ)特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標(biāo)滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務(wù)。二是成本是為了實(shí)現(xiàn)這種特定目的而發(fā)生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個(gè)重要的會計(jì)特征，即會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)，成本還必須是可以用貨幣計(jì)量的，否則就無法進(jìn)行成本的核算。 會計(jì)核算向多方面、高質(zhì)量方向發(fā)展 1.會計(jì)核算集中化

9、經(jīng)濟(jì)全球化使企業(yè)的發(fā)展與國內(nèi)外的各個(gè)方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系,相應(yīng)需要會計(jì)核算的集中化。它要求會計(jì)核算的制度要集中統(tǒng)一制定、分級管理,對經(jīng)濟(jì)活動的核算,要集中全面決算、分級輔助核算。中華人民共和國會計(jì)法規(guī)定:“國務(wù)院財(cái)政部門管理全國的會計(jì)工作。地方各級人民政府的財(cái)政部門管理本地區(qū)的會計(jì)工作。”國家統(tǒng)一的會計(jì)制度,由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會計(jì)法制定。企業(yè)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,可以制定本企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。 2.會計(jì)核算信息化 會計(jì)核算是一個(gè)開放型的信息系統(tǒng)。會計(jì)核算是通過各種形式的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的,通過網(wǎng)絡(luò)生成和傳遞各種會計(jì)信息。會計(jì)信息的重要性,要求會計(jì)核算生成和提供的會計(jì)信息是真實(shí)的、全面的、有用的和及時(shí)的

10、。會計(jì)信息的真實(shí)性,是提供的信息能如實(shí)反映客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動,不弄虛作假;會計(jì)信息的全面性,是提供的信息能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果;會計(jì)信息的有用性,是提供的信息能為國家、社會和個(gè)人進(jìn)行決策和評估判斷作為可靠的依據(jù);會計(jì)信息的及時(shí)性,是提供的信息能按照時(shí)間的要求及時(shí)提出。3.會計(jì)核算法制化 憲法規(guī)定:“中華人民共和國實(shí)行依法治國,建設(shè)社會主義法制國家?！币婪ㄖ螄?dāng)然包括依法治理會計(jì)工作,會計(jì)核算要法制化。會計(jì)核算法制化是指會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法進(jìn)行會計(jì)核算工作。會計(jì)核算工作法制化的“依法”,不僅要依據(jù)會計(jì)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進(jìn)行會計(jì)核算工作,也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度

11、中有關(guān)會計(jì)的規(guī)定來進(jìn)行會計(jì)核算工作,還包括依據(jù)會計(jì)法規(guī)制定的本單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。會計(jì)工作的法制化,是要求會計(jì)核算工作的全部和全過程都要依法進(jìn)行。 4.會計(jì)核算國際化 隨著我國發(fā)展對外貿(mào)易,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備,利用外資,開展對外承包工程和勞務(wù)合作,引進(jìn)管理技術(shù),開展對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流和合作等,會計(jì)核算也要國際化。會計(jì)人員為完成會計(jì)核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是:國際相應(yīng)性,會計(jì)工作采用了相應(yīng)的國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求;國際規(guī)范性,會計(jì)工作的組織與國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求基本上是可比的;國際適用性,會計(jì)工作的

12、組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。 會計(jì)管理向全方位、知識管理方向發(fā)展 1.會計(jì)系統(tǒng)重視系統(tǒng)管理 會計(jì)系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而具有特定功能的有機(jī)整體。會計(jì)系統(tǒng)既是一個(gè)封閉系統(tǒng),又是一個(gè)開放系統(tǒng),它的運(yùn)行受系統(tǒng)內(nèi)外各種因素的影響。因此,會計(jì)管理要重視系統(tǒng)管理,即對會計(jì)系統(tǒng)的整體進(jìn)行全面管理。系統(tǒng)因客體的不同,而有各種不同的子系統(tǒng),對子系統(tǒng)也要作為一個(gè)相對獨(dú)立的系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)管理,如對成本系統(tǒng)的管理,對資金的系統(tǒng)管理。會計(jì)系統(tǒng)因管理?xiàng)l件不同而形成不同管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理。它包括會計(jì)預(yù)測、會計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會計(jì)控制、會計(jì)檢查、會計(jì)考核和會計(jì)分析,而形成會計(jì)管理體系。這種立足管理

13、環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理,也就是全過程管理。 2.會計(jì)管理重視人本管理 在市場經(jīng)濟(jì)條件下,市場競爭是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平的競爭,而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理,是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養(yǎng)。會計(jì)管理重視人本管理,一方面要重視企業(yè)人力資源管理,培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才,并創(chuàng)造條件調(diào)動其創(chuàng)造性工作;另一方面要重視會計(jì)人才的管理,培養(yǎng)競爭性的會計(jì)人才,并充分發(fā)揮其作用。競爭性人才是創(chuàng)新人才。世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷地創(chuàng)新,創(chuàng)新技術(shù),創(chuàng)新制度,創(chuàng)新管理,創(chuàng)新理論,以及各種創(chuàng)新的相互結(jié)合。只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新,才能保持經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。發(fā)展知識經(jīng)濟(jì),需

14、要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才。具有創(chuàng)新能力人才的特點(diǎn)是:創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復(fù)合性、適應(yīng)性、優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才,既包括在工作中培養(yǎng),也包括在學(xué)校培養(yǎng)。3.會計(jì)管理重視無形資產(chǎn)管理 隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理從對有形資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)而重點(diǎn)對無形資產(chǎn)進(jìn)行管理。由于投資“無形化”,使企業(yè)形成大量無形資產(chǎn),而這些無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)和人力資源。因而,對無形資產(chǎn)的管理,實(shí)際是對知識產(chǎn)權(quán)和人力資源的管理。知識產(chǎn)權(quán)是指從事智力創(chuàng)造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財(cái)產(chǎn)權(quán)。它包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)和著作權(quán)兩大部分。工業(yè)產(chǎn)權(quán)由發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等構(gòu)成。對無形資產(chǎn)進(jìn)行管理,企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光開發(fā)無形資產(chǎn),擴(kuò)大企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)除引入無形資產(chǎn)外,主要是自創(chuàng)無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指自行設(shè)計(jì)、申請或接受授權(quán)等非轉(zhuǎn)讓方式取得的無形資產(chǎn)。它包括:專利權(quán),如企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造的科研成果;非專利技術(shù),如技術(shù)秘密、管理技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)等;商標(biāo)權(quán),如申請注冊商標(biāo),創(chuàng)造馳名商標(biāo);著作權(quán),如出版的著作、設(shè)計(jì)的軟件等;土地使用權(quán);商譽(yù),如培育企業(yè)形象等。 4.會計(jì)管理重視內(nèi)部管理 企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,需要重視內(nèi)部管理。要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo),滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制的需要,建立企業(yè)會計(jì)管理系統(tǒng)。企業(yè)會計(jì)管理系統(tǒng)