營改增培訓(xùn)(營業(yè)稅改增值稅)

1、. .營改增的試點范圍營改增的試點范圍應(yīng)稅服務(wù)的內(nèi)容應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率銷售額的確定銷售額的確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生地點增值稅納稅義務(wù)發(fā)生地點培訓(xùn)內(nèi)容培訓(xùn)內(nèi)容 .增值稅稅負特點幻燈片 12不同稅種納稅主體的差異幻燈片 14增值稅實務(wù)案例幻燈片 15培訓(xùn)內(nèi)容培訓(xùn)內(nèi)容 . 財稅財稅201337號號營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新建生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局: 根據(jù)國務(wù)院進一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下

2、稱營改增)試點的要求，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下: 經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。 營改增的試點范圍營改增的試點范圍 .應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù) 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 . 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù) 第十一條 單位和

3、個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù): (一)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 (二)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 .應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率 (一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 (二)提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （裝卸搬運不在之列；另外鐵路運輸目前尚未納入營改增，仍然按7%計算抵扣。） (三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為 6%。（含裝卸搬運） (四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 第十三條 增值稅征收率為3%。 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷

4、售額和增值稅征收率計 算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式: 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額(1+征收率) .銷售額的確定第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 第三十四條 銷售額以人民幣計算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。 第三十五條

5、 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。）。銷售額的確定銷售額的確定 .銷售額的確定銷售額的確定第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值

6、稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: (一)按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 (二)按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 (三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成

7、本(1+成本利潤率) 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 .增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為: (一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 (二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 (三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 (四)增值稅扣繳義

8、務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 .增值稅納稅義務(wù)發(fā)生地點增值稅納稅地點為: (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 (二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 (三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 .增值稅稅負特點 .增值稅稅負特點 納稅主體在不同稅種之

9、間的差異 增值稅、營業(yè)稅、消費稅、附加、其它小稅增值稅、營業(yè)稅、消費稅、附加、其它小稅 非法人稅制，所有發(fā)生應(yīng)稅行為者，包括：單位、個人、都是納稅義務(wù)人。分公司之間相互提供勞務(wù)，要分別征收增值稅。l 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 法人稅制，總分公司必須匯總納稅。 .納稅實務(wù) . 1、按照合同法的規(guī)定：分公司的法律責(zé)任總公司承擔(dān)，分公司不能以自己的名義對外簽訂合同；分公司與子公司不同，子公司是獨立的法人。 2、本案例只要堅持誰付錢、發(fā)票就開給誰，資金流發(fā)票流一致。 3、總公司可以抵扣該項稅金。 4、總公司將該資產(chǎn)調(diào)撥給分公司，視同銷售，得開發(fā)票。 . 以上金額是否含稅？ 必須在簽訂合同時注明是否含稅，違

10、約金是作為增值稅業(yè)務(wù)的價外費用進行處理的。 . . . . . . . . 針對上述案例 ： 1、免費行為不產(chǎn)生納稅義務(wù)。 2、免費行為不產(chǎn)生納稅義務(wù)，故不是應(yīng)稅服務(wù)，那么也不存在收費明顯偏低的核定，主管稅務(wù)機關(guān)只對應(yīng)稅服務(wù)價格明顯示偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的進行核定。 3、個人的免費行為不產(chǎn)生視同納稅義務(wù)，只有單位和個體工商戶的免費行為可以視同銷售。 4、個人的免費行為不進行關(guān)聯(lián)調(diào)整，因為老板是個人，關(guān)聯(lián)調(diào)整也是針對單位而言。 . . 針對上述案例對比相關(guān)政策： 單位和個體工商戶免費提供應(yīng)稅勞務(wù)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。 單位和個體工商戶免費提供應(yīng)稅服務(wù)，下列情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)： 向其他單位和個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 故該案例：第一年免費維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)，無納稅義務(wù)，已包含在價款總中；超過一年后，免費提供的維修屬免費提供應(yīng)稅勞務(wù)不納稅，免費提供的運行咨詢服務(wù)，屬視同提供應(yīng)稅服務(wù)（適用6%的稅率技術(shù)咨詢（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)） . . . . . . . . . . . . . . . . 增值稅：形式重于實質(zhì)，發(fā)票丟失，不得抵