主要經(jīng)濟業(yè)務的核算(共168頁).ppt

1、 目 錄123 34 43 5了 解 制 造 類 企 業(yè) 主 要 經(jīng) 營 過 程了 解 制 造 類 企 業(yè) 主 要 經(jīng) 營 過 程掌握主要會計賬戶的基本內(nèi)容，強化掌握主要會計賬戶的基本內(nèi)容，強化借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用 知識目標掌握制造類企業(yè)主要經(jīng)濟活動的會計掌握制造類企業(yè)主要經(jīng)濟活動的會計核算方法核算方法 能夠編制制造類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務能夠編制制造類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄的會計分錄 能夠說明主要經(jīng)濟業(yè)務與原始憑證的關(guān)系能夠說明主要經(jīng)濟業(yè)務與原始憑證的關(guān)系 能夠說明原始憑證與記賬憑證的關(guān)系能夠說明原始憑證與記賬憑證的關(guān)系 能力目標 內(nèi)容講解銷售過程的核算供應過程的核算生產(chǎn)過程的

2、核算主要經(jīng)濟業(yè)務的核算籌資業(yè)務的核算財務成果的核算 內(nèi)容講解第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務的籌資業(yè)務的核算核算 接受投資者投資 從金融機構(gòu)借入款項 支付利息 內(nèi)容講解 內(nèi)容講解實收資本按照投資形態(tài)的不同按照投資主體的不同國家資本法人資本外商資本個人資本貨幣投資實物投資技術(shù)投資 內(nèi)容講解借借 實收資本實收資本 貸貸實收資本的減少數(shù)額實收資本的減少數(shù)額 實收資本的增加數(shù)額實收資本的增加數(shù)額 余額：企業(yè)期末實收資本的余額：企業(yè)期末實收資本的實有數(shù)額實有數(shù)額賬戶設置 內(nèi)容講解借借 銀行存款銀行存款 貸貸銀行存款的增加數(shù)額銀行存款的增加數(shù)額 銀行存款的減少數(shù)額銀行存款的減少數(shù)額 余額：期末銀行存款余額余額：期末

3、銀行存款余額 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸增加固定資產(chǎn)的原價增加固定資產(chǎn)的原價 減少固定資產(chǎn)的原價減少固定資產(chǎn)的原價 余額：結(jié)存固定資產(chǎn)的原價余額：結(jié)存固定資產(chǎn)的原價 內(nèi)容講解 例5-112月1日，東方股份有限公司（簡稱東方公司）收到華強股份有限公司（簡稱華強公司）作為資本投入的貨幣資金600000元，款項已存入銀行。 本業(yè)務涉及的原始憑證如表5-1、表5-2所示。 內(nèi)容講解 根據(jù)出資證明和進賬單（原始憑證）編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-3所示。 內(nèi)容講解 例5-212月6日，東方公司為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，接收華美公司投入生產(chǎn)設備一臺，該設備評估價450000元。 原始憑證如表5-4所示（

4、出資證明格式與上例相同，此處略）。 內(nèi)容講解 根據(jù)出資證明和固定資產(chǎn)投資交接單編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-5所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列資金籌資業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列資金籌資業(yè)務： 1 11212月月6 6日，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，本月將辦理有關(guān)日，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，本月將辦理有關(guān)增資手續(xù)，收到國家投入資金增資手續(xù)，收到國家投入資金150000150000元，接受國美公司元，接受國美公司投入資金投入資金100000100000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 2 21212月月1818日，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，恒信公司接受華日，為了擴大經(jīng)營規(guī)模，恒信公司接受華達公

5、司投入設備一臺，該設備原價達公司投入設備一臺，該設備原價260000260000元。元。 要求（要求（1 1）說出每筆業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出每筆業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，經(jīng)常需要向銀行等金融機構(gòu)借款以彌補經(jīng)營資金的不足。借款按其借用期限的長短分為長期借款和短期借款。企業(yè)借入的各種借款，必須按規(guī)定用途使用，按期支付利息并按期歸還。本書重點介紹短期借款的核算。 賬戶設置如下： “短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，反映和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況。該賬戶貸方登記取得借款數(shù)額，借方登記

6、歸還借款數(shù)額，余額在貸方，表示尚未歸還的借款數(shù)。本賬戶可以按債權(quán)人名稱進行明細分類核算。注意：借款利息不在本賬戶中核算。 內(nèi)容講解 例5-312月1日，東方公司為了周轉(zhuǎn)需要，向銀行取得為期6個月的臨時借款200000元，所得款項已存入企業(yè)銀行賬戶。 內(nèi)容講解 根據(jù)銀行借款借據(jù)（收賬通知）編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-7所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列借款業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列借款業(yè)務： 1212月月6 6日，為了周轉(zhuǎn)需要，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，日，為了周轉(zhuǎn)需要，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，向銀行取得臨時借款向銀行取得臨時借款3000030000元，并存入銀行。元，并存入銀行。 要求要求: :

7、編制會計分錄填制記賬憑證。編制會計分錄填制記賬憑證。 內(nèi)容講解 利息是貨幣資金的使用者為在一定時期內(nèi)使用貨幣資金（又稱本金)所支付給貨幣資金所有者的報酬。借借 財務費用財務費用( (損益類損益類) ) 貸貸企業(yè)發(fā)生的各項財務費用企業(yè)發(fā)生的各項財務費用 月末結(jié)轉(zhuǎn)當期損益的財務費月末結(jié)轉(zhuǎn)當期損益的財務費用用月末無余額月末無余額賬戶設置 內(nèi)容講解 利息是貨幣資金的使用者為在一定時期內(nèi)使用貨幣資金（又稱本金)所支付給貨幣資金所有者的報酬。借借 應付利息應付利息( (負債類負債類) ) 貸貸登記實際支付的利息登記實際支付的利息 登記企業(yè)因借款或發(fā)行債券登記企業(yè)因借款或發(fā)行債券應付未付的利息應付未付的利息

8、余額一般在貸方余額一般在貸方 內(nèi)容講解 例5-4東方公司2010年11月1日向某銀行借入短期借款100萬元，合同規(guī)定借款期為6個月，月利率為1%。在2010年12月1日支付利息時，銀行填制“計收利息清單”，如表5-8所示。 內(nèi)容講解 根據(jù)銀行計息清單編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-9所示。當企業(yè)實際支付利息時，則借記“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列借款業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列借款業(yè)務： 1212月月6 6日恒信公司向銀行借入一筆款項日恒信公司向銀行借入一筆款項, ,金額金額500000500000元元, ,期限期限6 6個月個月, ,年利率為

9、年利率為6%,6%,所得款項已存入銀行。所得款項已存入銀行。要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制按月結(jié)息和按季結(jié)息時的會計分錄）編制按月結(jié)息和按季結(jié)息時的會計分錄,填制記賬憑證。填制記賬憑證。 內(nèi)容講解第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的供應過程的核算核算 物資采購 支付運輸費 材料驗收入庫 材料采購成本的計算 支付貨款 內(nèi)容講解 供應過程的核算主要包括材料采購業(yè)務的核算以及材料采購成本的計算。材料的購進過程有兩個環(huán)節(jié)：一是材料物資的采購過程，二是材料物資的入庫過程。 外購材料物資的采購成本應以實際成本入賬，具體包括如下內(nèi)容： 稅金。

10、運輸途中的合理損耗。 入庫前的挑選整理費。 運雜費。 買價。 購入的材料物資運達企業(yè)并辦理入庫手續(xù)后，材料物資的采購成本將轉(zhuǎn)化為庫存材料物資的成本并形成儲備資金，以備企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用。在材料物資入庫前，應合理地核算每一種材料物資的總成本和單位成本。 內(nèi)容講解 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，就其在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)增值額征收的一種稅。增值稅應納稅額可按下式計算： 其中，增值稅銷項稅額，是指企業(yè)銷售商品或提供勞務時向購買方收取的增值稅；增值稅進項稅額，是指企業(yè)購入商品或勞務時向銷貨方或勞務提供方支付的增值稅。當期應納稅額 = 當期增值稅銷項稅額當期增值稅進項稅額 內(nèi)

11、容講解借借 在途物資在途物資 貸貸材料物資采購過程中發(fā)生的材料物資采購過程中發(fā)生的材料買價、運費等采購成本材料買價、運費等采購成本驗收入庫物資的采購成本驗收入庫物資的采購成本余額：表示已辦理貨款結(jié)算余額：表示已辦理貨款結(jié)算 但尚未入庫的在途材但尚未入庫的在途材 料的實際成本料的實際成本賬戶設置 內(nèi)容講解借借 原材料原材料 貸貸入庫原材料的實際成本入庫原材料的實際成本 登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少售、盤虧、毀損等原因減少的原材料的實際成本的原材料的實際成本余額：月末庫存原材料的實余額：月末庫存原材料的實 際成本際成本 內(nèi)容講解借借 應交稅應交稅費費應交增值

12、稅應交增值稅 貸貸增值稅進項稅額增值稅進項稅額已交稅金已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 余額：表示尚未抵扣的進項余額：表示尚未抵扣的進項 稅額稅額余額：表示應繳未交的增值余額：表示應繳未交的增值 稅稅 內(nèi)容講解借借 應付賬款應付賬款 貸貸登記償還的應付款項；登記償還的應付款項；或開出商業(yè)匯票抵付應付賬或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項；款的款項；或沖銷無法支付的應付賬款或沖銷無法支付的應付賬款登記登記企業(yè)購買材料、接受勞務等企業(yè)購買材料、接受勞務等形成的應付未付款形成的應付未付款余額：表示尚未償還的應付余額：表示尚未償還的應付 賬款賬款 內(nèi)容講解借借 應付票據(jù)應付票據(jù)

13、 貸貸登記支付票款的款項登記支付票款的款項開出并承兌匯票的面值開出并承兌匯票的面值 余額：表示尚未支付票據(jù)的余額：表示尚未支付票據(jù)的 面值面值 內(nèi)容講解借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸庫存現(xiàn)金的增加庫存現(xiàn)金的增加庫存現(xiàn)金的減少庫存現(xiàn)金的減少 余額：表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)余額：表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) 內(nèi)容講解 例5-5東方公司于12月5日從光宇公司購入A材料1500噸，每噸10元，B材料1000噸，每噸20元，增值稅稅率17%，取得了增值稅專用發(fā)票并注明了增值稅額，貨款及增值稅均用銀行存款付清。 原始憑證如表5-10、表5-11所示。 內(nèi)容講解根據(jù)增值稅專用發(fā)票和支票存根編制會計分錄，填制通用記賬憑證如

14、表5-12所示。 內(nèi)容講解 例5-6東方公司于12月7日從華強公司購入C材料2 500千克，每千克10元，增值稅稅率17%，取得了增值稅專用發(fā)票并注明了增值稅額，貨款及增值稅均未支付。原始憑證為增值稅專用發(fā)票第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)（略，格式如表5-11所示，填制的內(nèi)容作相應的變動）。 根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-13所示。 內(nèi)容講解 例5-7東方公司于12月9日從華興公司購入D材料300噸，每噸200元，增值稅稅率17%，取得了增值稅專用發(fā)票并注明了增值稅額，貨款及增值稅均未支付，開出商業(yè)承兌匯票一張，期限兩個月。 原始憑證為增值稅專用發(fā)票第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)（略）和商業(yè)承兌匯票存根

15、聯(lián)（見表5-14）。根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-15所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列物資采購業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列物資采購業(yè)務： 1 11212月月1 1日，向華新公司購進甲材料日，向華新公司購進甲材料600600千克，單價千克，單價5050元，計元，計3000030000元元, ,增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%，其貨款尚未支付。，其貨款尚未支付。 2 21212月月4 4日，向新發(fā)公司購進乙材料日，向新發(fā)公司購進乙材料30003000千克，單千克，單價價3030元，計元，計9000090000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%1

16、7%，該公司簽發(fā)了，該公司簽發(fā)了一張等額的商業(yè)匯票辦理款項結(jié)算，材料尚未運到。一張等額的商業(yè)匯票辦理款項結(jié)算，材料尚未運到。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解 企業(yè)在物資采購過程中，在支付貨款的同時還要支付運輸途中發(fā)生的費用，該費用的支付方法可在合同中加以說明。運輸費用要合理地分攤計入各物資采購成本中。賣方代墊運費賣方代墊運費買方直接支付買方直接支付運輸費用支付方式運輸費用支付方式 內(nèi)容講解例5-812月2日,東方公司購買的A材料的運費2000元以及B材料的

17、運費1000元，以銀行存款支付。 原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根（略）和運雜費結(jié)算收據(jù)（見表5-16）。根據(jù)運雜費結(jié)算單和支票存根（原始憑證）編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-17所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列運雜費用：資料：恒信公司發(fā)生下列運雜費用： 1 11212月月1 1日，恒信公司用銀行存款支付向華新公司日，恒信公司用銀行存款支付向華新公司購買甲材料的運費購買甲材料的運費12001200元。元。 2 21212月月1010日，恒信公司以現(xiàn)金日，恒信公司以現(xiàn)金760760元支付向新發(fā)公元支付向新發(fā)公司購買乙材料的搬運費。司購買乙材料的搬運費。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生

18、時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解 材料運達企業(yè)并辦理入庫手續(xù)后，在會計核算時將“在途物資”賬戶中的金額轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶中。在結(jié)轉(zhuǎn)過程中，注意物資采購成本的構(gòu)成不僅包括買價，還包括運雜費、入庫前的挑選整理費、運輸途中的合理損耗和相關(guān)稅金等內(nèi)容（具體內(nèi)容在下文“材料采購成本的計算”中介紹）。材料驗收入庫要填制“材料入庫驗收單”。 內(nèi)容講解 例5-912月10日，東方公司將例5-5 例5-8中購入的材料驗收入庫。其中A材料采購成本是17000元，B材料采購成本是21000元，C材料采購成本是250

19、00元，D材料采購成本是60000元。原始憑證如表5-18所示。 內(nèi)容講解 根據(jù)材料入庫驗收單編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-19所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： 1212月月1 1日，恒信公司將本月購進尚未入庫的日，恒信公司將本月購進尚未入庫的材料一并辦理入庫手續(xù)，其中乙材料的成本為材料一并辦理入庫手續(xù)，其中乙材料的成本為9076090760元，甲材料的成本為元，甲材料的成本為6000060000元。元。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會

20、計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解物資買價物資買價物資采購物資采購成本成本采購費用采購費用運雜費運輸途中合理損耗其他費用入庫前挑選整理費購入物資應負擔的稅金 內(nèi)容講解采購費用分配率 = 采購費用合計各種材料的重量（或買價)之和某種材料應負擔的采購費用 = 該種材料重量（或買價) 采購費用分配率計算公式 內(nèi)容講解 例5-1012月15日，東方公司從東風工廠購買1#材料10 000千克，買價98 000元，2#材料2 400千克，買價48 000元，增值稅計24 820元，材料運到公司并驗收入庫，運費共計6 200元，企業(yè)將全部款項以銀行存款結(jié)算。設運費按材料重量比例分配，則各種材料的采購成本可計算

21、如下： 運費分配率 = 6 200 （10 000+2 400）= 0.5 1#材料負擔運費 10 0000.5 5 000（元） 2#材料負擔運費 2 4000.5 1 200（元） 1#材料采購成本 98 000 + 5 000 103 000（元） 2#材料采購成本 48 000 + 1 200 49 200（元） 該物資采購業(yè)務取得的原始憑證分別為轉(zhuǎn)賬支票存根、增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票及費用分配單，此處從略。 內(nèi)容講解 會計應根據(jù)支票存根、增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票及費用分配單編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-20所示。 內(nèi)容講解 例5-11上述材料到達，驗收入庫。 原始憑證如表5-

22、21所示。 內(nèi)容講解 根據(jù)材料入庫單編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-22所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： （1 1）恒信公司向德強工廠購入）恒信公司向德強工廠購入A A材料材料2000020000千克，每千千克，每千克克5 5元元, ,計計100000100000元元,B,B材料材料1000010000千克千克, ,每千克每千克2020元元, ,計計200000200000元，增值稅元，增值稅5100051000元；材料運到公司并驗收入庫，發(fā)生運輸元；材料運到公司并驗收入庫，發(fā)生運輸費用費用1200012000元，全部款項當即以銀行存款支付。元

23、，全部款項當即以銀行存款支付。 （2 2）恒信公司向德勝公司購入）恒信公司向德勝公司購入A A材料材料2500025000千克，每千克千克，每千克4 4元，元，B B材料材料1000010000千克，每千克千克，每千克2020元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%；材料；材料運到公司并驗收入庫，運輸費用運到公司并驗收入庫，運輸費用90009000元，款項尚未支付，開元，款項尚未支付，開出商業(yè)承兌匯票結(jié)算。出商業(yè)承兌匯票結(jié)算。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）運費按材料重量比例分配，進行材料采購）運費按材料重量比例分配，進行

24、材料采購成本的計算。成本的計算。 （3 3）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解賒款賒款現(xiàn)付現(xiàn)付貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式 按照結(jié)算制度與經(jīng)濟合同的規(guī)定，辦理與供應單位的貨款結(jié)算工作是物資采購核算的主要環(huán)節(jié)之一。 內(nèi)容講解 例5-1212月18日，東方公司用銀行存款支付于12月7日從華強公司購入C材料的貨款及增值稅款，合計金額29250元。 原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根（略）。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-23所示。 內(nèi)容講解 例5-1312月19日，東方公司向華勝公司，開出承兌的商業(yè)承兌匯票到期，金額為58500元，用銀行存款支付。 原始憑證為

25、商業(yè)承兌匯票存根（略）。根據(jù)結(jié)算憑證編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-24所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： （1 1）1212月月1212日，恒信公司根據(jù)合同預付日，恒信公司根據(jù)合同預付給華新公司給華新公司5000050000元，用于購買甲材料，款項元，用于購買甲材料，款項已通過銀行劃轉(zhuǎn)。已通過銀行劃轉(zhuǎn)。 （2 2）1212月月2525日，恒信公司以銀行存款支日，恒信公司以銀行存款支付暫欠新發(fā)公司的材料款付暫欠新發(fā)公司的材料款2020020200元。元。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。原始憑證。

26、（2 2）編制會計分錄，填制記賬）編制會計分錄，填制記賬憑證。憑證。 內(nèi)容講解第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的生產(chǎn)過程的核算核算 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用原材料 人工費用 固定資產(chǎn)折舊 制造費用 完工產(chǎn)品驗收入庫 內(nèi)容講解生產(chǎn)費用的生產(chǎn)費用的歸集和分配歸集和分配生產(chǎn)過程核生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容算的內(nèi)容產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本的計算計算 內(nèi)容講解產(chǎn)品成本的歸集過程生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本的核算內(nèi)容核算內(nèi)容完工產(chǎn)品驗收入庫 內(nèi)容講解借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸登記生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項登記生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用費用 登記完工入庫的產(chǎn)品成本登記完工入庫的產(chǎn)品成本余額：表示未加工完成的各余額：表示未加工完成的各 項在產(chǎn)品的成本項在產(chǎn)品

27、的成本賬戶設置本賬戶應設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶 內(nèi)容講解 內(nèi)容講解借 制造費用 貸反映生產(chǎn)車間發(fā)生的各項機物料消耗反映按成本核算辦法分配計入有關(guān)的成本核算對象的數(shù)額余額：期末一般無余額借 管理費用 貸登記管理部門發(fā)生的各項費用 登記月末轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的管理費用余額：月末無余額 思 考 ？ 熟悉熟悉“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)和用途。賬戶的結(jié)構(gòu)和用途。 內(nèi)容講解 例5-1412月10日，東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料500噸，每噸10元，領(lǐng)用B材料200噸，每噸20元。原始憑證如表5-25所示。根據(jù)領(lǐng)料單編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-26所示。 內(nèi)容講解 例

28、5-1512月30日,根據(jù)領(lǐng)料憑證記錄,公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料2000噸，計20000元，B材料1500噸，計30000元；生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用A材料1800噸，計18000元，C材料1000千克，計10000元；車間一般性耗用A材料200噸，計2000元；行政管理部門耗用B材料75噸，計1500元。原始憑證如表5-27所示。根據(jù)領(lǐng)料（或發(fā)料）憑證匯總表編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-28和表5-29所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： 12月9日，倉庫發(fā)出材料分別用于產(chǎn)品生產(chǎn)、車間和管理部門的一般耗用，具體情況如表5-30所示。 要求： （1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。

29、（2）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解人工成本人工成本職工工資獎金工會經(jīng)費津貼福利費為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的工人工資及福利費，應直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶車間管理人員的工資及福利費等，記入“制造費用”賬戶廠部管理人員的工資及福利費，記入“管理費用”賬戶 內(nèi)容講解借借 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸貸本月實際支付的職工薪酬本月實際支付的職工薪酬 本月應付職工薪酬本月應付職工薪酬余額：反映企業(yè)應付未付的余額：反映企業(yè)應付未付的 職工薪酬職工薪酬賬戶設置 內(nèi)容講解 例5-16東方公司2010年12月的工資結(jié)算匯總表如表5-31所示。 內(nèi)容講解 （1）根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的實發(fā)工資數(shù)額，提取現(xiàn)金160

30、506元，備發(fā)工資。原始憑證如表5-32所示。 根據(jù)現(xiàn)金支票存根編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-33所示。 內(nèi)容講解 （2） 以現(xiàn)金發(fā)放職工工資160506元。 原始憑證為工資單（略），一般一個部門編制一張工資單，本例中約為5張。 內(nèi)容講解 根據(jù)工資單編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-34所示。 內(nèi)容講解 （3）月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表按用途分配工資，其中生產(chǎn)工人工資107010元，車間管理人員工資16480元，企業(yè)行政管理人員工資19600元，企業(yè)銷售員工資15780元， 生活福利部門9100元， 六個月以上長病人員2496元。 原始憑證為工資結(jié)算匯總表（見表5-30）。 根據(jù)工資

31、結(jié)算匯總表（或工資分配表）編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-35和表5-36所示。 內(nèi)容講解上述（1）、（2）、（3）的業(yè)務也可以將原始憑證合在一起，編制多張記賬憑證。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： （1 1）8 8月月1515日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金9400094000元，元，以備發(fā)工資。以備發(fā)工資。 （2 2）8 8月月1515日，以現(xiàn)金日，以現(xiàn)金9400094000元支付公司職工的工資。元支付公司職工的工資。 （3 3）8 8月月3131日，按用途分配本月職工工資。其中：日，按用途分配本月職工工資。其中： 用

32、于生產(chǎn)用于生產(chǎn)A A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 42000 42000元元 用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)B B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 38000 38000元元 用于生產(chǎn)車間管理人員的工資用于生產(chǎn)車間管理人員的工資 6000 6000元元 用于公司總部管理人員的工資用于公司總部管理人員的工資 8000 8000元元 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用耗損、自然侵蝕、科技進步和勞動生產(chǎn)率提高所引起的價值損耗

33、而轉(zhuǎn)移到成本費用中的那部分價值，是固定資產(chǎn)價值的一種補償方式。通過折舊計入成本費用的那部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值，叫做折舊費。賬戶設置借 累計折舊 貸企業(yè)已提折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù) 余額：企業(yè)提取的固定資產(chǎn) 折舊的累計數(shù)屬于資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，用于調(diào)整固定資產(chǎn)的原始價值。 內(nèi)容講解使用年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 內(nèi)容講解 例5-17假設東方公司的機器設備原值為300000元，預計可使用10年。按照有關(guān)規(guī)定，該機器設備的殘值率為3%，該機器設備的折舊率和折舊額可計算如下： 例5-1812月25日，按照規(guī)定的折舊率，計提本月固定資產(chǎn)

34、折舊20000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊12000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊8000元。 原始憑證如表5-37所示。 內(nèi)容講解根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表5-38所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： （1 1）8 8月月3131日，公司按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊額，其日，公司按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊額，其中：車間使用的固定資產(chǎn)應提折舊額為中：車間使用的固定資產(chǎn)應提折舊額為55605560元，公司管理元，公司管理部門使用的設備應提折舊額為部門使用的設備應提折舊額為16001600元。元。 （2 2）公司生產(chǎn)用一臺電子設備，原價）公司生產(chǎn)用

35、一臺電子設備，原價160000160000元，預元，預計可使用計可使用5 5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為50005000元。元。 要求：（要求：（1 1）用平均年限法計算第（）用平均年限法計算第（2 2）題的年折舊）題的年折舊額和月折舊額并對提取的一個月的折舊額進行會計處理。額和月折舊額并對提取的一個月的折舊額進行會計處理。 （2 2）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （3 3）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解 制造費用屬于間接費用，主要是指生產(chǎn)部門（車間）為組織、管理生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務而發(fā)生的費用，是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同

36、發(fā)生的費用，如生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊費，車間管理人員的工資、福利費，車間一般性的機物料消耗，車間照明用的電費，車間辦公費、水電費、勞動保護費等。這些費用在發(fā)生時并不知道哪種產(chǎn)品應分攤多少，因此先通過“制造費用”賬戶進行歸集，期末再按一定的方法，將其分配計入各種產(chǎn)品的成本。二是制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)過程，即將制造費用按照一定的方法分別計入各種產(chǎn)品成本中，月末將“制造費用”賬戶分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”各明細賬中，“制造費用”賬戶期末無余額。一是制造費用歸集過程，即將生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理人員的工資及福利費、機物料消耗、車間固定資產(chǎn)折舊費、車間的水電費、修理費、低值易耗品的攤銷等記入 “制造費用”賬戶；制造

37、費制造費用的核用的核算算 內(nèi)容講解 分配制造費用，要采用一定的分配標準。分配標準應能比較確切地表明各種產(chǎn)品對生產(chǎn)共同耗費的負擔比例。分配標準選擇是否合理，直接影響分配的結(jié)果和各種產(chǎn)品成本計算的正確性。一般采用生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資比例等作為制造費用的分配標準，并按以下公式計算分配： 例5-1912月26日，生產(chǎn)車間辦公用品費3500元，以銀行存款支付。 原始憑證如表5-39和表5-40所示。制造費用分配率 本月制造費用總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（工資）之和某產(chǎn)品應負擔制造費用 該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（工資） 制造費用分配率 內(nèi)容講解根據(jù)發(fā)票和支款憑證編寫會計分錄，填制通用記賬憑證，如表5-41所示 內(nèi)

38、容講解 內(nèi)容講解 例5-2012月26日，生產(chǎn)車間發(fā)生設備修理費10000元，以銀行存款支付。 原始憑證如表5-42和表5-43所示。 內(nèi)容講解根據(jù)發(fā)票和支票存根編寫會計分錄，填制通用記賬憑證，如表5-44所示。 內(nèi)容講解例5-2112月26日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用工作服4400元。 原始憑證如表5-45所示。根據(jù)出庫單編寫會計分錄，填制通用記賬憑證，如表5-46所示。 內(nèi)容講解 例5-22月末，歸集本月制造費用合計48 380元，按工時比例分配，其中甲產(chǎn)品工時4 448小時，乙產(chǎn)品4 000小時，月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。 對制造費用的核算，首先是將制造費用進行歸集，計算出本月制造費用的總額（見“制造費用”

39、T形賬戶），然后通過制造費用分配表進行分配。 內(nèi)容講解根據(jù)制造費用分配表編制會計分錄，填制通用記賬憑證，如表5-48所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： 8 8月月3131日，沿用公司慣例，對于車間的制造費用總?cè)眨赜霉緫T例，對于車間的制造費用總額（額（17600+6000+840+5560+2000=3200017600+6000+840+5560+2000=32000元）按生產(chǎn)工元）按生產(chǎn)工人工資的比例（生產(chǎn)人工資的比例（生產(chǎn)A A、B B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分別是產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分別是4200042000元和元和3800038000元）在元）在A

40、 A、B B產(chǎn)品之間進行分配產(chǎn)品之間進行分配. . 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解賬戶設置借借 庫存商品庫存商品 貸貸完工入庫產(chǎn)品實際成本或計完工入庫產(chǎn)品實際成本或計劃成本劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的已售出產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的已售出產(chǎn)品的實際成本或計劃成本或計劃成本余額：企業(yè)各種庫存商品的余額：企業(yè)各種庫存商品的 實際成本或計劃成本實際成本或計劃成本 該賬戶按庫存商品的類別、品種、規(guī)格該賬戶按庫存商品的類別、品種、規(guī)格分別設置明細分類賬戶，進行明細核算。分別設置明細分類賬

41、戶，進行明細核算。 內(nèi)容講解 例5-23東方公司12月月末甲、乙產(chǎn)品均已完工并驗收入庫，編制甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的成本計算單。其中甲產(chǎn)品1 000件，乙產(chǎn)品500件。 原始憑證如表5-49 表5-51所示。 根據(jù)產(chǎn)品成本計算單及入庫單編制根據(jù)產(chǎn)品成本計算單及入庫單編制會計分錄，填制通用記賬憑證，會計分錄，填制通用記賬憑證，如表如表5-525-52所示。所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：8 8月月3131日，日，A A產(chǎn)品全部完工產(chǎn)品全部完工, ,結(jié)轉(zhuǎn)已完工結(jié)轉(zhuǎn)已完工A A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并辦理產(chǎn)品入庫手續(xù)；并辦理產(chǎn)品入庫手續(xù)；B B產(chǎn)品全部未完工

42、產(chǎn)品全部未完工. .其中已完工其中已完工A A產(chǎn)產(chǎn)品共品共56845684件件, ,生產(chǎn)成本總額為生產(chǎn)成本總額為113680113680元（元（49000+42000+ 49000+42000+ 5880+168005880+16800），其單位成本為），其單位成本為2020元。元。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的銷售過程的核算核算 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用 其它銷售業(yè)務 內(nèi)容講解 銷售過程的主要任務是銷

43、售過程的主要任務是將生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的產(chǎn)品將生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去，以滿足社會的需銷售出去，以滿足社會的需要，同時取得銷售收入，使要，同時取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償。企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償。 內(nèi)容講解賬戶設置 該賬戶按主營業(yè)務的種類進行明細核算。該賬戶按主營業(yè)務的種類進行明細核算。借借 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 貸貸已確認收入的商品發(fā)生銷售已確認收入的商品發(fā)生銷售退回退回轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”數(shù)額數(shù)額企業(yè)在日?；顒又兴〉玫钠髽I(yè)在日?；顒又兴〉玫氖杖胧杖肫谀o余額期末無余額 內(nèi)容講解借借 應收賬款應收賬款 貸貸應向購貨方收取的款項應向購貨方收取的款項 已收回的貨款已

44、收回的貨款 余額：企業(yè)尚未收回的應收余額：企業(yè)尚未收回的應收 賬款賬款 該賬戶應按購貨單位或接受勞務單位設置明該賬戶應按購貨單位或接受勞務單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。細賬戶，進行明細分類核算。賬戶設置 內(nèi)容講解 該賬戶應按購貨單位或接受勞務單位設置明該賬戶應按購貨單位或接受勞務單位設置明細賬戶，進行明細分類核算。細賬戶，進行明細分類核算。賬戶設置借借 應收票據(jù)應收票據(jù) 貸貸企業(yè)收到的商業(yè)匯票的票面企業(yè)收到的商業(yè)匯票的票面價值及持有期間的利息價值及持有期間的利息票據(jù)到期收回的本息票據(jù)到期收回的本息 余額：企業(yè)持有的尚未到期余額：企業(yè)持有的尚未到期 的商業(yè)匯票的面值及的商業(yè)匯票的面值及 利

45、息利息 內(nèi)容講解 例5-2412月15日，向天華公司銷售甲產(chǎn)品800件，單價250元，增值稅稅率17% ，貨已發(fā)出，收到支票送存銀行。原始憑證如表5-53和表5-54所示。 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行進賬單編制會計根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行進賬單編制會計分錄，填制通用記賬憑證，如表分錄，填制通用記賬憑證，如表5-55所示。所示。 內(nèi)容講解 例5-25 12月18日 向紅星公司銷售乙產(chǎn)品600件，單價300元，增值稅稅率17% ，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，款項尚未收到。 原始憑證如表5-56和表5-57所示。 內(nèi)容講解 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和托收承付結(jié)算憑證回單編制會計分錄，填制通用記賬根據(jù)增值稅專用發(fā)

46、票和托收承付結(jié)算憑證回單編制會計分錄，填制通用記賬憑證如表憑證如表5-58所示。所示。 內(nèi)容講解 例5-2612月20日，向華夏公司銷售甲產(chǎn)品400件，單價250元；乙產(chǎn)品400件，單價300元；增值稅稅率17。貨已發(fā)出，收到銀行承兌匯票一張。 原始憑證如表5-59和表5-60所示。 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行承兌匯票編制根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行承兌匯票編制會計分錄，填制通用記賬憑證，如表會計分錄，填制通用記賬憑證，如表5-61所示。所示。 內(nèi)容講解 例5-2712月28日，銀行通知收到紅星公司的貨款，已增加銀行存款。 原始憑證如表5-62所示。 根據(jù)銀行收款通知編制會計根據(jù)銀行收款通知編制會計

47、分錄，填制通用記賬憑證，如表分錄，填制通用記賬憑證，如表5-63所示。所示。 內(nèi)容講解 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： （1 1）1212月月8 8日，恒信公司向光華公司出售產(chǎn)品情況如下：日，恒信公司向光華公司出售產(chǎn)品情況如下：A A產(chǎn)品產(chǎn)品50005000件，單位售價件，單位售價3030元，計元，計150000150000元；元；B B產(chǎn)品產(chǎn)品40004000件，件，單位售價單位售價1515元，計元，計6000060000元；增值稅率為元；增值稅率為17%17%，并以銀行存款，并以銀行存款20002000元代墊運費。上述款項未收到。元代墊運費。上述款項未

48、收到。 （2 2）1212月月1717日，按合同規(guī)定，預收光明公司貨款日，按合同規(guī)定，預收光明公司貨款2000020000元存入銀行。元存入銀行。 （3 3）1212月月1818日，公司按合同規(guī)定向光明公司提供日，公司按合同規(guī)定向光明公司提供A A產(chǎn)品產(chǎn)品10001000件，單位售價件，單位售價3030元，計元，計3000030000元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為17%17%。 （4 4）1212月月3030日，公司收到光華公司欠款日，公司收到光華公司欠款100000100000元，同時元，同時收到光明公司欠款收到光明公司欠款1510015100元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 要求：（

49、要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解 主營業(yè)務成本是為取得主營業(yè)務收入而發(fā)生的銷售商品或提供勞務的實際成本。根據(jù)配比原則要求，核算某個項目的收入，就要同時核算某個項目的成本、稅金及費用。主營業(yè)務成本產(chǎn)品銷售數(shù)量 產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本 內(nèi)容講解借借 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 貸貸銷售產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生銷售產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的實際成本的實際成本期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金的金額額期末無余額期末無余額賬戶設置 內(nèi)容講解 例5-2812月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品的銷售

50、成本，其中銷售甲產(chǎn)品1200件，單位元，銷售乙產(chǎn)品1000件，單位成本元。 甲產(chǎn)品銷售成本168978（元） 乙產(chǎn)品銷售成本203150（元） 原始憑證如表5-64所示。 根據(jù)產(chǎn)品出庫單編制會計分根據(jù)產(chǎn)品出庫單編制會計分錄，填制通用記賬憑證，錄，填制通用記賬憑證，如表如表5-65所示。所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： 1212月月3131日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中：本。其中：A A產(chǎn)品產(chǎn)品60006000件，單位成本件，單位成本2020元，元，計計120000120000元；元；B B產(chǎn)品產(chǎn)品40004000件，單位

51、成本件，單位成本1010元，元，計計4000040000元。元。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬）編制會計分錄，填制記賬憑證。憑證。 內(nèi)容講解 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的稅金及附加，如營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅及教育費附加等。由于營業(yè)稅主要是針對部分行業(yè)征稅，消費稅主要是針對部分商品征稅，資源稅主要是針對礦產(chǎn)企業(yè)征稅，所以大多數(shù)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加只包含城市維護建設稅和教育費附加。 城市維護建設稅和教育費附加屬于附加稅，是按企業(yè)當期實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額的一定

52、比例計算的?，F(xiàn)行制度規(guī)定市區(qū)的城市維護建設稅稅率為7% ，教育費附加的提取比例為3% 。 內(nèi)容講解賬戶設置借借 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸計算出的應由營業(yè)負擔的稅計算出的應由營業(yè)負擔的稅金及附加金及附加期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的數(shù)的數(shù)額額期末無余額期末無余額 內(nèi)容講解 例5-29月末，根據(jù)本月應交增值稅58140元，計算應交城市維護建設稅和教育費附加（本企業(yè)本月未交消費稅和營業(yè)稅）。 原始憑證如表5-66所示。 根據(jù)城市維護建設稅和教育費根據(jù)城市維護建設稅和教育費附加計算單編制會計分錄，填制通附加計算單編制會計分錄，填制通用記賬憑證，如表用記賬憑證，如表5-67所示。所示。

53、 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： 12 12月月3131日，按稅法規(guī)定，計算出本月日，按稅法規(guī)定，計算出本月應交的城市維護建設稅為應交的城市維護建設稅為80008000元。元。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬）編制會計分錄，填制記賬憑證。憑證。 內(nèi)容講解 期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用。它包括銷售費用、管理費用和財務費用等。 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設機構(gòu)的各項經(jīng)費，具體包括包裝費

54、、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費，以及銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)中發(fā)生的職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經(jīng)費等。 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、排污費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、研究費用、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅以及其他管理費用。 財務費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及籌資發(fā)生的其他財務費用，如債券印刷費、國外借款

55、擔保費等。 內(nèi)容講解借借 銷售費用銷售費用 貸貸發(fā)生的各種銷售費用發(fā)生的各種銷售費用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的數(shù)額的數(shù)額期末無余額期末無余額賬戶設置借借 其他應付款其他應付款 貸貸核算已付款項核算已付款項核算企業(yè)的應付款項核算企業(yè)的應付款項 余額：尚未交付的其他應付款項余額：尚未交付的其他應付款項 內(nèi)容講解 例5-30 12月22日，用銀行存款支付廣告費2 000元。 原始憑證如表5-68和表5-69所示。 內(nèi)容講解 內(nèi)容講解 根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根及發(fā)票編制會計分錄，填制通用記賬憑證，如表5-70所示。 內(nèi)容講解 例5-3112月20日，以現(xiàn)金支付招待用餐費500元。 原始憑

56、證如表5-71所示。 根據(jù)發(fā)票編制會計分錄，填制根據(jù)發(fā)票編制會計分錄，填制通用記賬憑證，如表通用記賬憑證，如表5-72所示。所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： （1 1）8 8月月6 6日，公司以現(xiàn)金日，公司以現(xiàn)金30003000元購買公司總部辦元購買公司總部辦公用品。公用品。 （2 2）8 8月月1616日，管理人員出差回來報銷差旅費日，管理人員出差回來報銷差旅費20002000元，原預借差旅費元，原預借差旅費24002400元，余額返還現(xiàn)金。元，余額返還現(xiàn)金。 （3 3）8 8月月6 6日，以銀行存款日，以銀行存款20002000元支付產(chǎn)品的宣傳元

57、支付產(chǎn)品的宣傳廣告費。廣告費。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑證。）編制會計分錄，填制記賬憑證。 內(nèi)容講解 根據(jù)重要性原則，企業(yè)對附營業(yè)務的核算采用簡單方法。其他銷售（附營業(yè)務）的主要內(nèi)容包括原材料的銷售、包裝物的出租和出售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租固定資產(chǎn)等。借借 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 貸貸期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的數(shù)額的數(shù)額取得的其他業(yè)務收入取得的其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額賬戶設置 內(nèi)容講解 例5-3212月25日，東方公司出售給天華股份有限公司生產(chǎn)不需用原材料一批，取得

58、收入8 000元，增值稅1 360元，款項存入銀行。 原始憑證如表5-73和表5-74所示。 根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行進根據(jù)增值稅專用發(fā)票和銀行進賬單編制會計分錄，填制通用記賬賬單編制會計分錄，填制通用記賬憑證，如表憑證，如表5-75所示。所示。 內(nèi)容講解 例5-33結(jié)轉(zhuǎn)已售原材料的成本5 500元。 原始憑證如表5-76所示。 根據(jù)材料出庫單編制會計分根據(jù)材料出庫單編制會計分錄，填制通用記賬憑證，如表錄，填制通用記賬憑證，如表5-77所示。所示。 思 考 ？ 資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務：資料：恒信公司發(fā)生下列業(yè)務： 1212月月1919日，公司明年計劃停產(chǎn)日，公司明年計劃停產(chǎn)B B產(chǎn)品，故產(chǎn)

59、品，故將用于將用于B B產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為2600026000元的庫存材料出售。元的庫存材料出售。售價售價3000030000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，款項已收到并，款項已收到并存入銀行。存入銀行。 要求：（要求：（1 1）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原）說出業(yè)務發(fā)生時應填制的原始憑證。始憑證。 （2 2）編制會計分錄，填制記賬憑）編制會計分錄，填制記賬憑證。證。 內(nèi)容講解第五節(jié)第五節(jié) 財務成果的財務成果的核算核算 利潤的形成 利潤的分配 年終結(jié)帳 內(nèi)容講解 企業(yè)的利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動與其他活動所取得的收益超過其所發(fā)生的費用的差額。如果收益不足以彌補費用則發(fā)

60、生虧損。利潤總額 = 營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出 內(nèi)容講解應納所得稅應納稅所得額 適用稅率凈利潤利潤總額所得稅費用 應納稅所得額有時與企業(yè)利潤總額不相等，原因是按稅法規(guī)定應納稅所得額有時與企業(yè)利潤總額不相等，原因是按稅法規(guī)定 計算應納稅所得額與按會計準則計算會計利潤的口徑不一致。在計計算應納稅所得額與按會計準則計算會計利潤的口徑不一致。在計 算所得稅時需要將利潤總額調(diào)整為應納稅所得額。算所得稅時需要將利潤總額調(diào)整為應納稅所得額。 內(nèi)容講解