注冊會計師審計產(chǎn)生的動因講課講稿

1、精品文檔注冊會計師審計產(chǎn)生的根本動因（一）注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。當時地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿(mào)易最為發(fā)達的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)應(yīng)運而生。合伙經(jīng)營方式不僅提出了會計主體的概念，促進了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需求。盡管當時合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。這樣，那些參與企業(yè)經(jīng)營管理的合伙人有責任向不參與企業(yè)經(jīng)營管

2、理的合伙人證明合伙契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權(quán)利，進而保證合伙企業(yè)有足夠的資金來源，使企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營下去。在客觀上產(chǎn)生了一個與任何方無利益關(guān)系的第三者能對合伙企業(yè)進行監(jiān)督、檢查的需求，人們開始聘請會計專家來擔任查帳和公證的工作，這樣，在16世紀意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事查帳和公證工作的專業(yè)人員，他們所進行的查帳與公證，可以說是注冊會計師審計的起源。隨著此類專業(yè)人員的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。其后。米蘭等城市的職業(yè)會計師也成立了類似的組織。（二）注冊會計師審計的形成的原因注冊會計師審計雖然起源于

3、意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。英國在創(chuàng)立和傳播注冊會計師審計職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。18世紀下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外部的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國出現(xiàn)了第一批以查帳為職業(yè)的獨立會計師。他們受企業(yè)主委托，對企業(yè)會計帳目進行逐筆檢查，目的是查錯防弊，檢查結(jié)果也只向企業(yè)主報告。因為是否聘請獨立會計師進行查帳由企業(yè)主自行決定，所以此時的獨立審計尚為任意審計。股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管

4、理，他們出于自身利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有公司股票的決定。證券市場上潛在的投資人同樣關(guān)十分心公司的經(jīng)營情況，以便決定是否購買公司的股票。同時，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐漸滲透，增加了債權(quán)人的風險，他們也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定，而公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只有通過公司提供的財務(wù)報表來反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報表進行審計，以保證財務(wù)報表真實可靠的需求。值得一提的是，注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件”。當時的“南海公司”以虛假的會計信息誘騙投資人上當，其股票價格一時扶搖直上。但

5、好景不長，“南海公司”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運，使股東和債權(quán)人損失慘重。英國議會聘請會計師查爾斯?斯耐爾(CharlesSnell)對“南海公司”進行審計。斯耐爾以“會計師”名義出具了“查帳報告”，從而宣告了獨立會計師注冊會計師的誕生。為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理，防止其徇私舞弊，保護投資者、債權(quán)人利益，避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責審計公司賬目。1845年又對公司法進行修訂，規(guī)定股份公司的帳目必須經(jīng)董事以外的人員審計。于是獨立會計師業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展，獨立會計師人數(shù)越來越多。此后，英國政府對一批精通會計業(yè)務(wù)，熟悉查帳知識的獨立會計師進行了資格確認。1853年愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。1862年，英國公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位。從1844年到20世紀初，是注冊會計師形成時期。在這一時期內(nèi)，由于英國的法律規(guī)定了股份公司和銀行必須聘請注冊會計師審計，致使英國注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展，并對當時的歐洲、美國及日本等產(chǎn)生了重要影響。這一時期注冊會計師審