分支機構會計管理

1、分支機構會計管理分支機構會計管理本章主要內容n分支機構會計概述分支機構會計概述 n分支機構存貨的會計處理分支機構存貨的會計處理n其他事項的會計處理其他事項的會計處理學習目標n了解分支機構的含義及管理特征；了解分支機構的含義及管理特征；n重點掌握商品流通企業(yè)分支機構按成本計價重點掌握商品流通企業(yè)分支機構按成本計價與按高于成本計價這兩種會計核算形式及其與按高于成本計價這兩種會計核算形式及其方法與程序；方法與程序；n掌握分支機構其他事項的會計處理。掌握分支機構其他事項的會計處理。2.1 分支機構會計概述分支機構會計概述2.1.1 分支機構的含義分支機構的含義 分支機構是指總公司設立的，不具備法人資分

2、支機構是指總公司設立的，不具備法人資格，經(jīng)營管理受總公司控制的業(yè)務經(jīng)營單位。格，經(jīng)營管理受總公司控制的業(yè)務經(jīng)營單位。分支機構在不同的行業(yè)有不同的名稱。零售企分支機構在不同的行業(yè)有不同的名稱。零售企業(yè)的分支機構一般稱為分店，制造業(yè)的分支機業(yè)的分支機構一般稱為分店，制造業(yè)的分支機構稱為分廠，金融業(yè)的分支機構稱為分行或分構稱為分廠，金融業(yè)的分支機構稱為分行或分公司，公司制企業(yè)的分支機構稱為分公司。分公司，公司制企業(yè)的分支機構稱為分公司。分支機構是一個獨立的會計主體，但不是一個法支機構是一個獨立的會計主體，但不是一個法律主體不具備法人資格。律主體不具備法人資格。2.1.2分支機構的類型分支機構的類型n

3、(1) 分散制。分支機構奉擁有相對獨立的業(yè)務經(jīng)營自主權，其所需資金則完全依賴總公司。具體表現(xiàn)：分支機構可以以自己的名義開立銀行往來賬戶，取得的營業(yè)收入作為分支機構的存款，各項營業(yè)費用自行支付；分支機構可擁有完備的商品庫存，其貨源大部分由總公司供給；分支機構可全權營運資金，自行決定可實行賒銷的客戶和賒銷的額度，并由分支機構直接向客戶交貨取款；分支機構單獨核算其經(jīng)營盈虧。n (2) 集中制。分支機構不設置正式賬簿，只有簡單的輔助或備查記錄，所有會計事項及其憑證都隨時報送總公司，由總公司并入自己的賬簿?；蛘叻种C構雖設有正式賬簿，但仍將一部分賬項，如應收賬款、應付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理

4、和登記，而在分支機構賬簿上則不予記錄。由于各項憑證寄送時，容易遺失或延誤，影響會計報表編報的時效性和正確性。以下主要介紹分散制下的分支機構會計核算。2.1.3分支機構的基本特征分支機構的基本特征n(1) 不具備法人資格。n(2) 受總公司控制。n(3) 是相對獨立的會計主體。2.1.4分支機構會計的特點n(1) 賬簿設置的對應性。n在分散制下，分支機構作為一個相對獨立的會計主體存在，設置一套完整的賬簿，并定期編制會計報表，向總公司報告。分支機構應予入賬的會計事項，應是分支機構經(jīng)理能夠控制因而可以負責的各種資產(chǎn)、負債、收入和費用;分支機構經(jīng)理不能控制的各種資產(chǎn)、負債、收入和費用，集中在總公司進行

5、核算。n分支機構設置的“總公司往來”既可看作所有者權益賬戶，也可看作負債賬戶；企業(yè)總公司設置的“分支機構往來”既可看作長期投資賬戶，也可看作應收項目賬戶。n(2) 發(fā)交商品計價的可選擇性。當總公司購買商品存貨，再發(fā)交分支機構出售時，發(fā)交給分支機構的商品存貨可以按成本計價，也可以按高于成本即成本加成或零售價計價?？偣九c分支機構對商品存貨的核算既可采用定期盤存制，也可采用永續(xù)盤存制。以下重點介紹在永續(xù)盤存制下各種成本計價模式下的會計處理。n (3) 會計信息披露的雙重性?？偣九c分支機構在各自編制個別會計報表的同時，將總公司與分支機構作為一個會計主體，由總公司編制聯(lián)合會計報表。2.2分支機構存貨

6、的會計處理n2.2.1按成本計價的會計處理n1、按成本計價的會計核算特點n (1) 總公司和分支機構都以成本為計價標準，不僅保持了計價標準的一致性，而且簡化了聯(lián)合會計報表編制中對存貨等項目的匯總工作，真實地反映分支機構的存貨信息，避免在分支機構的期末存貨中出現(xiàn)內部未實現(xiàn)利潤。n (2) 總公司發(fā)交存貨收益的確認不是以存貨發(fā)交分支機構為準，而是在存貨由分支機構實際售出、并將收入轉回總公司時確認。因此，總公司收益的確認較好地遵循了收入實現(xiàn)原則。n (3) 總公司發(fā)交存貨的行為僅看作是存貨在總公司與分支機構之間存放場所的轉移，存貨出售收益首先全部體現(xiàn)為分支機構的經(jīng)營業(yè)績，夸大了分支機構的獲利能力，使

7、得存貨出售收益在總公司與分支機構之間的分割上缺乏客觀性。n2、按成本計價的會計賬務處理n 【例21】2.2.2按高于成本計價的會計處理n1按高于成本計價的會計核算特點n (1) 分支機構對于總公司發(fā)交的存貨按購貨成本或自制成本加一定百分比的利潤計價，考慮了存貨調撥對經(jīng)營的適度貢獻，使存貨銷售收益一部分體現(xiàn)為總公司的經(jīng)營成果，一部分體現(xiàn)為分支機構的經(jīng)營成果，有利于客觀評價分支機構的經(jīng)營業(yè)績，從而克服了按成本計價的缺陷。n (2) 分支機構賬面上對存貨的計價反映出成本和轉移價格兩部分，不僅影響了分支機構自身計價標準的一致性，而且影響了分支機構與總公司之間計價標準的一致性，使得聯(lián)合會計報表的編制程序

8、比按成本計價模式更復雜。n (3) 按高于成本計價，成本加成百分比的確定具有一定的主觀性，有時不一定符合實際情況。另外，分支機構按成本加成計價的期末存貨還包含了內部未實現(xiàn)利潤，需在編制總公司與分支機構聯(lián)合會計報表時予以調整。2按高于成本計價的會計處理n (1)一般會計處理。n 在存貨高于成本計價的情況下，如果總公司發(fā)交分支機構的商品是由分支機構在當期全部售完而無存貨的，其全部價款就成為分支機構的營業(yè)成本，會計處理比較簡便。假使總公司發(fā)往分支機構的商品，分支機構未在當期全部售完而余有存貨，則由于這部分存貨包含有超過成本的加價，就不能并入按成本計價的總公司，列示于財務報表上。為了正確計算企業(yè)的凈收

9、益和反映企業(yè)的財務狀況，會計上對于超過成本的價格計價的發(fā)往分支機構商品，一般都采用如下方法處理：n 在總公司方面，對于按成本以上的價格(按成本加上一定百分數(shù)或按售價)計價的發(fā)往分支機構商品，分設“存貨”和“備抵存貨超成本數(shù)”兩個賬戶。前者核算發(fā)往分支機構的成本價額，后者核算發(fā)往分支機構商品的超過成本數(shù)。“備抵存貨超成本數(shù)”的期末余額，列作資產(chǎn)負債表中“分支機構往來”項目的對銷數(shù)。n 期末結賬時，總公司除了根據(jù)分支機構的財務報表，將其凈損益按常規(guī)方法予以轉賬外，還應按分支機構已銷售的發(fā)交商品計算其已實現(xiàn)的利潤，從“備抵存貨超成本數(shù)”中轉入“本年利潤”賬戶。n 在分支機構方面，對于總公司發(fā)來商品的

10、記賬方法，與上述并無二致，即按總公司所開來的價款記入“存貨”賬戶。n (2) 無期初存貨情況下的會計處理。n 商品調撥按高于成本作價，包括按成本加成或按售價作價。當分支機構無期初存貨 的情況下，總公司與分支機構往來事項的會計處理除商品調撥需按高于成本價記入賬冊外，其余的經(jīng)濟業(yè)務都與上述按成本作價作相同處理。 n【例2-2】2.3其他事項的會計處理n n2.3.1相對賬戶的調節(jié)n 【例23】 2.3.2分支機構固定資產(chǎn)的處理n 對于分支機構使用的固定資產(chǎn)的會計處理，應視管理模式而定。在集中制管理模式下分支機構固定資產(chǎn)一般由總公司統(tǒng)一核算和管理，總公司負責折舊費用的計提和核算，而不需要在分支機構賬

11、上反映，但是在分散制模式下可以由分支機構自行核算與管理，分支機構負責折舊費用的計提和核算。n1集中核算制下的會計處理n2分散核算制下的會計處理2.3.3總公司賬上的分支機構費用的處理n 分支機構發(fā)生的銷售費用，如固定資產(chǎn)折舊費用、應收賬款的壞賬費用、保險費、房產(chǎn)稅等等，可能會統(tǒng)一記在總公司賬上，而不記在分支機構賬上。在這種情況下，當總公司收到分支機構利潤表時，并將分支機構利潤登記入賬后，應作借記“本年利潤- 分支機構”賬戶，貸記“銷售費用”賬戶的會計分錄，使分支機構賬上由于少記費用而虛增的利潤，經(jīng)過調整后成為真正的利潤。n總公司也可能將某筆銷售費用，如廣告費等，在統(tǒng)一由總公司支付后，再分攤給各

12、分支機構負擔。這時，總公司可以采用開具借項通知單的方式告知各分支機構，并在總公司賬上借記“分支機構往來”賬戶，貸記“銷售費用”賬戶。當各分支機構接到總公司的通知單時，則應借記“銷售費用”賬戶，貸記“總公司往來”賬戶。在這種情況下，分支機構編制的利潤表反映的是其真正的利潤。2.3.4分支機構間的往來事項的處理n 在總公司下設有多家分支機構的情況下通常在總公司賬上應分別按各分支機構設置“分支機構往來”明細賬戶，以處理總分支機構之間的往來事項。而各分支機構之間也會發(fā)生一些往來事項。對各分支機構之間的往來事項的處理，可采用總公司集中核算制，也可采用分支機構分散核算制。1集中核算制下的會計處理n【例24

13、】【例25】n 在采用總公司集中核算制的情況下，各分支機構間的往來業(yè)務，一律通過總公司核算，即將原屬各分支機構間的往來事項置換處理為各該分支機構對總公司的往來事項。采用這種方法。能在總公司賬上完整地反映整個企業(yè)的往來業(yè)務，便于總公司的統(tǒng)一調度和管理控制。 2分散核算制下的會計處理n 在采用分散核算制的情況下，各個分支機構的往來應設有對方分支機構各自的往來明細賬，各分支機構之間的往來事項直接計入相互的分支機構往來明細賬中，不需通過總公司往來賬戶。n【例26】2.3.5總公司下屬銷售代理機構的處理n1銷售代理機構與分支機構的區(qū)別n 總公司由于拓展業(yè)務的需要可能在其他城市或地區(qū)建立銷售代理機構。銷售代理機構與分支機構不同，兩者的主要區(qū)別在于其經(jīng)營自主權的大小。銷售代理機構通常不具有獨立經(jīng)營的自主權，一切聽從總公司的安排，而分支機構則可以獨立從事商品購銷業(yè)務。2銷售代理機構會計的特點銷售代理機構會計的特點n 銷售代理機構會計較分支機構會計簡單，一般只需設置一本現(xiàn)金登記簿，用以記載由總公司撥付或報銷補足的備用金收入，以及應付日常開支的備用金支出。至于總公司賬上有關銷售代理處業(yè)務的記錄，需視代理機構的凈收益是否要單獨反映而定。如果不需要銷售代理機構的詳細資料，總公司則不單獨確認代理機構的凈收益；如果銷售代理