納稅評估與涉稅風(fēng)險防范課件

1、納稅評估與涉稅風(fēng)險防范納稅評估與涉稅風(fēng)險防范納稅評估與涉稅風(fēng)險防范山東省國稅培訓(xùn)中心山東省國稅培訓(xùn)中心納稅評估與涉稅風(fēng)險防范第一部分第一部分 納稅評估體系分析納稅評估體系分析納稅評估與涉稅風(fēng)險防范一、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別一、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別l國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)納稅評估管理辦法（試行）納稅評估管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)的通知（國稅發(fā)200543號）號）l納稅評估納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申

2、請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。的管理行為。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l目的不同目的不同l納稅評估：為進(jìn)一步強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。l稅務(wù)稽查：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實施。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l意義不同意義不同。l納稅評估：規(guī)范賬務(wù)處理，提高財務(wù)核算水平；通過科學(xué)的評估指標(biāo)體系，對企業(yè)納稅情況進(jìn)行客觀評價，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)漏洞，降低稅

3、收風(fēng)險。l稅務(wù)稽查：作為稅收管理的最后一道“防線”，是捍衛(wèi)國家權(quán)益，打擊偷逃騙稅等涉稅違法行為，塑造誠實守信經(jīng)營、合理合法納稅的有序競爭氛圍。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l主體不同主體不同l納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。l稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，按照各自的稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l屬期不同屬期不同l開展納稅評估工作，原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。l稅務(wù)稽查沒有屬期概念，可

4、以對納稅人的任何納稅期進(jìn)行檢查，對偷、逃、騙稅等違法行為無限期追征。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l對象不同對象不同l納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。l稅務(wù)稽查是對具有“偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失等” 情形的，均應(yīng)當(dāng)立案查處。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l依據(jù)不同依據(jù)不同 l納稅評估法律地位依據(jù)不足 ，偏重于管理。l稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l處理不同處理不同 l 納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)

5、部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。l稅務(wù)稽查對稽查問題需要處理的，稽查人員要制作稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)稽查有法律效力，其決定及處理作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范二、納稅評估工作體系二、納稅評估工作體系（一）納稅評估的原則（二）納稅評估的程序（三）納稅評估方法（四）評估結(jié)果處理納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（一）納稅評估的原則（一）納稅評估的原則 納稅評估工作遵循的原則：納稅評估工作遵循的原則：l強化管理、優(yōu)化服務(wù)強化管理、優(yōu)化服務(wù) l分類實施、因地制宜分類實施、因地制宜 l人機(jī)結(jié)合、簡便易行人機(jī)結(jié)合、簡便易行 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（二）納稅評估的程序（二）納稅評估的程序確

6、定評估對象（任務(wù)）確定評估對象（任務(wù)）審核分析審核分析實地核實實地核實約談舉證約談舉證 評定處理評定處理評估管理評估管理結(jié)果處理結(jié)果處理評估實施評估實施承接稅收分析預(yù)警系統(tǒng)承接稅收分析預(yù)警系統(tǒng)專項專案專項專案自定義自定義評估建議書納稅評估報告移送建議書納稅評估清冊納稅人稅源管理部門稽查局北京地稅流程納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（三）納稅評估方法（三）納稅評估方法1.比較分析法比較分析法2.生產(chǎn)要素控制法生產(chǎn)要素控制法3.因素分析法因素分析法4.核查比對法核查比對法5.信息比對法信息比對法6.指標(biāo)推算法指標(biāo)推算法納稅評估與涉稅風(fēng)險防范1.比較分析法比較分析法l預(yù)警值比較預(yù)警值比較l行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較行業(yè)

7、數(shù)據(jù)橫向比較l歷史數(shù)據(jù)縱向比較歷史數(shù)據(jù)縱向比較l相關(guān)事項比較相關(guān)事項比較納稅評估與涉稅風(fēng)險防范2.生產(chǎn)要素控制法生產(chǎn)要素控制法以原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的實際生以原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的實際生產(chǎn)能力、銷售數(shù)量，與實際申報信息比較，分產(chǎn)能力、銷售數(shù)量，與實際申報信息比較，分析可能存在的問題。析可能存在的問題。l投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法l能耗測算法能耗測算法l工時耗用法工時耗用法l設(shè)備生產(chǎn)能力法設(shè)備生產(chǎn)能力法納稅評估與涉稅風(fēng)險防范3.因素分析法因素分析法 將某一將某一 綜合指標(biāo)分解成相互聯(lián)系的若干因素，綜合指標(biāo)分解成相互聯(lián)系的若干因素，計算各因素變化對綜合指標(biāo)的影響情況。計算各因素變

8、化對綜合指標(biāo)的影響情況。 比如，收入比如，收入=價格價格*銷售量銷售量納稅評估與涉稅風(fēng)險防范4.核查比對法核查比對法根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅收規(guī)定，對各項信息之間的邏根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅收規(guī)定，對各項信息之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析，并與實際核實結(jié)果進(jìn)行比較、輯關(guān)系進(jìn)行分析，并與實際核實結(jié)果進(jìn)行比較、驗證。驗證。l貨票款核查比對貨票款核查比對l抵扣憑證比對抵扣憑證比對l存貨盤點核對存貨盤點核對l合同對比合同對比納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（四）評估結(jié)果處理（四）評估結(jié)果處理l無問題無問題l只補稅不罰款只補稅不罰款l補稅又罰款補稅又罰款l移交稽查移交稽查l移交上級國際部門移交上級國際部門納稅評估與涉稅風(fēng)險防范納稅人的權(quán)

9、利與義務(wù)納稅人的權(quán)利與義務(wù)l納稅人享有平等權(quán) l納稅人享有批評建議權(quán)l(xiāng)納稅人享有申訴、檢舉控告權(quán) l納稅人享有請求賠償權(quán)l(xiāng)納稅人享有延期申報權(quán)l(xiāng)納稅人享有延期繳納稅款權(quán) l納稅人享有減免稅申請權(quán) 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l納稅人有要求退還多繳稅款權(quán) l納稅人享有請求保密權(quán) l納稅人有委托稅務(wù)代理權(quán) l納稅人享有陳述、申辯權(quán) l納稅人有要求舉行聽證權(quán)l(xiāng)納稅人有拒絕處罰權(quán) l納稅人享有申請行政復(fù)議權(quán) l納稅人享有行政訴訟權(quán) 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范三、納稅評估指標(biāo)與各指標(biāo)功能三、納稅評估指標(biāo)與各指標(biāo)功能（一）納稅評估基本指標(biāo)（二）納稅評估分析指標(biāo)（三）納稅評估輔助指標(biāo) （注：納稅評估管理辦法中將指標(biāo)分

10、為通用指標(biāo)和特（注：納稅評估管理辦法中將指標(biāo)分為通用指標(biāo)和特定分析指標(biāo)）定分析指標(biāo)）納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（一）納稅評估基本指標(biāo)（一）納稅評估基本指標(biāo)1.企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率） l計算公式：計算公式： 稅負(fù)率稅負(fù)率=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額利潤總額利潤總額100%l指標(biāo)功能：與同行業(yè)、同地區(qū)、同期企業(yè)的稅指標(biāo)功能：與同行業(yè)、同地區(qū)、同期企業(yè)的稅負(fù)率進(jìn)行比較，如果低于平均稅負(fù)率一定幅度負(fù)率進(jìn)行比較，如果低于平均稅負(fù)率一定幅度（10%），則可能存在少計收入、多列成本費），則可能存在少計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。納稅評估與涉

11、稅風(fēng)險防范2.營業(yè)利潤稅負(fù)率營業(yè)利潤稅負(fù)率l計算公式：計算公式：營業(yè)利潤稅負(fù)率營業(yè)利潤稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額營業(yè)利潤營業(yè)利潤100%l指標(biāo)功能：企業(yè)當(dāng)年營業(yè)利潤稅負(fù)率低于本行業(yè)指標(biāo)功能：企業(yè)當(dāng)年營業(yè)利潤稅負(fù)率低于本行業(yè)當(dāng)年預(yù)警值，則該企業(yè)可能存在不計或少計營業(yè)當(dāng)年預(yù)警值，則該企業(yè)可能存在不計或少計營業(yè)收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范3.應(yīng)納稅所得額變動率應(yīng)納稅所得額變動率l應(yīng)納稅所得額變動率應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所（評估期累計應(yīng)納稅所得額得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）基期累計應(yīng)納稅所得額）基期

12、累計應(yīng)基期累計應(yīng)納稅所得額納稅所得額100%. l指標(biāo)功能：關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)功能：關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。用配比不合理等問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范4. 所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率 所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入100%指標(biāo)功能：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得指標(biāo)功能：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存稅貢獻(xiàn)率

13、相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評估分析。變動率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評估分析。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范5.所得稅貢獻(xiàn)變動率所得稅貢獻(xiàn)變動率l所得稅貢獻(xiàn)變動率所得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基基期所得稅貢獻(xiàn)率）期所得稅貢獻(xiàn)率）基期所得稅貢獻(xiàn)率基期所得稅貢獻(xiàn)率100%. l指標(biāo)功能：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)功能：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷

14、指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。除范圍等問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范6.所得稅負(fù)擔(dān)變動率所得稅負(fù)擔(dān)變動率 l所得稅負(fù)擔(dān)變動率所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基基期所得稅負(fù)擔(dān)率）期所得稅負(fù)擔(dān)率）基期所得稅負(fù)擔(dān)率基期所得稅負(fù)擔(dān)率100%. l指標(biāo)功能：與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)指標(biāo)功能：與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅

15、前扣除范圍等問題。范圍等問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（二）納稅評估分析指標(biāo)（二）納稅評估分析指標(biāo)1.主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)收入變動率l主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）基期主營業(yè)務(wù)收入100%. l如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題等問題，運用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范2.主營業(yè)務(wù)成本變動率主營業(yè)務(wù)成本變動率l主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入。 l主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范

16、圍等問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范3.營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率l營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用100%.l如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范4.主營業(yè)務(wù)利潤變動率主營業(yè)務(wù)利潤變動率l主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）基期主營業(yè)務(wù)利潤100%. 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范5.成本費用率成本費用率l成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）本期主營業(yè)務(wù)成本100%.l分析

17、納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范6.成本費用利潤率成本費用利潤率l成本費用利潤率=利潤總額成本費用總額100%， 其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。 l與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范指標(biāo)對比分析指標(biāo)對比分析主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)利潤變動率主營業(yè)務(wù)利潤變動率主營業(yè)務(wù)成本變動率主營業(yè)務(wù)成本變動率正常值為正常值為1納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（三）納稅評估輔助指標(biāo)（三）納稅評估輔助指標(biāo)1.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率l存貨周轉(zhuǎn)

18、率=主營業(yè)務(wù)成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100%. l分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范2.固定資產(chǎn)綜合折舊率固定資產(chǎn)綜合折舊率l固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額基期固定資產(chǎn)原值總額100%.l固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范3.應(yīng)收（付）賬款變動率應(yīng)收（付）賬款變動率l應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬

19、款）期初應(yīng)收（付）賬款100%. l分析應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范4.營業(yè)外收支增減額營業(yè)外收支增減額5.稅前彌補虧損扣除限額稅前彌補虧損扣除限額6.稅前列支費用評估指標(biāo)稅前列支費用評估指標(biāo)（參考預(yù)警值范圍：無）納稅評估與涉稅風(fēng)險防范項目項目內(nèi)容內(nèi)容一類指標(biāo)主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率二類指標(biāo)主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得

20、稅負(fù)擔(dān)變動率、所得稅貢獻(xiàn)變動率、應(yīng)納稅所得額變動率。 三類指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標(biāo) 。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范某省預(yù)警指標(biāo)舉例某省預(yù)警指標(biāo)舉例納稅評估與涉稅風(fēng)險防范42序號序號企業(yè)所得稅分析指標(biāo)企業(yè)所得稅分析指標(biāo)企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)1 1企業(yè)所得稅稅負(fù)率分析企業(yè)所得稅稅負(fù)率分析企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警2 2銷售（營業(yè)）利潤率分析銷售（營業(yè)）利潤率分析銷售（營業(yè)）利潤率偏低預(yù)警銷售（營業(yè)）利潤率偏低預(yù)警3 3成本費用利潤率分析成本費用利潤率分析成本費用利潤率偏低預(yù)警成本費用利潤率偏低預(yù)警

21、4 4關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率分析關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率分析關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低預(yù)警關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低預(yù)警5 5關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（營業(yè)）利潤率分析關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（營業(yè)）利潤率分析關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（營業(yè)）利潤率偏低預(yù)警關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（營業(yè)）利潤率偏低預(yù)警6 6期間費用率分析期間費用率分析期間費用率偏高預(yù)警期間費用率偏高預(yù)警7 7企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常預(yù)警企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常預(yù)警8 8增值稅與所得稅彈性系數(shù)分析增值稅與所得稅彈性系數(shù)分析增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警9 9營業(yè)稅與所得稅彈性系數(shù)分析營業(yè)稅與所得稅彈性系數(shù)分析營業(yè)稅與

22、所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警營業(yè)稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警1010查賬征收企業(yè)虧損分析查賬征收企業(yè)虧損分析查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警1111營業(yè)成本率分析營業(yè)成本率分析營業(yè)成本率異常預(yù)警營業(yè)成本率異常預(yù)警1212營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性分析營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性分析營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性異常預(yù)警營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性異常預(yù)警1313期間費用與營業(yè)收入彈性分析期間費用與營業(yè)收入彈性分析期間費用與營業(yè)收入彈性異常預(yù)警期間費用與營業(yè)收入彈性異常預(yù)警1414納稅調(diào)整后所得與實收資本收益比對分析納稅調(diào)整后所得與實收資本收益比對分析 所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)警所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)

23、警 1515查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警 1616企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警1717核定應(yīng)稅所得率偏低預(yù)警核定應(yīng)稅所得率偏低預(yù)警納稅評估與涉稅風(fēng)險防范43序號序號類別類別企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)一一查賬征收類查賬征收類企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警銷售（營業(yè)）利潤率偏低預(yù)警銷售（營業(yè)）利潤率偏低預(yù)警成本費用利潤率偏低預(yù)警成本費用利潤率偏低預(yù)警期間費用率偏高預(yù)警期間費用率偏高預(yù)警企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常預(yù)警企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常預(yù)警增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警營業(yè)稅與所得稅彈

24、性系數(shù)異常預(yù)警營業(yè)稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警營業(yè)成本率異常預(yù)警營業(yè)成本率異常預(yù)警營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性異常預(yù)警營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性異常預(yù)警期間費用與營業(yè)收入彈性異常預(yù)警期間費用與營業(yè)收入彈性異常預(yù)警所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)警所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)警 查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警 二二核定征收類核定征收類企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警核定應(yīng)稅所得率偏低預(yù)警核定應(yīng)稅所得率偏低預(yù)警三三關(guān)聯(lián)申報類關(guān)聯(lián)申報類關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低預(yù)警關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低預(yù)警關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（營

25、業(yè)）利潤率偏低預(yù)警關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（營業(yè)）利潤率偏低預(yù)警納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警l 指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是分地區(qū)、指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是分地區(qū)、分行業(yè)反映查賬征收企業(yè)中低稅額申報的企業(yè)分行業(yè)反映查賬征收企業(yè)中低稅額申報的企業(yè)戶數(shù)及其占全部查賬征收企業(yè)的比例，從而反戶數(shù)及其占全部查賬征收企業(yè)的比例，從而反映一個地區(qū)或一個行業(yè)的查賬征收企業(yè)所得稅映一個地區(qū)或一個行業(yè)的查賬征收企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量。的管理質(zhì)量。l 指標(biāo)預(yù)警值：本指標(biāo)實行固定預(yù)警值，即指標(biāo)預(yù)警值：本指標(biāo)實行固定預(yù)警值，即納稅調(diào)整后所得小于納稅調(diào)整后所得小于0的企業(yè)，即某戶企業(yè)連續(xù)的企業(yè)，

26、即某戶企業(yè)連續(xù)三年虧損則發(fā)布預(yù)警。三年虧損則發(fā)布預(yù)警。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l 查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警l 指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是分地區(qū)、分指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是分地區(qū)、分行業(yè)反映查賬征收的企業(yè)中低稅額申報的企業(yè)行業(yè)反映查賬征收的企業(yè)中低稅額申報的企業(yè)戶數(shù)占全部查賬征收的企業(yè)的比例，從而反映戶數(shù)占全部查賬征收的企業(yè)的比例，從而反映一個地區(qū)或一個行業(yè)的查賬征收企業(yè)所得稅的一個地區(qū)或一個行業(yè)的查賬征收企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量。管理質(zhì)量。l 指標(biāo)預(yù)警值：凡企業(yè)所得稅年度納稅申報表指標(biāo)預(yù)警值：凡企業(yè)所得稅年度納稅申報表應(yīng)納企業(yè)所得稅額大于應(yīng)納企業(yè)所得稅額

27、大于0 0且小于確定稅額的企業(yè)且小于確定稅額的企業(yè)均應(yīng)預(yù)警，按照均應(yīng)預(yù)警，按照20082008年度申報表年度申報表A A第第2727行確定。行確定。l 目前查賬征收低稅額的預(yù)警值是目前查賬征收低稅額的預(yù)警值是30003000元。元。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l企業(yè)所得稅定額征收低稅額申報預(yù)警企業(yè)所得稅定額征收低稅額申報預(yù)警l 指標(biāo)功能：該指標(biāo)主要功能是分地區(qū)、分行指標(biāo)功能：該指標(biāo)主要功能是分地區(qū)、分行業(yè)反映實行核定征收方式的企業(yè)其核定或申報業(yè)反映實行核定征收方式的企業(yè)其核定或申報稅額低于確定值的企業(yè)戶數(shù)及其占全部實行核稅額低于確定值的企業(yè)戶數(shù)及其占全部實行核定征收方式的企業(yè)戶數(shù)的比例，從而反映一個

28、定征收方式的企業(yè)戶數(shù)的比例，從而反映一個地區(qū)一個行業(yè)核定征收的管理質(zhì)量。本指標(biāo)的地區(qū)一個行業(yè)核定征收的管理質(zhì)量。本指標(biāo)的預(yù)警值采用固定預(yù)警值。預(yù)警值采用固定預(yù)警值。l 指標(biāo)預(yù)警值：目前指標(biāo)預(yù)警值：目前10001000元。元。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l企業(yè)所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)警企業(yè)所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)警l 指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是對同時繳納指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是對同時繳納增值稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)，比對分析企業(yè)所增值稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)，比對分析企業(yè)所得稅與增值稅的收入申報情況。如果企業(yè)不同得稅與增值稅的收入申報情況。如果企業(yè)不同稅種之間申報的收入存在一定差距，則存

29、在申稅種之間申報的收入存在一定差距，則存在申報不實問題。報不實問題。l 計算公式：所得稅申報營業(yè)收入計算公式：所得稅申報營業(yè)收入- -增值稅申報增值稅申報的累計收入小于的累計收入小于0 0。目前該指標(biāo)是差額在。目前該指標(biāo)是差額在1000010000以上的發(fā)布預(yù)警。以上的發(fā)布預(yù)警。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l 20112011年該省指標(biāo)預(yù)警情況年該省指標(biāo)預(yù)警情況l 二次篩選前稅收分析預(yù)警系統(tǒng)共預(yù)警企業(yè)所二次篩選前稅收分析預(yù)警系統(tǒng)共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人得稅納稅人77,85277,852戶戶, ,占全部登記戶數(shù)的占全部登記戶數(shù)的36.41%,36.41%,預(yù)警面比上年同期增加預(yù)警面比上年同期增加2.9

30、2.9個百分點。個百分點。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范492011年指標(biāo)預(yù)警情況 從從1616項企業(yè)項企業(yè)所得稅預(yù)警指所得稅預(yù)警指標(biāo)發(fā)布情況看標(biāo)發(fā)布情況看，共預(yù)警企業(yè)，共預(yù)警企業(yè)171,406171,406戶次戶次，異常占比最，異常占比最高的指標(biāo)期間高的指標(biāo)期間費用率偏高預(yù)費用率偏高預(yù)警為警為21.7%21.7%，異常占比最低異常占比最低的指標(biāo)核定應(yīng)的指標(biāo)核定應(yīng)稅所得率預(yù)警稅所得率預(yù)警為為0.36%0.36%。指標(biāo)名稱指標(biāo)名稱異常戶數(shù)異常戶數(shù)異常占比異常占比期間費用率偏高預(yù)警期間費用率偏高預(yù)警3227521.70期間費用與營業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警期間費用與營業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警2292915.41

31、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低預(yù)警企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低預(yù)警1923712.93查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警1794512.06增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警1730711.63銷售銷售(營業(yè)營業(yè))利潤率偏低預(yù)警利潤率偏低預(yù)警1583010.64成本費用利潤率偏低預(yù)警成本費用利潤率偏低預(yù)警1488910.01營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警106837.18企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警93196.26企業(yè)所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)警企業(yè)所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)警45163

32、.04查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警28471.91營業(yè)成本率偏高預(yù)警營業(yè)成本率偏高預(yù)警21491.44企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警1780.41關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售(營業(yè)營業(yè))利潤率偏低預(yù)警利潤率偏低預(yù)警5990.40關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低預(yù)警關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低預(yù)警5980.40核定應(yīng)稅所得率預(yù)警核定應(yīng)稅所得率預(yù)警1050.36納稅評估與涉稅風(fēng)險防范502011年指標(biāo)預(yù)警情況 異常占比超過異常占比超過10%10%的指標(biāo)有的指標(biāo)有7 7個。個。從異常占比較高的從異常占比較高的指標(biāo)看，企業(yè)所得指標(biāo)看，企業(yè)所得稅問題主要集中在稅問題主要集中在成

33、本費用方面，這成本費用方面，這也與當(dāng)前企業(yè)所得也與當(dāng)前企業(yè)所得稅管理的難點和重稅管理的難點和重點相吻合。點相吻合。 指標(biāo)名稱指標(biāo)名稱異常戶異常戶數(shù)數(shù)異常占異常占比比期間費用率偏高預(yù)警期間費用率偏高預(yù)警3227521.70期間費用與營業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警期間費用與營業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警2292915.41企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低預(yù)警企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低預(yù)警1923712.93查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警1794512.06增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警1730711.63銷售銷售(營業(yè)營業(yè))利潤率偏低預(yù)警利潤率偏低預(yù)警158301

34、0.64成本費用利潤率偏低預(yù)警成本費用利潤率偏低預(yù)警1488910.01營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警營業(yè)成本與營業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警106837.18企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警93196.26企業(yè)所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)企業(yè)所得稅申報與增值稅申報比對異常預(yù)警警45163.04查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警28471.91營業(yè)成本率偏高預(yù)警營業(yè)成本率偏高預(yù)警21491.44企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警1780.41關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售(營業(yè)營業(yè))利潤率偏低預(yù)警利潤率偏低預(yù)警5990.40關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低預(yù)警

35、關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低預(yù)警5980.40核定應(yīng)稅所得率預(yù)警核定應(yīng)稅所得率預(yù)警1050.36納稅評估與涉稅風(fēng)險防范第二部分第二部分 涉稅風(fēng)險防范技巧涉稅風(fēng)險防范技巧納稅評估與涉稅風(fēng)險防范申報信息層面申報信息層面生產(chǎn)經(jīng)營信息層面生產(chǎn)經(jīng)營信息層面第三方信息層面第三方信息層面核實查看層面核實查看層面由易到難、由淺及深、層層推進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評估總體思路企業(yè)所得稅納稅評估總體思路納稅評估與涉稅風(fēng)險防范一、收入類項目納稅申報時應(yīng)注意的問題一、收入類項目納稅申報時應(yīng)注意的問題業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 核算科目核算科目表中位置表中位置商品、勞務(wù)、租金收入營業(yè)收入附表一（會計）附表三（調(diào)整）視同銷售視同銷售收入財產(chǎn)

36、處置凈收益營業(yè)外收入接受捐贈、債務(wù)重組、政府補助營業(yè)外收入股息、紅利、利息投資收益主表（會計） 附表三（調(diào)整）納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（一）營業(yè)收入的確認(rèn)（一）營業(yè)收入的確認(rèn)1.1.評估方法：以稅控稅法評估方法：以稅控稅法l內(nèi)容：將所得稅申報表中的營業(yè)收入與增值稅、內(nèi)容：將所得稅申報表中的營業(yè)收入與增值稅、營業(yè)稅納稅申報表中的銷售收入進(jìn)行對比。營業(yè)稅納稅申報表中的銷售收入進(jìn)行對比。l應(yīng)對：各稅種確認(rèn)收入的時間和條件不同。應(yīng)對：各稅種確認(rèn)收入的時間和條件不同。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（1）代銷收入確認(rèn)的時間）代銷收入確認(rèn)的時間l所得稅：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

37、l增值稅：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（2）受托加工收入）受托加工收入l所得稅：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 l增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（3）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓）土地使用

38、權(quán)轉(zhuǎn)讓l根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）第三條第（二十）項規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（4）固定資產(chǎn)處置）固定資產(chǎn)處置增值稅： 應(yīng)納稅額=銷售額/（1+17%）17% 或 =銷售額/（1+4%）4% 50%所得稅：固定資產(chǎn)處置收益或損失納稅評估與涉稅風(fēng)險防范例：2009年12月購進(jìn)機(jī)器設(shè)備原值100萬元，進(jìn)項稅額17萬元，直接投入使用。2011年6月出售，已提折舊15萬元，處置收入70萬元。增值稅：銷售額70萬元。所得稅：營業(yè)外支出1

39、5萬元納稅評估與涉稅風(fēng)險防范2.評估方法：要素控制法與核查比對法評估方法：要素控制法與核查比對法l內(nèi)容：根據(jù)有關(guān)賬戶的變動情況，分析可能實內(nèi)容：根據(jù)有關(guān)賬戶的變動情況，分析可能實現(xiàn)的收入，檢查是否有隱匿收入、少計收入問現(xiàn)的收入，檢查是否有隱匿收入、少計收入問題。題。l應(yīng)對應(yīng)對：（：（1）注意賬戶之間的邏輯對應(yīng)關(guān)系注意賬戶之間的邏輯對應(yīng)關(guān)系。 （2）綜合指標(biāo)與各影響因素的關(guān)系）綜合指標(biāo)與各影響因素的關(guān)系納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（1 1）按現(xiàn)金流量與應(yīng)（預(yù)）收帳款的對應(yīng)關(guān)系，）按現(xiàn)金流量與應(yīng)（預(yù)）收帳款的對應(yīng)關(guān)系，計算評估期主營業(yè)務(wù)收入計算評估期主營業(yè)務(wù)收入 計算的評估期主營業(yè)務(wù)收入計算的評估期主營

40、業(yè)務(wù)收入（銷售商（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+ +應(yīng)收帳款期末余額應(yīng)收帳款期末余額- -應(yīng)收帳款期初余額應(yīng)收帳款期初余額+ +預(yù)收帳款期初余額預(yù)收帳款期初余額- -預(yù)收帳預(yù)收帳款期末余額）款期末余額）1.171.17納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（2）生產(chǎn)要素分析法生產(chǎn)要素分析法設(shè)備生產(chǎn)能力測算法設(shè)備生產(chǎn)能力測算法 根據(jù)企業(yè)根據(jù)企業(yè)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”明細(xì)賬記錄的相關(guān)設(shè)明細(xì)賬記錄的相關(guān)設(shè)備數(shù)量，按照同類型行業(yè)、企業(yè)或企業(yè)歷史時備數(shù)量，按照同類型行業(yè)、企業(yè)或企業(yè)歷史時期固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力，測定產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)一步期固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力，測定產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)一步測算企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，并與

41、企業(yè)申測算企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，并與企業(yè)申報的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對，如果前者大于后報的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對，如果前者大于后者，則可能存在隱匿收入的問題。者，則可能存在隱匿收入的問題。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范l（3）生產(chǎn)要素分析法生產(chǎn)要素分析法工資耗用法工資耗用法 指標(biāo)公式指標(biāo)公式 當(dāng)期某產(chǎn)品測算產(chǎn)量當(dāng)期某產(chǎn)品測算產(chǎn)量= =生產(chǎn)工人當(dāng)期工資總生產(chǎn)工人當(dāng)期工資總額額該產(chǎn)品單位產(chǎn)品所含工資該產(chǎn)品單位產(chǎn)品所含工資 測算的某種產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期該產(chǎn)測算的某種產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期該產(chǎn)品測算產(chǎn)量品測算產(chǎn)量+ +該產(chǎn)品期初庫存商品數(shù)量該產(chǎn)品期初庫存商品數(shù)量- -該產(chǎn)品該產(chǎn)品期末庫存商品數(shù)量）期末庫存

42、商品數(shù)量）該產(chǎn)品銷售平均單價該產(chǎn)品銷售平均單價納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（4 4）生產(chǎn)要素分析法）生產(chǎn)要素分析法單位產(chǎn)品耗能測單位產(chǎn)品耗能測算法算法 指標(biāo)公式指標(biāo)公式 當(dāng)期某產(chǎn)品測算產(chǎn)量當(dāng)期某產(chǎn)品測算產(chǎn)量= =耗電（水、氣、煤、耗電（水、氣、煤、油等）總量油等）總量單位產(chǎn)品耗用該種能源數(shù)量單位產(chǎn)品耗用該種能源數(shù)量 測算的某種產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期測算的某種產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期該產(chǎn)品測算產(chǎn)量該產(chǎn)品測算產(chǎn)量+ +該產(chǎn)品期初庫存商品數(shù)量該產(chǎn)品期初庫存商品數(shù)量- -該該產(chǎn)品期末庫存商品數(shù)量）產(chǎn)品期末庫存商品數(shù)量）該產(chǎn)品銷售平均單該產(chǎn)品銷售平均單價價納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（二）視同銷售業(yè)務(wù)的妥善處理（二）

43、視同銷售業(yè)務(wù)的妥善處理1.如何判斷如何判斷“視同銷售視同銷售” （以稅控稅法）（以稅控稅法）增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅消費稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅納稅評估與涉稅風(fēng)險防范2.視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理（1）確認(rèn)收入：償債、投資、職工福利）確認(rèn)收入：償債、投資、職工福利（2）按成本轉(zhuǎn)賬：捐贈、廣告樣品、贊助）按成本轉(zhuǎn)賬：捐贈、廣告樣品、贊助注意庫存商品與營業(yè)成本、庫存商品與營業(yè)收入注意庫存商品與營業(yè)成本、庫存商品與營業(yè)收入的協(xié)調(diào)的協(xié)調(diào) 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（三）投資資產(chǎn)收益確認(rèn)的涉稅調(diào)整（三）投資資產(chǎn)收益確認(rèn)的涉稅調(diào)整1.初始成本收益初始成本收益投資成本小于權(quán)益份額時，形成的

44、營業(yè)外收入應(yīng)投資成本小于權(quán)益份額時，形成的營業(yè)外收入應(yīng)調(diào)減調(diào)減2.持有期間收益持有期間收益股息紅利、股票股利、利息股息紅利、股票股利、利息3.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益 時間、金額時間、金額納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（四）政府補助問題（四）政府補助問題1.政府補助收益確認(rèn)政府補助收益確認(rèn)專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款遞延收益遞延收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （收到）（收到） （使用）（使用） （確認(rèn)）（確認(rèn)）2.政府補助涉稅政策政府補助涉稅政策應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入/不征稅收入不征稅收入 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范二、扣除類項目納稅申報時應(yīng)注意的問題二、扣除類項目納稅申報時應(yīng)注意的問題業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 核算科目核算科目表中

45、位置表中位置銷售商品、提供勞務(wù) 營業(yè)成本主表附表二（會計）附表三（調(diào)整）營業(yè)稅金及附加視同銷售視同銷售成本期間費用管理費用等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈損失營業(yè)外支出投資資產(chǎn)損失投資收益主表（會計） 附表三（調(diào)整）納稅評估與涉稅風(fēng)險防范 （一）（一） 憑證憑證合法性合法性的判斷的判斷企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。 納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（二）人工費用稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)與條件（二）人工費用稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)與條件1.工資工資總額=人數(shù)*單位工資（人數(shù) /合同；單位工資

46、/個人所得稅；發(fā)放/時間；加計扣除；辭退福利）2.職工福利費3.教育經(jīng)費4.保險費（基本保險、補充保險/年金、商業(yè)保險）納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（三）期間費用（三）期間費用1.業(yè)務(wù)招待費2.廣告費業(yè)務(wù)宣傳費3.利息費 4.研發(fā)費用（加計扣除）納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（四）營業(yè)外支出（四）營業(yè)外支出1.營業(yè)外支出的范圍？ 能否稅前扣除？會計：日常經(jīng)營活動范圍之外的支出、損失稅法：與收入有關(guān)（處置財產(chǎn)、債務(wù)重組、違約金） 與收入無關(guān)（罰款、滯納金、沒收財物、捐贈）納稅評估與涉稅風(fēng)險防范2.捐贈扣除限制條件3.捐贈扣除限額計算方法 限額：會計利潤的12%納稅評估與涉稅風(fēng)險防范三、資產(chǎn)項目納稅申報應(yīng)注意的問題三、資產(chǎn)項目納稅申報應(yīng)注意的問題（一）資產(chǎn)損失的扣除1.申報形式2.申報時間3.申報材料納稅評估與涉稅風(fēng)險防范（二） 固定資產(chǎn)涉稅分析1.自建資產(chǎn)交付使用但未結(jié)算完，能否計提折舊？2.推到重置時，推倒資產(chǎn)的損失是否可以當(dāng)期扣除，