會計案例分析(小案例)

1、例 1】華西股份于 2022 年 1 月從華東公司購入兩輛同型號的二手汽車，價格為 12 萬元，這兩輛汽車均需要修理才能使用。其中一輛 汽車是由于發(fā)動機損壞需進行大修理，估計支出為 50 000 元，而另 一輛是由于電氣路線損壞只需簡單維修即可使用，預(yù)計修理支出為 3000 元。在對上述汽車發(fā)生的修理費用進行會計處理時， 該公司會計王某 認為，由于這兩輛汽車均需修理才能投入使用，因此根據(jù)受益原那么， 這兩輛汽車的維修費用支出作為資本性支出計入所購汽車的本錢之 中，增加汽車的賬面價值； 而另一會計李某認為，這兩輛汽車的修理 支出應(yīng)作為費用直接計入當期損益。要求：根據(jù)以上資料，判斷該公司會計王某與

2、李某的說法哪個正 確，假設(shè)不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。【解題思路】 此題考查的知識點是資本化支出和費用化支出確實認及其核算。 對于 費用化的支出應(yīng)直接計入當期損益， 而資本化的支出應(yīng)當予以資本化 計入有關(guān)科目。資本化支出與費用化支出的界限在于費用的支出能否 使資產(chǎn)流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計， 或增加資產(chǎn)的使用壽命 或提高生產(chǎn)能力。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 如果不能使流入企業(yè) 的經(jīng)濟利益超過原先的估計， 那么在其發(fā)生時確認為當期費用。 一般 來講，固定資產(chǎn)的修理以及日常維護，應(yīng)作為收益性支出，計入當期 損益。其中固定資產(chǎn)的修理可以分為日常修理和大修理兩類。 固定資 產(chǎn)的修理，

3、 不管是日常修理還是大修理， 均應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期損益。因此本體可答復(fù)如下：該公司會計李某的說法是正確的， 而王某的說法那么不正確。 因為 對于固定資產(chǎn)的修理， 包括日常修理和大修理， 均應(yīng)在發(fā)生時一次性 直接計入當期損益，而不能予以資本化計入固定資產(chǎn)的價值。 【例 2】華雨公司是一家大型工業(yè)企業(yè)， 2022 年公司一棟辦公樓由 于年久失修已經(jīng)不能正常使用，該辦公樓的預(yù)計使用年限為 50 年， 實際僅使用了 30 年。華雨公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊， 折舊額為 10 萬元。華雨公司的會計王某認為由于該辦公樓不能正常 使用，因此可不對干辦公樓計提折舊。要求：假設(shè)你是一位注冊會

4、計師， 請判斷華雨公司會計王某的認 識是否正確，假設(shè)不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。 【解題思路】可以看出，此題考查的重點在于折舊的提取范圍和在何種情況下 需要計提折舊的問題。 該題的答復(fù)需要我們認真閱讀教材， 吃透教材， 需要掌握每一個重要的知識點。由此題可知， 華雨公司的會計王某認為， 不計提折舊的原因在于 該辦公樓年久失修無法使用，但是只要我們通讀教材，就會知道，企 業(yè)對不需用， 未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊， 計提的折舊計入當期 損益不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn) ，因此很容易判斷 出王某的認識是不正確的，此題的解答如下：華雨公司的會計王某的認識是錯誤的，根據(jù)?企業(yè)會計制度

5、?的 規(guī)定，企業(yè)對不需用，未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當期的管理費用不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn) 因此在該辦公樓批準報廢之前， 華雨公司仍然應(yīng)對該辦公樓繼續(xù)計提 折舊，折舊額為每年 10 萬元?！纠?3】甲股份是增值稅一般納稅企業(yè)， 適用的增值稅稅率 17% 該公司于 2022 年年初自行建造倉庫一座，購入為工程而準備的各種 物資 220 萬元不能含增值稅，實際領(lǐng)用工程物資 200 萬元不能 含增值稅，剩余物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料；另外工程還領(lǐng)用了企業(yè)生 產(chǎn)用原材料一批，實際本錢為 30 萬元，增值稅為 5.1 萬元；分配工 程人職工資 20 萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提

6、供有關(guān)勞務(wù)支出 10.9 萬元。工程于 2022 年 3 月到達預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，該 企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法采用年限總和法計提折舊， 預(yù)計使用年限 為 5 年，預(yù)計凈殘值率為 5% 。對于甲股份發(fā)生的上述業(yè)務(wù)和事項， 公司會計認為， 購置工程所 需物資的進項稅額可以抵扣， 不計入固定資產(chǎn)的本錢； 企業(yè)輔助車間 提供的有關(guān)勞務(wù)支出應(yīng)直接計入輔助車間的制造費用， 不計入工程成 本。要求：判斷公司會計的處理是否正確，假設(shè)不正確，簡述理由并 作出正確的會計處理，計算 2022 年應(yīng)對該固定資產(chǎn)計提的折舊金額。 【解題思路】此題考察的內(nèi)容為自行建造的固定資產(chǎn)的處理、 固定資產(chǎn)入賬價 值確實定、

7、購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅的會計處理等。在此題中， 由于建造的倉庫屬于不動產(chǎn)。 因此其所需物資收取的增值稅進項稅額 按稅法規(guī)定不能抵扣， 而直接計入倉庫本錢； 此外對于建造倉庫所需 輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出也應(yīng)計入倉庫本錢， 而不應(yīng)計入輔助生 產(chǎn)車間的制造費用。只掌握了以上內(nèi)容，那么可作出如下答復(fù)： 公司的會計處理不正確，根據(jù)新修訂的?增值稅暫行條例?的規(guī) 定，自 2022 年 1 月 1 日起，新購進設(shè)備、工程的固定資產(chǎn)所含的進 項稅額可以計算抵扣進項稅額， 但是準予扣除的固定資產(chǎn)的范圍為僅 限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機器、機械、運輸工具 以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、

8、器具。對房屋、建筑物等不 動產(chǎn)，即使會計制度作為固定資產(chǎn)核算， 也不能納入增值稅抵扣范圍， 不得抵扣進項稅額，因此該公司的會計處理是錯誤的。工程投入使用時的賬面價值應(yīng)為：200 +200 X 17%+30+5.1+20+10.9=300萬元2022 年應(yīng)計提的折舊額為：300X： 1-5%X 5+ 1+2+3+4+5 X 9- 12 =71.25萬元 無形資產(chǎn)局部【例 1 】美林公司是一家專營食品生產(chǎn)和銷售的公司， 去年該公司開發(fā)了 一種新產(chǎn)品，為翻開市場銷路， 公司已經(jīng)本年度花了 100 萬元用于介 紹產(chǎn)品的宣傳活動。 你是美林公司的高級會計參謀， 公司經(jīng)理對你說， 他們相信這種新產(chǎn)品能持續(xù)

9、銷售多年， 因此他們準備把 100 萬元的特 別宣傳費作為資本支出， 在資產(chǎn)負債表上列示為無形資產(chǎn)，在 5 10 年內(nèi)平均攤銷。 公司經(jīng)理又補充說， 他們認為這樣做法是符合配比原那么的，因為此項費用能使以后多年獲利要求： 判斷公司經(jīng)理的解釋是否符合邏輯， 是否正確。 簡述理由并作出 正確的會計處理?！痉治觥抗窘?jīng)理的解釋符合邏輯， 但是不正確。 因為根據(jù)會計制度的規(guī) 定，對于企業(yè)發(fā)生的廣告費，應(yīng)直接計入大當期損益，而不能作為無 形資產(chǎn)進行攤銷。因此該公司應(yīng)將發(fā)生的廣告費 100 萬元直接在發(fā)生 當期計入損益?！纠?2】華容股份是一家專門從事食品生產(chǎn)的企業(yè)， 2022 年 3 月為了提 高商品的

10、知名度和擴大市場份額，公司決定投放 2000 萬元進額在媒 體上做廣告。廣告經(jīng)媒體播出后產(chǎn)生了轟動效應(yīng)， 公司商品銷量大增， 且預(yù)計在未來 3 年內(nèi)使每年那么銷售額增加 30% 。鑒于上述情況，華 容公司很據(jù)收益原那么和配比原那么， 將廣告費作為長期待攤費用在 3 年 的期限內(nèi)平均攤銷。要求：假設(shè)你是一名注冊會計師， 判斷華容公司將廣告費用計入長期待攤費用的理由是否充分，是否符合會計制度的有關(guān)規(guī)定，為什么？【分析】該公司的會計處理不正確， 不符合會計制度的規(guī)定。 因為根據(jù)會 計制度的規(guī)定， 企業(yè)支付的廣告費用應(yīng)全部計入當期損益， 而不能作 為待攤費用予以攤銷，因此該公司將 2000 萬元的廣告

11、費用計入當期 損益?！纠?3】華宏股份是一家專門從事商品零售的連鎖企業(yè)， 2022 年該公司 獲得了一座市區(qū)某繁華地段的連鎖的所有權(quán)。 由于該連鎖店地理位置 優(yōu)越，因此，該連鎖店的收益比其他地段相同經(jīng)營狀況的同類連鎖店 高，為此該公司在購置該連鎖店的過程中， 多支付了 50 萬元的價款。 該公司會計將此 50 萬元作為商譽的實際本錢計入無形資產(chǎn)的入賬價 值，在資產(chǎn)負債表中予以列示。要求 該公司的會計處理是否正確？為什么？你認為怎樣處理比擬妥 當？【分析】該公司的會計處理是錯誤的。 根據(jù)新會計準那么， 無形資產(chǎn)指沒有 實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。 不再區(qū)分可識別無形資產(chǎn)和不可識 別無形資產(chǎn)，把

12、商譽排除在外。商譽是企業(yè)合并時，在購置日購置方 的合并本錢大于確認的各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差 額，確認為商譽， 因此商譽不能作為一項無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中予 以列示爾存在， 而應(yīng)在企業(yè)合并時將商譽單獨作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負 債表中列示?！纠?4】東興公司是一家大型國有工業(yè)企業(yè)，該公司于 1985 年通過行政劃撥的方式從國有土地管理部門獲得了市區(qū)一塊面積為 200 畝土地 的使用權(quán)，截止到 2022 年 12 月 31 日該土地仍未開發(fā)使用。 2022 年由于土地資源短缺， 土地價格飛速上漲， 該公司估計即使對該片土 地不進行任何開發(fā)而直接予以出售也能獲得 500 萬元的轉(zhuǎn)讓收益，因

13、 此，公司經(jīng)理認為應(yīng)將該土地的使用權(quán)作為一項無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債 表中予以列示，并確認為營業(yè)外收入。 2022 年 1 月公司將該土地劃 歸公司自己使用，依法補交了土地部門應(yīng)收取的土地出讓價款 200 萬元，對此公司作為營業(yè)外支出進行了處理。要求：假設(shè)你是該公司的高級會計參謀， 判斷東興公司對上述業(yè)務(wù)和事 項的會計處是否正確， 假設(shè)不正確，簡述理由并作出正確的會計處理?！痉治觥?東興公司對上述業(yè)務(wù)和事項的會計處是不正確的。 因為通過行政 劃撥方式取得的土地使用權(quán)， 沒有花費任何代價， 不能將其作為無形 資產(chǎn)核算，只有在依法向土地管理部門補交土地出讓價款時才能予以 資本化，作為無形資產(chǎn)進行核算，

14、因此該公司不能將尚未實現(xiàn)的收益 500 萬元作為無形資產(chǎn)入賬。 2022 年 1 月在依法補交土地出讓價款 時應(yīng)將 200 萬元的支出作為無形資產(chǎn)入賬處理?！纠?5】華豐公司 2022 年1 月以支付土地出讓金的方式從國家土地管理 部門獲得了一塊土地的使用權(quán)，支付款項為 20 萬元。截止 2022 年 12 月 31 日該土地未進行開發(fā)，處于閑置狀態(tài)， 2022 年 2 月該企業(yè) 利用該片土地建造了一座廠房和一棟辦公樓。對于上述業(yè)務(wù)和事項， 該公司高級會計參謀黃某認為在土地未開發(fā)和建造自用工程應(yīng)作為 無形資產(chǎn)進行核算， 該土地使用權(quán)的入賬價值為支付的土地出讓價款 20 萬元；2022 年 2

15、月用該土地建造廠房和辦公樓時應(yīng)將土地使用權(quán) 的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程本錢。要求：判斷公司高級會計參謀黃某的認識是否正確， 為什么？簡述如何 進行會計處理比擬恰當?！痉治觥奎S某的認識是正確的。 根據(jù)相關(guān)會計準那么的規(guī)定， 企業(yè)購入或以 支付土地出讓金方式取得的土地， 在未開發(fā)或建造自用工程前， 應(yīng)作 為無形資產(chǎn)進行核算， 并按規(guī)定期限分期攤銷。 企業(yè)利用土地建造自 用工程時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程本錢。因此，黃 某對上述業(yè)務(wù)和事項的會計處理是正確的?！纠?6】華黃公司是一家專門從事藥品生產(chǎn)與銷售的股份， 2022 年 3 月 該公司下屬的非獨立核算的研究所研制開發(fā)成功中成藥新品種

16、， 支付 的材料費、開發(fā)人職工資及福利費等開發(fā)費用總計為 100 萬元已于 發(fā)生當期費用化。公司認為，如果該中成藥新品種研制成功，那么可 在未來幾年內(nèi)給公司帶來較多的經(jīng)濟利益， 為此將 100 萬元的研發(fā)費 用作為長期待攤費用予以處理。 2022 年 11 月由于技術(shù)進步， 公司于 2022 年 4 月購進的專利技術(shù)已經(jīng)不能給公司帶來任何經(jīng)濟利益，為 此將攤余價值 80 萬元全部當月予以轉(zhuǎn)銷，該專利技術(shù)原使用年 限為 8 年。要求：根據(jù)上述資料答復(fù)以下問題：1華黃公司將 100 萬元的支出計入長期待攤費用是否適宜？ 為什么？ 2將專利技術(shù)的攤余價值 80 萬元全部在當月轉(zhuǎn)銷是否屬于會 計政策變

17、更？為什么？對此變更華黃公司應(yīng)采用什么方法進行會計 處理？【分析】 1華黃公司將 100 萬元的支出計入長期待攤費用是不適宜的。 根據(jù)?企業(yè)會計制度?的相關(guān)規(guī)定，用于企業(yè)當期研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā) 生的費用應(yīng)直接計入當期損益，而不計入長期待攤費用。2將專利技術(shù)的攤余價值一次性全部在當月予以轉(zhuǎn)銷屬于會 計政策和會計估計同時變更， 對于會計估計和會計政策不易分清的變 更，會計實務(wù)上作為會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。負債局部【例 1】黃華股份 2022 年 6 月擬購建一條生產(chǎn)線，由于公司資金緊張， 公司董事會決定采用發(fā)行債券方式來募集建設(shè)資金， 發(fā)行債券的面值 總額為 1000 萬元，票面利率

18、為 6%，2022 年 8 月債券發(fā)行完畢，發(fā) 行過程中發(fā)生的費用總額為 50 萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為 10萬元， 2022 年 9月該生產(chǎn)線開始開工建設(shè)對于發(fā)生的發(fā)行費用，公司會計王某認為 50 萬元的發(fā)行費用計 入長期待攤費用， 自該生產(chǎn)線投產(chǎn)經(jīng)營之日起在生產(chǎn)線的營運期間內(nèi) 平均攤銷，計入損益，這樣做符合配比原那么和受益原那么。要求：根據(jù)以上資料，分析說明會計王某的說法是否正確， 假設(shè)不正確， 簡述理由并作出正確的會計處理。【解題思路】此題考查的內(nèi)容主要包括用于建造固定資產(chǎn)而發(fā)行的債券的利 息資本化、長期待攤費用的核算、 債券發(fā)行費用的攤銷等幾個知識點， 為此要求考生在通讀

19、教材的根底上注意各知識點之間的聯(lián)系。 我們知 道在債券的發(fā)行過程中對于企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于建造固 定資產(chǎn)的， 在所購建的固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前， 應(yīng)將發(fā)生金 額較大的發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的余額 計入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)本錢；此題的答復(fù)如下：王某的說法是錯誤的， 對于企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建 固定資產(chǎn)的， 在所購建固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前， 應(yīng)將發(fā)生發(fā) 生金額較大的發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的 余額計入所購建固定資產(chǎn)的本錢； 而將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用減去 發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的余額直接計入當期財務(wù)費用。 鑒于黃華股份發(fā)

20、行債券發(fā)生的費用金額較大， 因此應(yīng)計入在建生產(chǎn)線的本錢，而不能在“長期待攤費用科目核算。應(yīng)收賬款【1例】華東股份對應(yīng)收賬款壞賬準備的核算采用銷貨百分比法， 2022 年 該公司發(fā)生賒銷金額 1000 萬元，根據(jù)以往的經(jīng)驗和資料，估計壞賬 損失率為 6%，企業(yè)在估計壞賬準備前“壞賬準備科目有貸方余額 30萬元，為此該公司在 2022 年度提取了 30萬元的壞賬準備。要求：根據(jù)以上資料， 判斷華東股份對上述壞賬準備的會計處理是否正 確，如果不正確，簡述理由并作出正確的會計處理?！痉治觥吭摃嬏幚硎清e誤的， 因為銷貨百分比法是根據(jù)本期按照賒銷金額一 定比例計算的金額為本期壞賬準備的計提數(shù)， 而不考慮計提壞賬準備 前“壞賬準備賬戶的余額【2 例】ABC公司2022年以前對應(yīng)收賬款壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法進行 核算，由