稅收征管涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析090312（所得稅與會計(jì)準(zhǔn)則差異）

1、內(nèi)部資料注意學(xué)習(xí)稅收征管涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析第2期【摘要】本期主要對企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異出現(xiàn)的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差異一覽表（永久性差異）序號差異項(xiàng)目產(chǎn)生差異原因1不征稅收入1.財(cái)政撥款 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2免稅收入1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營利組織的收入。 3先征后返的部分稅款1.按照國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門有關(guān)文件的

2、規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。2.軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。4減計(jì)收入1.對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點(diǎn)范圍且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬單獨(dú)核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90%計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。2.企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材

3、料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。5減免稅所得1.企業(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得可以減免企業(yè)所得稅。2.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。3.一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。4.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股息、紅利收入，債券利息及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投

4、資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6加計(jì)扣除1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。7不征稅收入用于支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷。8超過扣除標(biāo)

5、準(zhǔn)的社會保險(xiǎn)、住房公積金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)交納的部分不得扣除。9超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)交納的部分不得扣除。10超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)保險(xiǎn)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

6、11借款費(fèi)用1.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分的利息支出不得扣除。 2.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。12職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除。13工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除。14業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。超過部分不得扣除。15改變用途

7、的專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但提取后改變用途的不得扣除。16轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整加收利息關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立交易原則定價(jià)，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款，被納稅調(diào)整補(bǔ)交稅款而加收的利息，不得在稅前扣除。17捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。非公益性捐贈支出不得扣除。18罰款、罰金、滯納金1.向行政部門支付的罰款、滯納金不得扣除；2.向司法部門支付的罰款、滯納金不得扣除；19沒收財(cái)物因違法經(jīng)營被沒收財(cái)務(wù)的損失，不得在稅前扣除。20非廣告性贊助性支出非廣告性贊助性支出不得扣除。21非法支出賄賂、

8、回扣等非法支出不得在稅前扣除。22未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失，由于證據(jù)不足或超過審批期限未獲審批的不得在稅前扣除。23關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立交易原則定價(jià)并減少了應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用稅法規(guī)定的納稅調(diào)整方法調(diào)增收入額或調(diào)減扣除額，或按照法定的程序核定應(yīng)納稅所得額。24個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)性支出不得在稅前扣除。25與取得收入無關(guān)的支出與取得收入無關(guān)的其他支出不得在稅前扣除。新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差異一覽表（暫時(shí)性差異）序號差異項(xiàng)目產(chǎn)生差異原因1應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等1.會計(jì)上計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞帳準(zhǔn)備；2

9、.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。2交易性金融資產(chǎn)會計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。3可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。但由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債4長期股權(quán)投資在成本法下，被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)首先按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成

10、本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而作相應(yīng)調(diào)整；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。5貸款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時(shí)性差異。6存貨1.存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除。 2.建造合同資產(chǎn)（建造時(shí)間超過12個(gè)月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等），因會計(jì)資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。但考慮

11、到影響歷史成本的準(zhǔn)確性，實(shí)際操作中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。7持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同8商譽(yù)商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生。會計(jì)上規(guī)定商譽(yù)不得攤銷，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅發(fā)規(guī)定，外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一次性扣除。1. 與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值和權(quán)益，不涉及損益。2. 與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，由于影響到會計(jì)信息的可靠性及因計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備使得遞延所得稅負(fù)債和商 譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，會計(jì)上不予確認(rèn)。9固定資產(chǎn)1.棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同

12、年度的會計(jì)折舊和稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。2.租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。3.除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在稅前扣除。4.應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價(jià)大于計(jì)稅基礎(chǔ)。由于該項(xiàng)暫時(shí)性差異的確認(rèn)會導(dǎo)致固定資產(chǎn)初始計(jì)量違背歷史成本原則，故實(shí)務(wù)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。5.2007年12月31日前內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)將

13、開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)作視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定，會計(jì)上按開發(fā)產(chǎn)品賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務(wù)不再做視同銷售處理。10投資性房地產(chǎn)(1)公允價(jià)值計(jì)量模式下，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。（2）成本計(jì)量模式下，不同年度會計(jì)折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同11在建工程在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。12無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。（2）使用壽命不確定的固定資產(chǎn)會計(jì)上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于10年的期限分期扣除。（3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會計(jì)基礎(chǔ)的150%確認(rèn)。（4）稅法規(guī)定企事業(yè)單位購買的軟件最短可按2年期

14、限扣除。13開辦費(fèi)2007年12月31日以前仍未扣除的開辦費(fèi)，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”貸記“銀行存款”等科目。計(jì)算所得稅時(shí)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。14非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)成本模式下，會計(jì)上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計(jì)量，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。15以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍按原計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)。16企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、

15、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，會計(jì)上要求將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)益。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。17遞延收益會計(jì)上規(guī)定政府補(bǔ)助可一次或分次確認(rèn)收益。稅法要求在實(shí)際收到時(shí)一次性確認(rèn)。18應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款由于債

16、權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠郑瑫?jì)上要求企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債，并按市價(jià)低于賬面價(jià)值部分進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定應(yīng)并入所得征稅，實(shí)際支付時(shí)納稅調(diào)減。19預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)按照履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。稅法要求，除另有規(guī)定外預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。20應(yīng)付職工薪酬工資獎金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提，計(jì)算所得稅時(shí)按照實(shí)際發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除。21預(yù)收賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會計(jì)上作為負(fù)債處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤并入當(dāng)期利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，前期已納稅款允許退還。22廣告與宣傳費(fèi)（1）

17、2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除； （2）2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。23業(yè)務(wù)招待費(fèi)2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。24職工福利費(fèi)會計(jì)上規(guī)定，非上市公司2007年不再計(jì)提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實(shí)列支。稅法要求，2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，按照計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。2007年應(yīng)予扣除的金額與實(shí)際列入損益的差

18、額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這部分金額在以后年度實(shí)際使用時(shí)，會計(jì)上據(jù)實(shí)列支，但不得重復(fù)扣除，應(yīng)予調(diào)整所得。25職工教育經(jīng)費(fèi)會計(jì)上據(jù)實(shí)列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計(jì)提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得超過工資總額的2.5%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。26股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積），稅法將其作為負(fù)債處理，在實(shí)際行權(quán)時(shí)扣除。27股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計(jì)上列入當(dāng)期損益。關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。28股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得會計(jì)上規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。29非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得同上30債務(wù)重組所得同上31接受捐贈所得同上32彌補(bǔ)虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生