集團(tuán)公司控制下的全面預(yù)算管理

1、集團(tuán)公司控制下的全面預(yù)算管理來源：當(dāng)代經(jīng)濟(jì)   推薦講師：陶文蕓 加入收藏打印文章寫信給安越全面預(yù)算管理具有機(jī)制性、戰(zhàn)略性和全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征。但在實(shí)際工作中，預(yù)算管理特別是全面預(yù)算管理的推進(jìn)卻是困難重重，往往成為企業(yè)管理者眼中的雞肋。本文就集團(tuán)公司控制下的全面預(yù)算管理問題進(jìn)行探討。 推薦講師：陶文蕓全面預(yù)算管理下，企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以市場需求為導(dǎo)向，通過對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)先思考，以預(yù)算的方式有效地配置資源，對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行總體安排，進(jìn)而形成公司戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)。在市場成熟的國家，全面預(yù)算管理是使用最廣泛的一種企業(yè)管理方法

2、，它是企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分子公司內(nèi)部控制的重要手段，并被越來越多的企業(yè)作為開展集團(tuán)化管理行之有效的突破口。本文就集團(tuán)公司控制下的全面預(yù)算管理中存在問題進(jìn)行探討。 一、對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足 實(shí)際工作中，有些人尤其是部門經(jīng)理認(rèn)為預(yù)算是爭奪資源的工具；有的把預(yù)算管理當(dāng)作升遷的手段，編制預(yù)算以討好上級(jí)卻不符合實(shí)際；有的由于預(yù)算管理失敗就以為預(yù)算無用，只是擺設(shè)而已，在以后的工作中持消極態(tài)度；有些人認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，跟自己無關(guān)等。這些都是對(duì)全面預(yù)算管理的曲解。全面預(yù)算管理作為一種全員、全方位和全過程的管理活動(dòng)，只有企業(yè)高層人員的重視是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還要求企業(yè)各個(gè)職能部門的中層人員

3、和基層人員重視并參與。實(shí)際工作中的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法在企業(yè)實(shí)施或?qū)嵤┬Ч患训淖畛鮿?dòng)因。因此，提高企業(yè)內(nèi)部高層管理人員、中層管理人員和基層管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的首要前提。 二、計(jì)劃不如變化快 預(yù)算是對(duì)未來經(jīng)營行為的規(guī)劃，預(yù)算管理作用的發(fā)揮將在很大程度上取決于對(duì)未來預(yù)測的準(zhǔn)確度。如果企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)實(shí)際經(jīng)營狀況嚴(yán)重偏離了預(yù)算編制時(shí)的預(yù)測，則預(yù)算控制、分析和考核將會(huì)受到嚴(yán)重的影響，預(yù)算管理的效果就會(huì)大打折扣，甚至?xí)鸬较喾吹淖饔?。但是，?duì)未來作出準(zhǔn)確的預(yù)測難度是很大的，“計(jì)劃永遠(yuǎn)比不上變化快”，對(duì)集團(tuán)公司而言尤其如此。因此，為防范這種風(fēng)險(xiǎn)，必須采取一些措施

4、加強(qiáng)對(duì)市場信息的獲取和利用以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。 1、在業(yè)務(wù)量維度上采用彈性預(yù)算。即根據(jù)可預(yù)見的業(yè)務(wù)量規(guī)模，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，編制不同業(yè)務(wù)量水平下的相應(yīng)預(yù)算。在準(zhǔn)確編制彈性預(yù)算的情況下，任何實(shí)際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或相近的預(yù)算控制依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做到“以動(dòng)制動(dòng)”。 2、在時(shí)間維度上采用滾動(dòng)預(yù)算。即為了使預(yù)算期始終保持一個(gè)固定的期限（通常為12個(gè)月）而連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制的方法。在具體應(yīng)用時(shí)，可以形成以年度預(yù)算為指導(dǎo)，以月度預(yù)算為控制依據(jù)的管理態(tài)勢。使用滾動(dòng)預(yù)算既可以使管理人員保持較長遠(yuǎn)的眼光，又可以根據(jù)工作中發(fā)生的情況及時(shí)修訂，

5、使月度預(yù)算能夠及時(shí)適應(yīng)不斷變化的情況，從而使預(yù)算管理的作用落到實(shí)處。 3、集團(tuán)公司審批預(yù)算目標(biāo)的觀念要走出誤區(qū)。集團(tuán)作為全面預(yù)算管理主體和預(yù)算目標(biāo)的審批者，應(yīng)該注意以下兩方面觀念的轉(zhuǎn)變。一是追求預(yù)算目標(biāo)百分之百的準(zhǔn)確沒有意義。預(yù)算目標(biāo)的制定必須經(jīng)過科學(xué)系統(tǒng)的決策程序，采用先進(jìn)的研究分析方法，符合集團(tuán)的整體戰(zhàn)略部署。這樣形成的預(yù)算目標(biāo)就具體企業(yè)而言不一定百分之百的準(zhǔn)確和公平，但從長期和大多數(shù)企業(yè)看是科學(xué)、合理和不斷貼近實(shí)際的。二是全面預(yù)算作為一種控制手段，并不是要通過預(yù)算目標(biāo)把企業(yè)控制在收入或利潤的某一個(gè)點(diǎn)上，而是把企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展控制在一個(gè)區(qū)間或是一種趨勢之中。只要集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)能實(shí)現(xiàn)，集

6、團(tuán)作為預(yù)算管理者就應(yīng)該給企業(yè)一定的自主空間，以充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性。 三、由信息不對(duì)稱導(dǎo)致“預(yù)算松弛”和“預(yù)算指標(biāo)有效性差” 預(yù)算管理主要體現(xiàn)為以下屬預(yù)算單位提供的信息和作出的決策為基礎(chǔ)，結(jié)合總部或總部授權(quán)管理機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一調(diào)控，即自下而上和自上而下兩種方式的結(jié)合。預(yù)算一旦設(shè)置，就會(huì)對(duì)預(yù)算單位管理人員的經(jīng)營管理、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)產(chǎn)生重大的影響。這樣就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)悖論，即預(yù)算管理部門利用下屬單位提供的信息來約束和激勵(lì)下屬單位，也就是“由自己設(shè)定枷鎖自己帶”。在信息不對(duì)稱的情況下，預(yù)算單位管理者作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人從自身利益出發(fā)，往往會(huì)選擇操縱和隱瞞所提供的信息以換取一個(gè)寬松的預(yù)算環(huán)境，為以后獲得較好的

7、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)打下基礎(chǔ)，于是就會(huì)出現(xiàn)“寬打窄用或預(yù)算松弛”的現(xiàn)象。為解決這個(gè)問題，僅靠硬性的行政命令是不可取的，應(yīng)該建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)下屬單位提出真實(shí)的預(yù)算。 1、引入“聯(lián)合確定基數(shù)法”?！奥?lián)合確定基數(shù)法”是將基數(shù)納入一個(gè)委托人與代理人之間的博弈程序，使代理人自動(dòng)提供自己的真實(shí)生產(chǎn)能力，因?yàn)橹挥羞@樣才能獲得最高的獎(jiǎng)勵(lì)。該方法在一些企業(yè)實(shí)施中取得了明顯的效果，應(yīng)該說它在解決“預(yù)算松馳”和“預(yù)算指標(biāo)有效性差”方面具有一定的先進(jìn)性和很強(qiáng)的實(shí)用性。 2、預(yù)算目標(biāo)要與資源分配掛鉤。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)資源分配的主要依據(jù)，二者之間有緊密的聯(lián)系。高速增長的預(yù)算目標(biāo)往往具有增量資本性支出預(yù)算作為支撐，一旦獲得批準(zhǔn)就

8、意味著企業(yè)將獲得更多的資源投入。這樣可以鼓勵(lì)下屬公司為爭取獲得更多的資源，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)采取積極的態(tài)度，提出先進(jìn)的預(yù)算目標(biāo)。四、預(yù)算編制起點(diǎn)不符合基本的經(jīng)濟(jì)規(guī)律 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算的編制通常是以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和對(duì)市場的預(yù)測來確定相關(guān)成本費(fèi)用，進(jìn)而得出下一年度的預(yù)計(jì)利潤。預(yù)算目標(biāo)要以市場為基礎(chǔ)。而在有些企業(yè)，高層管理者或股東提出不符合實(shí)際的計(jì)劃利潤目標(biāo)，再交由下一級(jí)管理者制定銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。這樣得出的預(yù)算根本沒有實(shí)際基礎(chǔ)，違背了基本的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不僅得不到企業(yè)銷售部門的支持，而且往往由于編制不切實(shí)際，很難有效執(zhí)行而適得其反。要取得預(yù)算管理的成功，必須保持預(yù)算工作的科學(xué)性

9、和合理性，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，不能只憑主觀意愿，忽視基本的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。 五、預(yù)算業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中獎(jiǎng)懲制度不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)且缺乏彈性 相當(dāng)多的企業(yè)在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題，其主要原因就是獎(jiǎng)懲制度不合理，使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不公平、不客觀，從而挫傷員工的積極性，導(dǎo)致預(yù)算管理失敗。必須建立一個(gè)合理、科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系。 1、支持公司戰(zhàn)略導(dǎo)向。單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)和盈利要求可能偏離公司策略，導(dǎo)致經(jīng)營短期行為。公司業(yè)績考核必須促進(jìn)公司核心競爭力的提升，以公司的戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)探求公司關(guān)鍵成功因素（CSF），再確立關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）。 2、著眼綜合評(píng)價(jià)。既要克服單純財(cái)務(wù)指標(biāo)的種種缺陷，又要克服指標(biāo)選取上強(qiáng)調(diào)全面性、

10、完整性而忽視了KPI指標(biāo)的問題。應(yīng)該以卡普蘭教授的“平衡計(jì)分卡”原理為指導(dǎo)，進(jìn)行財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略、非財(cái)務(wù)和市場四個(gè)方面的綜合評(píng)價(jià)。 3、業(yè)績考核指標(biāo)與獎(jiǎng)懲掛鉤時(shí)要采用靈活的方式。在出現(xiàn)例外情況時(shí)要能根據(jù)“預(yù)算考核可控原則”，各責(zé)任主體以其責(zé)權(quán)范圍為限，對(duì)其可控的預(yù)算差異負(fù)責(zé)。但要注意避免因強(qiáng)調(diào)可控而導(dǎo)致的責(zé)任推諉。 六、缺乏有效的控制制度 全面預(yù)算就是集團(tuán)公司總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說明。全面預(yù)算所表述的是一個(gè)理想中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，在實(shí)施的過程中，難免會(huì)受到很多因素的影響。為了達(dá)到集團(tuán)公司預(yù)算所確定的目標(biāo)，在預(yù)算批準(zhǔn)后的實(shí)施過程中，還必須建立有效的預(yù)算控制制度。但現(xiàn)實(shí)預(yù)算管理的實(shí)踐中，很多集團(tuán)公司

11、缺乏有效的預(yù)算控制制度，導(dǎo)致預(yù)算控制不力。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營策略，強(qiáng)化管理、控制和約束。因此，要建立一套內(nèi)部控制框架來加強(qiáng)預(yù)算的控制。 1、完善集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。全面預(yù)算管理是在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下界定的出資者與經(jīng)理層權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的游戲規(guī)則之一。健全的企業(yè)預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，而良好、有效的預(yù)算管理必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開和管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提。因此，集團(tuán)公司要不斷營造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境，否則預(yù)算管理可能成為一紙空談。 2、貫徹預(yù)算的“剛性原

12、則”。預(yù)算是約束企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的法則，一經(jīng)確定即在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，不僅要考慮環(huán)境變化、或有事項(xiàng)和業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化的影響，而且要按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行管理，杜絕違規(guī)操作，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。 3、建立信息反饋系統(tǒng)。加快集團(tuán)財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程，完善集團(tuán)全面預(yù)算管理軟件，保證集團(tuán)預(yù)算管理思想和管理制度得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的不斷深化。結(jié)合自身實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核及評(píng)價(jià)的實(shí)時(shí)性和有效性。 4、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威和職能，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性與合法性進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，更要對(duì)