稅法與會計(jì)對收入確認(rèn)的差異分析財(cái)務(wù)管理專業(yè)

1、稅法與會計(jì)對收入確認(rèn)的差異分析摘要：在我國市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展的背景下，企業(yè)的資金籌措渠道也經(jīng)歷著一個(gè)由窄變寬的逐步變化的過程。不同于以往主要來自銀行等傳統(tǒng)渠道的融資方式，資本市場成為企業(yè)競相追逐的新興的融資渠道，這改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，也使更多的人們關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況。另一方面，經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)模在不斷增大，種類也隨之而增加，內(nèi)容也日趨變得復(fù)雜，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則隨著這些變化，兩者的差異也越變越大。而其兩者存在差異的主要原因是由于立法宗旨的不同。對于企業(yè)來說，收入是它在未來的發(fā)展中的一個(gè)重要的資金來源，不論是什么收入，它都是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。企業(yè)上繳給政府的稅收對國家以及國民有著重要的意義，每個(gè)企業(yè)在

2、納稅上都有著無法推卸的義務(wù)。它不僅保障著我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而且作為我國政府支持各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)與事業(yè)的主要資金來源，同時(shí)，國家利用企業(yè)的稅收也將反哺企業(yè)，幫助其發(fā)展的更好。本文通過梳理收入確認(rèn)的相關(guān)概念，剖析會計(jì)準(zhǔn)則與其的密切關(guān)聯(lián)。除此之外，本文將把重心放在稅法與會計(jì)制度在收入確認(rèn)的各個(gè)方面的差異，以及這些因這些差異而存在的影響。主要從確認(rèn)收入的原則、條件、范圍、時(shí)間等方面來詳細(xì)分析稅法與會計(jì)制度規(guī)定的差異，這樣可以提供一些參考給實(shí)務(wù)工作者，以便于他們進(jìn)行納稅調(diào)整或正確計(jì)算應(yīng)納所得稅。關(guān)鍵詞：稅法；會計(jì)；收入確認(rèn)；差異分析The difference analysis 

3、of the effect to income recognition of tax law and accoutingAbstract:With the developmentof the global economy, there are much more operation modes. Loaning from the bank used to be the main financing way for corporations, however, companies now pref

4、er to finance from the capital market by IPO, which changes the company operation environment and makes more people care about their operation status. On the other hand, tax rules and accounting principles are changed with the expanding economical activities scope and more complicated contents, and

5、the gap of these two aspects has been larger. The reason why the differences exist is that the purpose of legislation is different. For a company, income is the most important capital source for its future development. No matter what kind of incomes, they all form the base of a company. Companies ar

6、e responisble to pay tax for the country when they achieve certain amount of income level, because tax is the main source of a countrys financial income. This essay is illuatrating the regulations related to the income in our country and analysing the effect of accounting principles to how to accoun

7、t when the income is recognised and the definition of income as well as the accouting treatment in the tax law. This essay puts top priority on the tax law and the differences of income recognition in the accouting regualtions, and also the effect arised from those differences, which can provide som

8、e references for accountants to adjust the tax payment and calculate the accurate tax payables by illustrating the differences between tax law and accouting regulations in the aspects of principles, conditions,scope,time,etc of recognising the income.Key words:tax law; accouting; income recognition;

9、 difference analysis目 錄摘要IABSTRACTI一、會計(jì)制度與稅法形成差異的原因1（一）永久性差異1（二）暫時(shí)性差異1二、稅法與會計(jì)對確認(rèn)收入的主要差異1（一）從概念上探討差異2（二）從收入確認(rèn)原則探討差異2（三）從收入確認(rèn)條件探討差異3（四）從收入確認(rèn)時(shí)間探討差異4（五）商品銷售收入確認(rèn)的差異4（六）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的差異4（七）提供勞務(wù)上的差異5三、稅法與會計(jì)對各種收入的確認(rèn)5（一）銷售需安裝檢驗(yàn)商品51.會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定52.企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定53.相關(guān)法規(guī)分析5（二）分期收款銷售商品61.會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定62.企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定63.增值稅相關(guān)規(guī)定64.相關(guān)法規(guī)分析

10、6（三）賒銷61.增值稅相關(guān)規(guī)定62.相關(guān)法規(guī)分析7（四）代銷71.會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定72.企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定73.增值稅相關(guān)規(guī)定74.相關(guān)法規(guī)分析7四、會計(jì)制度和稅收對收入確認(rèn)的差異所造成的影響8 （一）增加了對財(cái)務(wù)核算的難度系數(shù)8（二）增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)8（三）為有關(guān)稅收的籌劃創(chuàng)造空間9五、新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法準(zhǔn)則對收入確認(rèn)差異的應(yīng)對措施9（一）加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在制度規(guī)定上的交流與合作9（二）對已發(fā)生的差異應(yīng)該積極相互協(xié)調(diào)9（三）著重于日常對企業(yè)財(cái)務(wù)人員及管理層的教育10（四）有效的探尋會計(jì)與稅法的關(guān)系11（五）重視構(gòu)建會計(jì)稅務(wù)體系11參考文獻(xiàn)11致謝1210一、會計(jì)制度與稅法形成差異的原

11、因（一）永久性差異不同的會計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用的過程當(dāng)中會對同一會計(jì)對象產(chǎn)生不同的解釋和作用，相關(guān)會計(jì)人員在某一會計(jì)期間進(jìn)行會計(jì)計(jì)算時(shí)也會因?yàn)椴煌尘暗臅?jì)制度和所得稅法等因素產(chǎn)生一些結(jié)果上的差異。我們通常稱產(chǎn)生的這種差異為永久性差異，且這樣的差異僅體現(xiàn)在當(dāng)個(gè)計(jì)算周期內(nèi)。所以這一部分的不同不能僅僅用片面的制度規(guī)定去消除，而是用一些其他的途徑進(jìn)行外部協(xié)調(diào)。另外，因?yàn)槎惙ㄊ菫榱巳ケＷC一定的財(cái)政收入并且防止稅款的流失，所以需要兩者之間存在一些差異。因?yàn)椴町愂强陀^存在的，我們應(yīng)該保留差異并且承認(rèn)之中的合理性。然而這種差異也不是一種有利的因素，我們應(yīng)該恰當(dāng)?shù)每s小，但防止盲目的徹底消除。如果一味的選擇消除，則

12、會產(chǎn)生給部分企業(yè)創(chuàng)造了偷漏稅的便利環(huán)境這樣的結(jié)果，這樣會給國家造成部分稅收的流失。（二）暫時(shí)性差異與永久性差異相對的是暫時(shí)性差異，顧名思義這種差異的主要特點(diǎn)是差異存在的時(shí)間比較短，且是一種可以更改可以調(diào)整的差異表現(xiàn)方式。造成這種差異的主要原因是計(jì)稅基礎(chǔ)、公司賬面資產(chǎn)價(jià)值情況等相關(guān)會計(jì)要素的不同而產(chǎn)生的。在此種差異的背景下，稅法和相關(guān)會計(jì)制度就成為了改變差異現(xiàn)象的工具和調(diào)解杠桿。假使我們的處理辦法恰當(dāng)，可以在最大限度去減少產(chǎn)生這種差異的成本。然而，并不是所有的差異可以通過調(diào)整系統(tǒng)協(xié)調(diào)處理?？紤]收斂成本是確定暫時(shí)差異的必要先決條件。收斂成本的含義是：“兩個(gè)系統(tǒng)的收斂總是由一方或兩方作出必要的讓步，

13、使雙方能夠緊密地結(jié)合在一起，而部分利益是收斂成本?！本哂汹呁再|(zhì)的企業(yè)成本和企業(yè)收益是調(diào)解改重差異需要考慮的重要因素。此外，暫時(shí)性差異進(jìn)行協(xié)調(diào)恢復(fù)的先決條件是凈收益不等于小于零。二、稅法與會計(jì)對確認(rèn)收入的主要差異（一）從概念上探討差異收入的概念體現(xiàn)在稅法上有一個(gè)重要的特點(diǎn)，即在收入以及利得兩個(gè)概念的定義上沒有明確的界限。在稅法里，關(guān)于企業(yè)收入我們可以得到關(guān)于收入概念的信息主要是收入是一種經(jīng)濟(jì)利益的流入。獲得收益最大化是企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)，主要指的就是公司的收入和營業(yè)所得。因此，從稅法的角度來看，收入包括會計(jì)制度的收益和利潤兩部分。這同時(shí)也考慮到了中國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展程度和會計(jì)制度及稅法的完善

14、程度。（二）從收入確認(rèn)原則探討差異對于企業(yè)來說，收入毫無疑問是一個(gè)非常重要的會計(jì)要素和指標(biāo)，它最重要的特點(diǎn)是可以客觀直接地體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況。如果我們把稅法當(dāng)作一個(gè)參考點(diǎn)，將稅法的性質(zhì)當(dāng)作成一個(gè)決定性的因素，那么我們的重點(diǎn)便是實(shí)現(xiàn)收入的社會價(jià)值。稅法更加注重會計(jì)事件發(fā)生是否符合制度規(guī)范。以企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣這一行為為例，從稅法的層面來看，其抵扣行為發(fā)生一定要有認(rèn)證環(huán)節(jié)。而在會計(jì)層面來看，在貨物交易發(fā)生時(shí)原則上就應(yīng)該可以進(jìn)行抵扣。造成差異的主要原因就在于二者對于權(quán)責(zé)發(fā)生相關(guān)概念的理解不同。會計(jì)更加強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)下一個(gè)會計(jì)事件產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性結(jié)果，而法律層面則更加注重一個(gè)事件是否具備法律效

15、應(yīng)。對于一個(gè)采用融資方式租用著且實(shí)際控制著某個(gè)固定資產(chǎn)的公司來說，這種控制行為反映在會計(jì)和法律層面也有著不同的解釋。與會計(jì)認(rèn)為其擁有著實(shí)際的控制權(quán)和使用權(quán)的解釋相反的是，法律層面認(rèn)為其并不擁有所有權(quán)。而在稅法層面上講，它又是完全依靠法律依據(jù)來判定的，所有的稅務(wù)工作者不能夠光憑自己的意識來對相關(guān)問題做判斷。這就是兩者之間的根本差異。（三）從收入確認(rèn)條件探討差異我們所規(guī)定的會計(jì)準(zhǔn)則對收入確認(rèn)前提做了明確的要求。（1）在義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者的角色方面，企業(yè)在原則上可以不對已經(jīng)售出的商品進(jìn)行義務(wù)的承擔(dān)。相對的，該種購買行為發(fā)生后所附帶產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與利益便轉(zhuǎn)移給了買家。如果相關(guān)報(bào)酬已經(jīng)被買方所獲取而風(fēng)險(xiǎn)依舊

16、在存在于賣方，那么我們就可以判定該種交易并不屬于收入確認(rèn)。（2）售出產(chǎn)品控制權(quán)的歸屬問題也是關(guān)鍵。在收入確認(rèn)前提的語境下，當(dāng)企業(yè)成功售出一個(gè)產(chǎn)品的同時(shí)，那么它也失去了對于這個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際控制權(quán)利。舉個(gè)例子，在收入確認(rèn)概念的前提下，當(dāng)一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)際將土地售出之后，盡管其獨(dú)自進(jìn)行了后續(xù)的土地開發(fā)工作，但卻并不能獨(dú)自獲得開發(fā)成果產(chǎn)生的收益，必須與購買土地的另一方企業(yè)共同分享利益成果，原因就在于當(dāng)土地售賣交易達(dá)成的這一刻，該企業(yè)就已經(jīng)失去了肚子對該土地進(jìn)行收入確認(rèn)的權(quán)利。（四）從收入確認(rèn)時(shí)間探討差異于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法而言，對于收入確認(rèn)在具體時(shí)間截點(diǎn)上的理解和界定存在著一異同異，主要通過以下情況來表

17、現(xiàn)：（1）當(dāng)遇見貨物銷售時(shí)有分期付款的情形，從稅法角度來說，會按照所簽合同的最終收款期的所有的應(yīng)該收回的款項(xiàng)來確認(rèn)收入。（2）在售后回購方面，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的解釋也大相徑庭。（3）二者在收入確認(rèn)時(shí)間截點(diǎn)上理解也并非全然不同，傭金單是確認(rèn)收入的主要依據(jù)和憑證方面，二者達(dá)成了一致的解釋。（五）商品銷售收入確認(rèn)的差異中國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制訂了五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷收入的實(shí)現(xiàn)情況。從會計(jì)層面出發(fā)，確定會進(jìn)入企業(yè)的利益方可進(jìn)行會計(jì)處理，那些帶有不確定因素的利益則不做相關(guān)會計(jì)處理。利益流入企業(yè)的確定性影響著會計(jì)和稅法的界定。對于已經(jīng)確定了的利益，會計(jì)會進(jìn)行收入確認(rèn)。反之，則會將其歸入“發(fā)出商品”的枯木當(dāng)中。另外，對

18、于稅法，當(dāng)另外的條件全部符合時(shí)，企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不論能不能確定進(jìn)入了企業(yè)，都必須第一時(shí)間進(jìn)行收入確認(rèn)的處理。而在稅法里面的規(guī)定則是，假使企業(yè)采用分期收款，在對商品的進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)該依照合同里的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。（六）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的差異會計(jì)層面對于利息收入的定義是放貸行為所產(chǎn)生的額外收益。然而，稅法將其定義為企業(yè)對他人的資金使用。造成這種差異的主要原因是二者對于其反映在利息和使用費(fèi)收入所進(jìn)行的收入確認(rèn)層面上資產(chǎn)使用權(quán)力的讓渡行為產(chǎn)生的不同理解。稅法中提到的財(cái)產(chǎn)包含的范圍比較廣，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、股權(quán)均屬于其中一部分。此外，包括存款、債券在內(nèi)的各種資金來往行為所產(chǎn)生的收入均

19、可以看作是利息收入。（七）提供勞務(wù)上的差異于會計(jì)準(zhǔn)則層面來看，企業(yè)要進(jìn)行勞務(wù)確認(rèn)行為，勞務(wù)交易結(jié)果是關(guān)鍵，如若一個(gè)企業(yè)無法在規(guī)定時(shí)限內(nèi)形成結(jié)果則該企業(yè)就不能進(jìn)行勞務(wù)收入的確認(rèn)。此外，這一確認(rèn)行為還需要緊緊抓住資產(chǎn)負(fù)債表日這一時(shí)間截點(diǎn)以及完工百分比這一確認(rèn)工具。假使有關(guān)的勞務(wù)無法進(jìn)行靠譜的計(jì)量，則依據(jù)另外兩個(gè)方面做分別考慮。而對于那些可以有補(bǔ)償?shù)囊呀?jīng)有的勞務(wù)成本，我們需根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況中發(fā)生的勞務(wù)成本去作為確認(rèn)勞務(wù)的根據(jù)，然后結(jié)轉(zhuǎn)成本。此外，還需要注意切勿將那些無法補(bǔ)償?shù)某杀居?jì)入勞務(wù)收入內(nèi)，正確的處理方式應(yīng)是將其歸入當(dāng)期損益范疇內(nèi)。另一方面，在稅法上，假使企業(yè)是從事修理工作領(lǐng)域的，并保證持續(xù)經(jīng)營達(dá)到

20、一年便能依照完工進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)。綜上所述，對于勞務(wù)上的差異，會計(jì)制度和稅法之間的最大區(qū)別是，稅法方面是沒有勞務(wù)交易結(jié)果不能估量的狀況，換言之我們不需要去遵循謹(jǐn)慎性原則，只需企業(yè)提供勞務(wù)，我們便可以進(jìn)行收入確認(rèn)，從而產(chǎn)生了納稅義務(wù)。會計(jì)制度方面，我們應(yīng)該更多的去站在謹(jǐn)慎性原則上思考，思考勞務(wù)成本能否獲得補(bǔ)償。三、稅法與會計(jì)對各種收入的確認(rèn)（一）銷售需安裝檢驗(yàn)商品1.會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以安裝檢驗(yàn)商品為收入確認(rèn)的時(shí)間截點(diǎn)對有明確要求安裝檢驗(yàn)的商品進(jìn)行了相關(guān)解釋。其要求企業(yè)必須在售出商品后完成規(guī)定的且得到買方確認(rèn)的安裝和檢驗(yàn)流程之后方可進(jìn)行收入確認(rèn)，這是收入確認(rèn)的必要工序和先決條件。如果企

21、業(yè)沒有通過規(guī)定的安裝檢驗(yàn)動作則不能進(jìn)行收入確認(rèn)。2.企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定國稅函875 號文對企業(yè)出售需要安裝和檢驗(yàn)商品時(shí)的收入確認(rèn)行為進(jìn)行了不同于會計(jì)準(zhǔn)則的說明。該文件對此種情況做了更加靈活的解釋。其規(guī)定流程較為精簡的安裝檢驗(yàn)行為可以不必等到該行為結(jié)束之后才進(jìn)行收入確認(rèn)，而是在企業(yè)售出產(chǎn)品時(shí)就可將該產(chǎn)品納入確認(rèn)范疇內(nèi)。3.相關(guān)法規(guī)分析在企業(yè)所出售的具體的貨物所屬類別和性質(zhì)上，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法均無特別的規(guī)定和要求。需要注意的是，針對增值稅的相關(guān)規(guī)定還比較模糊甚至處于空白，因此當(dāng)遇到非增值稅的情況時(shí)，應(yīng)按照普通產(chǎn)品銷售規(guī)定執(zhí)行相應(yīng)的流程，也就是必須以商品銷售金額為憑證及時(shí)地進(jìn)行收入確認(rèn)。如

22、果將貨物出售給“預(yù)付款”，則被確認(rèn)為“應(yīng)交貨物的收入點(diǎn)”。（二）分期收款銷售商品1.會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)則首先對分期收款商品做出了定性的解釋和說明，認(rèn)為其是一種帶有融資色彩的商品售賣行為。該種商品的公允價(jià)值取決于雙方在合同當(dāng)中共同達(dá)成的意見或者該種交易行為產(chǎn)生的實(shí)際價(jià)值。如果兩者有差距，則依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會計(jì)利率處理，將其歸入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方。2.企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定稅法第二十三條對這種分期銷售的情況做出了規(guī)定，其表示以買賣雙方所簽訂的具有法律效應(yīng)的合同為憑證，嚴(yán)格按照合同當(dāng)中雙方達(dá)成一致意見的日期來作為確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)。3.增值稅相關(guān)規(guī)定在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中對增值稅類分期收款銷售商品的收入確

23、認(rèn)行為進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，同樣地，對于有合同效力的規(guī)定交貨日期的貨物而言，買方在收貨當(dāng)天就可以確認(rèn)收入。否則，就以買家獲得收據(jù)的日期為準(zhǔn)。4.相關(guān)法規(guī)分析以上企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了銷售收入的計(jì)量發(fā)票金額，與確認(rèn)收入的時(shí)間無關(guān)。企業(yè)需要做的是要根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，在與買方進(jìn)行商品交易前就彼此約定好能夠進(jìn)行收入確認(rèn)的時(shí)間以減少不必要的麻煩。應(yīng)收款日是重要的時(shí)間截點(diǎn)和判定依據(jù)，其作為企業(yè)所得稅和增值稅類目的商品中的重要依據(jù)。在這一點(diǎn)上，會計(jì)與稅法層面依舊存在著一些不同，主要表現(xiàn)在時(shí)間和具體金額兩方面。 考慮到分期付款的銷售，我們也應(yīng)該分析它們是否具有融資的性質(zhì)。需要注意的是，分期付款銷售的產(chǎn)品的公允價(jià)值不

24、能過于簡單地評估，必須綜合性地對齊進(jìn)行衡量，需結(jié)合實(shí)際情況以及合同的具體規(guī)定等來作科學(xué)的判斷。（三）賒銷1.增值稅相關(guān)規(guī)定其規(guī)定針對賒銷行為的產(chǎn)品，其對于有合同效力的規(guī)定交貨日期的貨物而言，確認(rèn)收貨就以該日期為準(zhǔn)。除此之外的其他情況，如無簽訂合同或者雙方?jīng)]有提前約定的，則賣方發(fā)出產(chǎn)品的當(dāng)日即可進(jìn)行收入確認(rèn)。2.相關(guān)法規(guī)分析權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)發(fā)生賒銷行為進(jìn)行收入確認(rèn)的重要依據(jù)。此種售賣行為并沒有特殊的規(guī)定和說明，因此同樣遵循稅法和會計(jì)法則通行的辦法來執(zhí)行。附加價(jià)值稅（附加價(jià)值稅）是根據(jù)“書面合同約定的收款日期當(dāng)日”進(jìn)行確認(rèn)的根據(jù)，雖然與企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所得稅有明顯區(qū)別，但也有值得關(guān)注的地方。增

25、值稅暫行條例中針對賒銷行為中產(chǎn)生的是否先開具發(fā)票的行為做出了特別解釋，以開具行為作為依據(jù)和時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。（四）代銷1.會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定企業(yè)應(yīng)用準(zhǔn)則的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“收到付款方式后，委托付款方式的貨物銷售應(yīng)予以確認(rèn)。2.企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定稅法中針對代銷行為做出了相關(guān)規(guī)定，其中，產(chǎn)品銷售清單是至關(guān)重要的憑證，規(guī)定表示企業(yè)只要獲得經(jīng)由其授權(quán)的中間商或代理提供的清單那么該次銷售行為就可以確認(rèn)收入。3.增值稅相關(guān)規(guī)定規(guī)定中表明，經(jīng)由中間商代銷增值稅產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)要進(jìn)行確認(rèn)收入行為必須獲得產(chǎn)品銷售明細(xì)或?qū)嶋H收到中間商給付的部分貨款。由此可以看出，如若沒有增值稅產(chǎn)品實(shí)際銷售的有利證明，那么是無法進(jìn)行收入確

26、認(rèn)的。因?yàn)闆]有收到未銷售的明細(xì)書和付款，代理銷售商品已經(jīng)是第180天了。4.相關(guān)法規(guī)分析通過比較分析可以發(fā)現(xiàn)，不論是在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是在企業(yè)所得稅法中，對于代銷的具體種類都沒有作明確的界定和說明。事實(shí)上，在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，代銷的種類不僅僅只有以上二者在法規(guī)中提到的支付相應(yīng)中介手續(xù)費(fèi)而進(jìn)行的授權(quán)代銷行為，買斷式委托代銷行為也是一個(gè)非常重要的代銷類型。我們應(yīng)當(dāng)明確地認(rèn)識到，在實(shí)施收入確認(rèn)行為之前，銷售傭金明細(xì)這一重要憑證還有付款這一重要支付行為都是企業(yè)需要考慮到的非常關(guān)鍵的前提條件。企業(yè)要具體問題具體分析，針對不同的代銷方式要進(jìn)行具體的分析制定相應(yīng)的確認(rèn)收入解決方案。四、會計(jì)制度和稅收對

27、收入確認(rèn)的差異所造成的影響（一）增加了對財(cái)務(wù)核算的難度系數(shù)收入確認(rèn)作為財(cái)務(wù)核算中相當(dāng)重要的一部分，即使在不考慮稅收的環(huán)境下，在日常的會計(jì)實(shí)務(wù)操作當(dāng)中，由于商品市場內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，致使財(cái)會人員在進(jìn)行會計(jì)核算處理時(shí)存在較大難度，因此財(cái)會人員應(yīng)該自身的專業(yè)性判斷和實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)工作進(jìn)行融會貫通。而當(dāng)我們把稅收情況考慮進(jìn)去的話，因?yàn)闀?jì)和稅法的規(guī)定有著很一些差異，并且這些差異是會計(jì)人員在工作時(shí)常會忽略的地方，這就更進(jìn)一步加大了核算的難度。由于企業(yè)的一些會計(jì)人員并沒有對會計(jì)制度和稅收二者之間的異同有著清晰明確的認(rèn)知而導(dǎo)致的計(jì)稅錯(cuò)誤行為也是屢見不鮮。（二）增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)由于會計(jì)制度和稅法在對收入確

28、定時(shí)有著些許不同，并且會計(jì)財(cái)政的工作職員也沒有很好的掌握這些知識，這種在處理財(cái)務(wù)問題上不嚴(yán)謹(jǐn)，勢必會給企業(yè)帶來一些在納稅行為上的種種問題。從企業(yè)自身層面上來看，其結(jié)果會對企業(yè)本身的財(cái)務(wù)情況以及整體發(fā)展造成負(fù)面影響。從政府和國家層面上來看，帶來的不利影響是導(dǎo)致國家收入的無謂損失。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)少繳納稅款的情況，則會出現(xiàn)一些涉及稅法的風(fēng)險(xiǎn)。不論財(cái)務(wù)人員在處理稅務(wù)時(shí)，是出于疏忽還是故意的主觀意識導(dǎo)致了企業(yè)少交稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出了漏稅情況，都要受到稅法的處罰。正是因?yàn)檫@種情況的發(fā)生，會計(jì)職員更應(yīng)該要掌握好專業(yè)知識，并且熟悉稅法有關(guān)內(nèi)容，通過法律來對自身嚴(yán)格要求，讓企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。（三）為

29、有關(guān)稅收的籌劃創(chuàng)造空間由于會計(jì)和稅法之間存在的差異是會計(jì)工作人員較難掌握的一個(gè)知識點(diǎn)，所以在實(shí)際工作中容易遭到他們的忽略和排斥，給工作帶來或多或少的麻煩和疏忽。然而當(dāng)我們看見另一個(gè)不同的角度，那么所有的事情都含有兩面性，它有不利的一面也有有益的一面。我們應(yīng)當(dāng)辯證地看到，該種差異雖然會給政府和企業(yè)帶來這樣那樣的問題，但是它同時(shí)也為企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益提供了選擇的余地，也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可觀的空間。企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行納稅額確認(rèn)時(shí)，可以靈活地結(jié)合二者的規(guī)定，籌劃出一個(gè)相對比較合理科學(xué)的納稅方案，既不違反國家的規(guī)定，不損壞國家的利益，又可以為企業(yè)減少不必要的支出。從例子來分析，如果企業(yè)要進(jìn)行

30、一次債券投資，它可以在和投資方簽署合同的時(shí)候，從自身情況和自身利益出發(fā)，去規(guī)定一個(gè)利息的最佳支付時(shí)間，這樣可以在確認(rèn)利息收入的過程中，通過遞延納稅而爭取一定是資金時(shí)間價(jià)值。五、新會計(jì)準(zhǔn)則與新稅法準(zhǔn)則對收入確認(rèn)差異的應(yīng)對措施（一）加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在制度規(guī)定上的交流與合作會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的制定部門不一，執(zhí)行和檢驗(yàn)部門也不同。不同的立場和出發(fā)點(diǎn)所制定出來的政策必然存在著各自的偏向。很明顯，財(cái)政部門依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則辦事，從另外一個(gè)方面來看，國家稅務(wù)總局在進(jìn)行稅法制定的過程時(shí)則又著重的是收稅相關(guān)的事情。由此可見，可以看出稅法及會計(jì)準(zhǔn)則兩者在制度規(guī)定時(shí)所站角度不一樣。如此看來，有些一定會產(chǎn)生的稅收及會計(jì)準(zhǔn)則之

31、間的不同是我們沒有辦法可以去避免的。所以為了降低這樣差異存在的可能，國家稅務(wù)總局以及財(cái)務(wù)部門更應(yīng)該積極的進(jìn)行兩者之間的協(xié)調(diào)讓它們兩者之間協(xié)調(diào)存在，在擬定和修改有關(guān)的規(guī)定時(shí)，兩個(gè)部門應(yīng)該增加相互間的調(diào)和以及交流，最大可能的降低不必要的不同所產(chǎn)生的可能性，進(jìn)而可以增強(qiáng)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的適用性。（二）對已發(fā)生的差異應(yīng)該積極相互協(xié)調(diào)從一方面來說，新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法應(yīng)該盡可能的相互協(xié)調(diào)，盡可能的去降低會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)的時(shí)間性的不同。如果情況要求，我們也可把會計(jì)核算中的有關(guān)信息交給稅務(wù)部門，這樣的話，稅務(wù)部門也能提高增加他們稅務(wù)部門的征管效率，從而也減少了他們稅收的征收成本。舉個(gè)例子，對于會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)

32、規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)和收入確認(rèn)的限制條件比較多的狀況時(shí)，稅法應(yīng)該更加積極的汲取規(guī)定，并且采取最有效且符合現(xiàn)實(shí)的限制性規(guī)定，這樣我們能避免一些加大非實(shí)現(xiàn)收入的增加收入，從而使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)更重了。稅務(wù)稽核是稅務(wù)部門規(guī)避企業(yè)發(fā)生違法稅務(wù)行為的重要手段。當(dāng)遇見對于征管妨礙較小的時(shí)候，稅法可以盡可能的減少文字上和新會計(jì)準(zhǔn)則的不同，這樣可以避免制度執(zhí)行的時(shí)候引起一些沒意義的歧義，但必須在相關(guān)規(guī)定上才可以。另外我們還要積極改進(jìn)稅收體制，規(guī)范他們的不同，調(diào)整兩者的范圍，避免讓企業(yè)納稅人重復(fù)納稅。（三）著重于日常對企業(yè)財(cái)務(wù)人員及管理層的教育企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法都是有著很強(qiáng)的專業(yè)性，掌握相關(guān)的正確操作方法是財(cái)務(wù)人員和管理層的基礎(chǔ)工作，除此之外，還應(yīng)進(jìn)行不斷的學(xué)習(xí)和加強(qiáng)專業(yè)技能。不僅如此，為了加強(qiáng)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，我們還需同時(shí)對相關(guān)人員的納稅意識進(jìn)行不斷的教育和普及。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法不論是從具體的執(zhí)行層面，還是性質(zhì)層面都存在著明顯得區(qū)別。會計(jì)準(zhǔn)則更加側(cè)重幫助企業(yè)更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，進(jìn)而幫助企業(yè)獲得利益最大化。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告更是投資者和公眾了解該企業(yè)的重要載體。而實(shí)行稅法的根本目的是增加政