第六章固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

1、.第六章第六章 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)審計第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)審計一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述二、實質(zhì)性測試程序二、實質(zhì)性測試程序三、常見舞弊三、常見舞弊.（一）項目特點（一）項目特點 1、價值大，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的實體資產(chǎn)、價值大，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的實體資產(chǎn)3、壽命有限、壽命有限4、計量屬性特殊、計量屬性特殊2、使用期限較長、使用期限較長折舊折舊一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述影響多期會計報表影響多期會計報表.（二）會計核算（二）會計核算銀行存款銀行存款在建工程在建工程長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款實收資本實收資本資本公積資本公積待處理財產(chǎn)損溢等待處理財產(chǎn)損溢等

2、長長/短期投資短期投資固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理累計折舊累計折舊增加增加減少減少待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢.（三）審計依據(jù)（三）審計依據(jù)1、定義、定義2、會計核算、會計核算:取得、后續(xù)支出、處置取得、后續(xù)支出、處置3、計價、計價歷史成本歷史成本(含棄置費）含棄置費）凈值凈值:預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值（現(xiàn)值）（現(xiàn)值） 購入、抵債購入、抵債 自建、非貨幣性交易自建、非貨幣性交易 投資投資 融資融資 4、折舊、折舊范圍（范圍（除已提足折舊仍繼續(xù)使用、單獨估除已提足折舊仍繼續(xù)使用、單獨估價的土地外的所有固定資產(chǎn)）價的土地外的所有固定資產(chǎn)）方法方法時間時間（四）內(nèi)部控制（四）內(nèi)部控制 P176-177P17

3、6-177.二、實質(zhì)性測試程序二、實質(zhì)性測試程序（一）核對（一）核對（三（三）盤點盤點（四）抽查明細賬（四）抽查明細賬（五）審查累計折舊的計提是否正確（五）審查累計折舊的計提是否正確（六）審查減值準(zhǔn)備（六）審查減值準(zhǔn)備（七）披露（七）披露( (二）分析性復(fù)核二）分析性復(fù)核.明細賬審查重點w 1.增加業(yè)務(wù)的審查:授權(quán)、所有權(quán)、會計處理、計價w 2.減少業(yè)務(wù)的審查：授權(quán)、會計處理（固定資產(chǎn)清理）w 3.期末結(jié)存的審查：盤點、所有權(quán).增加業(yè)務(wù)的審查w 增加的途徑：購入、自建、改擴建、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈、融資租入、盤盈等。w (1)計價w (2)賬務(wù)處理 （3）授權(quán) （4）所有權(quán).w 不同增加途徑的入

4、賬成本w A.劃分資本性支出與收益性支出w B.注意已使用尚未竣工結(jié)算的工程w C.與關(guān)聯(lián)方的交易計價. 減少業(yè)務(wù)的審查w 途徑：出售、報廢、毀損、對外捐贈、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等w (1)計價w 原值-累計折舊-減值準(zhǔn)備w (2)賬務(wù)處理w 只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算 （3）授權(quán) .期末結(jié)存的審查w (1)期初余額審計w (2)盤點：賬、卡、物核對w 抽點：本期增加的w 易搬動、可用于生活的w 用途廣、易拆裝的w 長期不需用、未使用、停用或封存的固定資產(chǎn)w (3)所有權(quán)書面文件w 有關(guān)合同、發(fā)票、產(chǎn)權(quán)證明等.折舊的審查w 1、方法一貫性w 2、折舊計提總額（殘值）與折舊年限w 3、折舊的時

5、間和范圍w 4、計算w 5、賬務(wù)處理.固定資產(chǎn)清理的審查w 1、檢查清理發(fā)生的理由及會計處理w 2、檢查轉(zhuǎn)銷原因及審批w （出售、轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢、投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換）w 3、轉(zhuǎn)銷的及時性.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查w 1、判斷標(biāo)準(zhǔn)（可收回金額）w 2、計提方法（單項計提）w 3、賬務(wù)處理（營業(yè)外支出）w 4、對折舊的影響w 應(yīng)按賬面價值與尚可使用壽命重新計算折舊率w 己全額計提的，不再計提折舊.w 自營工程：“工程物資”、“在建工程” w 出包工程：往來結(jié)算科目w 1、增加:原始憑證原始憑證w 自營工程：費用w 出包工程：工程進度w 2、減少（達到預(yù)定可使用狀態(tài)）w 3、結(jié)存（減值

6、準(zhǔn)備）在建工程審計.三、常見錯弊三、常見錯弊（一）利用累計折舊計提調(diào)節(jié)利潤（一）利用累計折舊計提調(diào)節(jié)利潤（年（年限、殘值）限、殘值）（二）增加、減少程序不完整、不規(guī)范（二）增加、減少程序不完整、不規(guī)范（三）固定資產(chǎn)計價不準(zhǔn)確（三）固定資產(chǎn)計價不準(zhǔn)確（四）任意調(diào)整固定資產(chǎn)價值（四）任意調(diào)整固定資產(chǎn)價值.名稱明細賬卡片實物數(shù)量單價數(shù)量金額單價 數(shù)量金額甲3000515000 30005150004乙1000770001000770008丙2000612000 2000510000615009135009.第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)審計無形資產(chǎn)審計（專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、

7、著作權(quán)、土地使用權(quán)）（專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)）一、項目概述一、項目概述1、無形性、無形性形態(tài)無形形態(tài)無形損耗無形損耗無形無法盤點無法盤點2、較長收益期、較長收益期3、價值不確定性、價值不確定性4、壟斷占有性、壟斷占有性（一）項目特點（一）項目特點: :可辨認可辨認.（二）會計核算（二）會計核算銀行存款銀行存款實收資本實收資本等等銀行存款銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出管理費用等管理費用等.（三）審計依據(jù)（三）審計依據(jù)1、計價依據(jù)、計價依據(jù)購入、購入、接受投資接受投資非現(xiàn)金抵償債務(wù)非現(xiàn)金抵償債務(wù)捐贈捐贈有憑據(jù)有憑據(jù)無憑據(jù)

8、無憑據(jù)有活躍市場有活躍市場無活躍市場無活躍市場自發(fā)研制自發(fā)研制.外購無形資產(chǎn)：外購無形資產(chǎn)：以買價、進口關(guān)稅、其他稅費以買價、進口關(guān)稅、其他稅費及發(fā)生的其他支出；及發(fā)生的其他支出；自行開發(fā)無形資產(chǎn)：自行開發(fā)無形資產(chǎn)：研究支出計入當(dāng)期損益研究支出計入當(dāng)期損益（管理費用）、開發(fā)支出如符合（管理費用）、開發(fā)支出如符合1 1。技術(shù)上，。技術(shù)上，完成無形資產(chǎn)有可行性完成無形資產(chǎn)有可行性2 2。無形資產(chǎn)自身或產(chǎn)。無形資產(chǎn)自身或產(chǎn)品有市場品有市場3 3。無形資產(chǎn)內(nèi)部使用的，能證明有。無形資產(chǎn)內(nèi)部使用的，能證明有用性用性4 4。有足夠技術(shù)等資源能完成開發(fā)工作。有足夠技術(shù)等資源能完成開發(fā)工作5 5。開發(fā)支出能可

9、靠計量條件的，計入資產(chǎn)成本；開發(fā)支出能可靠計量條件的，計入資產(chǎn)成本；投資者投入的無形資產(chǎn)：投資者投入的無形資產(chǎn)：按投資合同約定價值按投資合同約定價值作為成本，但合同約定價值不公允除外；作為成本，但合同約定價值不公允除外；非貨幣性交換、債務(wù)重組換入的無形資產(chǎn)：非貨幣性交換、債務(wù)重組換入的無形資產(chǎn)：.2、攤銷依據(jù)、攤銷依據(jù)（能確定使用壽命的攤銷；能確定使用壽命的攤銷；不能確定壽命的不攤銷）不能確定壽命的不攤銷）3、減值計提依據(jù)、減值計提依據(jù)（管（管理費用）理費用）準(zhǔn)則準(zhǔn)則4、處置、報廢依據(jù)、處置、報廢依據(jù)（1）出售：取得價款與賬面價值的差計入當(dāng)期損益；）出售：取得價款與賬面價值的差計入當(dāng)期損益；（

10、2）預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)將賬面價值予以轉(zhuǎn)）預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)將賬面價值予以轉(zhuǎn)銷銷方法、年限、處理、方法、年限、處理、.二、審計程序二、審計程序（一）核對（一）核對（二）抽查明細賬（二）抽查明細賬1、計價、計價2、攤銷、攤銷3、轉(zhuǎn)讓、出租抵押：會計處理、轉(zhuǎn)讓、出租抵押：會計處理（三）減值：期末（三）減值：期末(四）披露：四）披露：期初、期末、壽命估計、攤銷方法、擔(dān)保情期初、期末、壽命估計、攤銷方法、擔(dān)保情況、研究開發(fā)支出總額況、研究開發(fā)支出總額結(jié)合有關(guān)權(quán)屬憑證審查結(jié)合有關(guān)權(quán)屬憑證審查.抽查明細賬抽查明細賬w w 1.存在性審查（文件、函證）w 2.入賬價值w 確認條件：

11、成本能夠可靠地計量、經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)w 3.攤銷業(yè)務(wù)審查w 攤銷期限（受益年限、法定年限、不超過10年）w 4.轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)審查（所有權(quán)與使用權(quán)轉(zhuǎn)讓）w .三、常見錯弊三、常見錯弊3、隱瞞轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)收益、隱瞞轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)收益2、攤銷中的錯弊、攤銷中的錯弊1、無形資產(chǎn)價值確認、無形資產(chǎn)價值確認4、經(jīng)營違規(guī)、經(jīng)營違規(guī)高估高估忽視忽視減值減值不攤銷不攤銷調(diào)整攤銷期限調(diào)整攤銷期限預(yù)留殘值預(yù)留殘值.第三節(jié) 長期待攤費用審計w 1對數(shù)額較大的股票發(fā)行費用的審查w 2企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用的審查w 3報表披露.項目項目期初期初期末期末無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)400400.注冊會計師審計某公司注冊會計師審計某公司

12、20022002年度會計報表時，了年度會計報表時，了解到該公司解到該公司1 1月購入無形資產(chǎn)月購入無形資產(chǎn)A A，實際支付價款實際支付價款120120萬，法律規(guī)定萬，法律規(guī)定A A的有效年限的有效年限1010年，已使用年，已使用1 1年。年。某公司根據(jù)該無形資產(chǎn)的技術(shù)含量和市場狀況估某公司根據(jù)該無形資產(chǎn)的技術(shù)含量和市場狀況估計使用年限為六年。計使用年限為六年。20022002年年1212月月3131日，經(jīng)濟因素日，經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化導(dǎo)致發(fā)生不利變化導(dǎo)致A A發(fā)生減值，某公司估計可回發(fā)生減值，某公司估計可回收金額為收金額為2525萬。萬。借：管理費用借：管理費用 200000 200000（1

13、20120萬萬/6/6） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 200000 200000借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.資料：審計人員審查某企業(yè)資料：審計人員審查某企業(yè)1212月基本生產(chǎn)車間月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造設(shè)備計提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：(1)11(1)11月末該車間設(shè)備計提折舊額為月末該車間設(shè)備計提折舊額為1200012000元，元，年折舊率為年折舊率為6 6；(2)11(2)11月份購入設(shè)備一臺，原值月份購入

14、設(shè)備一臺，原值2000020000元，已安元，已安裝完工交付使用；裝完工交付使用；(3)11(3)11月份融資租入一臺設(shè)備投入車間使用，入月份融資租入一臺設(shè)備投入車間使用，入賬價值賬價值1000010000元；元；(4)11(4)11月份報廢設(shè)備一臺，原值月份報廢設(shè)備一臺，原值5000050000元；元；(5)12(5)12月份該車間設(shè)備計提折舊月份該車間設(shè)備計提折舊2100021000元。元。 要求：假定企業(yè)要求：假定企業(yè)1111月末計提折舊數(shù)正確，驗證月末計提折舊數(shù)正確，驗證該企業(yè)該企業(yè)1212月份計提折舊數(shù)是否正確。月份計提折舊數(shù)是否正確。.接受固定資產(chǎn)抵債2007 年 2 月 10 日

15、，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100000 元，年利率 7%，6 個月期，到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年 8月 10 日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為 120000 元，累計折舊為 30000 元，評估確認的原價 120000 元，評估確認的凈價 95000 元，紅星公司發(fā)生的評估費 1000 元， 對此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備 9000 元。 深廣公司未對債權(quán)計提壞帳準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費。請從債權(quán)人和債務(wù)人角度作出相應(yīng)正確的處理。 .點 評以非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）清償債務(wù)的， （債務(wù)人先將固定資產(chǎn)進行清理） ，將債務(wù)賬面價值扣除非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）公允價值作為債務(wù)重組收益；非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）的公允價值扣除評估費、運費和賬面價值之后的余額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 債權(quán)人應(yīng)按非現(xiàn)金資產(chǎn) （固定資產(chǎn)） 的公允價值作為入帳價值， 受讓中發(fā)生的稅費一并計入其中， 與債權(quán)賬面價值之間的差額計入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失中。 .會計報表附注 固資原價類別年初數(shù)本年增加本