新稅制下財稅培訓

1、新稅制下財稅培訓主講老師：熊蕖CONTENTS目錄1收入類閉帳注意事項2發(fā)票類最新稅前扣除規(guī)定3資產(chǎn)類閉帳注意事項1ONE收入類閉帳注意事項1.按業(yè)務性質(zhì)分為9類，具體包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入； （7）特許權(quán)使用 費收入；（8）接受捐贈收入； （9）其他收入。以上收入您的賬做對了嗎？收入類閉帳注意事項1.新會計收入準則下收入確認的條件企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（1）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務；（2）該合同有明

2、確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；（3）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務； （4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不應確認收入； （5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。提供貨物的關(guān)鍵點（稅收上確認）：1.貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題2.相關(guān)對價及成本能合理核算提供勞務的關(guān)鍵點（稅收上確認）：1.交易的完工進度能夠可靠地確定2.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的核算常見收入類涉稅追查點：1.內(nèi)部處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅不確認收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資

3、產(chǎn)用途（如自產(chǎn)的商品轉(zhuǎn)為行政辦公自用）假如涉及消費稅，需要視同銷售（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移假如涉及增值稅，可能需要視同銷售（5）上述兩種或以上情形的混合（6）其他不改變所有權(quán)的用途2.移送他人企業(yè)所得稅視同銷售確認收入（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途1.視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、 勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和 利潤分配，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務， 國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。例題：企業(yè)將自己生產(chǎn)的書包進行了捐

4、贈，書包成本 10萬元，公允價值14萬元（不含稅）。稅會差異幾種情況：會計上處理：借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）稅法上：借：營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品2.買一贈一新華商店迎“十一”搞促銷活動，買一件大衣送一件T恤。 大衣每件售價1000元，進價700元；T恤每件售價100元，進 價80元。假設上述價格均為不含稅價。新華商店銷售1件大 衣外送1件T恤的會計處理為：借：庫存現(xiàn)金 1130貸：主營業(yè)務收入 1000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）130借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品大衣T恤78070080關(guān)于

5、確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方 式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷 售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項 的銷售收入。A公司為增值稅一般納稅人，2019年1月對外出租 廠房，合同約定，每月不含稅租金為5萬元，第一 次付款時間為2019年1月，以后在每個季度最后一 個月的月初支付下個季度租金。A公司在年末一次性開具增值稅發(fā)票。3.租金收入確認問題（含免租期）增值稅？所得稅？房產(chǎn)稅？分析：會計：每月確認5萬元租金收入，2019年共60萬元 企業(yè)所得稅：在1、3、6、9、12月分別確認15萬元 租金收入，2019年共75萬元增

6、值稅：同企業(yè)所得稅，如果提前收款的，為收款當 期。會計和企業(yè)所得稅不考慮免租期，仍按相關(guān)規(guī)定 確認，沒有增加新的財稅差異。增值稅：關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第86號）規(guī)定： 納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視 同銷售服務。出租動產(chǎn)約定免租期的，需要按 視同銷售服務計稅！217年1月1日，甲公司向乙公司出租全新辦公用房一套，租期為3年。辦公用房原賬面價值為30 000 000元，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日乙公司向甲公司一次性預付租金1 200 0

7、00元，第1年年末支付租金100 000元，第2年年末支付租金100 000元，第3年年末支付租金250 000元。租賃期滿后預付租金不退回，甲公司收回辦公用房使用權(quán)。4.政府補助與不征稅收入（一）政府補助政府補助的形式包括：財政撥款財政貼息稅收返還（不包括增值稅出口退稅）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（二）不征稅收入1.滿足什么條件？2.有什么具體要求？3.申報表中如何體現(xiàn)？1.重大融資成分合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格。交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。合同開始日，企業(yè)預計客

8、戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。1.長期應收款確認2.主營業(yè)務收入確認3.未實現(xiàn)融資收益確認思考：分期收款方式銷售商品？納稅義務發(fā)生時間？企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格；并在確認相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入；但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。 實務案例：商場進場費交易價格分攤當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。209年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩

9、項商品，A商品的單獨售價為6 000元；B商品的單獨售價為24000元，合同價款為25 000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25 000元的合同對價。 合同折扣分攤合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。 對于合同折扣，企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤。會計核算差異新會計制度下科目運用：應收退貨成本、預計負債零售商以每件200元的價格銷售50件甲產(chǎn)品，收到10 000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒有損壞的產(chǎn)品，并得到全額現(xiàn)金退款。每件甲產(chǎn)品的成本為1

10、50元。零售商預計會有3件（即6%）甲產(chǎn)品被退回，而且即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會導致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預計收回產(chǎn)品的成本不會太大，并認為再次出售產(chǎn)品時還能獲得利潤。2TWO發(fā)票類最新稅前扣除規(guī)定1.稅前扣除憑證問題增值稅應稅范圍非增值稅應稅范圍關(guān)于最新增值稅發(fā)票相關(guān)問題補充-國家稅務總局公告2020年第1號第一條，稅務總局將增值稅發(fā)票選擇確認平臺升級為增值稅發(fā)票綜合服務平臺，為納稅人提供發(fā)票用途確認、風險提示、信息下載等服務。第二條，納稅人通過增值稅電子發(fā)票公共服務平臺開具的增值稅電子普通發(fā)票（票樣見附件），屬于稅務機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使

11、用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同。注意：1.增值稅電子普通發(fā)票在稅務總局另行公告前，依然有效。2.增值稅電子普通發(fā)票版式文件格式為OFD格式。單位和個人可以登錄全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https:/inv-）下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器查閱增值稅電子普通發(fā)票。第四條，納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證；納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機

12、動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應發(fā)票的抵扣聯(lián)復印件，作為記賬憑證。增值稅專用發(fā)票丟失程序簡化，請問還需要登報嗎？2.關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理-傷不起的發(fā)票（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；（二）非正常戶納稅人未向稅務機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；（四）經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；（五）屬于國家稅務總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告20

13、16年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。 差別化處理抵扣進項的一般情況尚未申報抵扣的增值稅進項稅額的暫不允許抵扣已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理A級納稅人可以自接到稅務機關(guān)通知之日起10日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理【案例分析】A公司系一般納稅人，取得的異常憑證累計金額為30萬元，其中尚未抵扣的進項稅額為12萬；同期全部進項稅額40萬（含尚未抵扣的進項稅額）， 其中其他扣稅憑證的為5萬，請問A公司開

14、出的專票是否屬于異常憑證？知識鏈接：虛開票稅前扣除問題國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法 取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā) 票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、 依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、 其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他

15、外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。發(fā)票樣式簡潔：“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄名稱簡化為“項目名稱”3.專用發(fā)票電子化對企業(yè)影響開票服務形式多樣電子發(fā)票公共服務平臺稅控設備或者稅務Ukey適用于開票量小，無需升級企業(yè)第三方電子發(fā)票服務共享平臺企業(yè)對接第三方共享平臺適用于中小型需自動開票企業(yè)自建電子發(fā)票服務平臺企業(yè)自行搭建云平臺適用于安全要求高的中大型企

16、業(yè)電子發(fā)票VS紙質(zhì)發(fā)票項目名稱電子發(fā)票紙質(zhì)發(fā)票領用數(shù)量電子專票使用量+紙質(zhì)專票使用量發(fā)票領用核定量發(fā)票領購電子稅務局進行網(wǎng)絡領購大廳領購或郵寄開票限額電子專票開票限額=紙質(zhì)專票開票限額=最高開票限額發(fā)票開具多元化開具方式 ；不能作廢，只能紅沖手工開具發(fā)票、人工錄入；可以作廢和紅沖交付方式無需打印、網(wǎng)絡文件、快捷、安全紙質(zhì)需打印，當面交付或快遞郵寄存儲方式電子數(shù)據(jù)云存儲紙質(zhì)方式存儲發(fā)票報銷OA報銷、網(wǎng)絡傳輸填寫報銷單、人工傳遞入賬方式自動歸集、電子入賬手工整理、紙制裝訂共享能力查找方便, 可隨時查讀, 下載、打印, 導出等低專票電子化帶來的影響電子會計憑證入賬問題！機 遇 與 挑 戰(zhàn)財政部國家檔

17、案局 關(guān)于規(guī)范電子會計憑證 報銷入賬歸檔的通知財會20206號一、本通知所稱電子會計憑證，是指單 位從外部接收的電子形式的各類會計憑 證，包括電子發(fā)票、財政電子票據(jù)、電 子客票、電子行程單、電子海關(guān)專用繳 款書、銀行電子回單等電子會計憑證。界定了電子會計憑證的范圍。財政部國家檔案局 關(guān)于規(guī)范電子會計憑證 報銷入賬歸檔的通知財會20206號二、來源合法、真實的電子會計憑證與紙質(zhì)會計憑證具有同等法律效力。承認了合法的電子會計憑證、 電子會計檔案與紙質(zhì)會計憑證、 紙質(zhì)會計檔案具有同等效力。由于增值稅電子發(fā)票具有可復制性，無法回 收的特點，因此增值稅電子普通發(fā)票一旦開具暫時 不能作廢。但是開具之后，如

18、果發(fā)生開票有誤、銷 貨退回或者銷售折讓等情形時，應開具紅字增值稅 電子發(fā)票，無需退回增值稅電子發(fā)票。超額紅沖！稅款流失！一般納稅人：金三預警！小規(guī)模納稅人：超額預警！避免電子發(fā)票惡意沖紅電子發(fā)票的驗偽1重復報銷 重復入賬23電子發(fā)票 原件的存檔4紙質(zhì)發(fā)票與 電子發(fā)票混報梳理企業(yè)費控管理流程，防止電子發(fā)票重復報銷、重復入賬重復 報銷發(fā)票編碼統(tǒng)一在Excel 表格中，有很多種方式 從中篩選排除相同的發(fā) 票編碼。增加電子發(fā)票校驗和鑒 偽功能，如輸入發(fā)票編 碼，即可判斷發(fā)票的真 假和是否為重復發(fā)票梳理企業(yè)費控管理流程，防止電子發(fā)票重復報銷、重復入賬電子發(fā)票的查驗和存檔系統(tǒng)升級改造或小程序巧用郵件等方式審核傳遞梳理企業(yè)費控管理流程，防止電子發(fā)票重復報銷、重復入賬實務中，一張報銷憑證中往往是電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票的混合，例如差 旅費，可能機票、住宿費是電子發(fā)票形式，但是對于出租車、地鐵公交 車票卻只有紙質(zhì)發(fā)票，那么這種情況下，我們該怎么辦？是否可以將紙 質(zhì)發(fā)票掃描歸檔？企業(yè)應當按照會計基礎工作規(guī)范企業(yè)會計信息化工作規(guī)范會計檔案管理辦法等有關(guān)規(guī)定進行處理。仍須保留紙質(zhì)會計憑證， 電子文件僅可作為數(shù)字副本