垃圾處置勞務的稅務問題

1、垃圾處置勞務的征稅問題單位提供垃圾處置勞務如何繳納流轉(zhuǎn)稅一直是個政策比較模糊的問題，作者在這里做簡單的分析，以供納稅人和稅務人員參考。一、相關(guān)政策介紹（一）營業(yè)稅的政策分析國家稅務總局關(guān)于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復（國稅函20051128號）規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。垃圾處理勞務從環(huán)保的角度來說，應當給予免稅，但是這里卻說不征收營業(yè)稅，從另一個角度分析應當屬于增值稅的征稅范圍，但文件沒有明確，這個政策實際上還是沒有把問題說清楚。江蘇省地方稅務局關(guān)于進一步明確垃圾處置費征收營業(yè)稅

2、問題的通知（蘇地稅函20063號）規(guī)定，近期一些地區(qū)反映國家稅務總局關(guān)于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批 復（國稅函20051128號，以下簡稱批復）下發(fā)后，各地對各類垃圾處置費是否均不征 收營業(yè)稅的理解不一。為統(tǒng)一政策，經(jīng)請示國家稅務總局，現(xiàn)明確如下：批復中所稱不屬于營業(yè)稅應稅勞務的”垃圾處理勞務”是指生產(chǎn)型單位和個人提供的垃圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務。對其他單位和個人從事垃圾清掃、整理、運輸?shù)葎趧諏儆跔I業(yè)稅應稅勞務，對 其所取得的垃圾處理費應按規(guī)定征收營業(yè)稅。從上述可以看出垃圾處置勞務分為了兩大類。一類是垃圾清掃、整理、運輸?shù)葎趧諏儆跔I業(yè)稅應稅勞務，應當按服務業(yè)征收營業(yè)稅，營改增后則應當按“

3、生活服務業(yè)一一其他生活 服務業(yè)”納稅。另一類是生產(chǎn)型單位和個人提供的垃圾填埋、焚燒、資源利用等業(yè)務，該業(yè) 務屬于增值稅的征稅范圍。（二）增值稅的政策分析資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（財稅201578號）附件5.1垃圾處理、污泥處理處置勞務類別序 號綜合利用的 資源名稱綜合利用 產(chǎn)品和勞 務名稱技術(shù)標準和相關(guān)條件稅例 退比二、廢渣、 廢水（液）、 廢氣2.8垃圾以及利 用垃圾發(fā)酵 產(chǎn)生的沼氣電力、熱 力1產(chǎn)品燃料80%以上來自所列資 源；2納稅人符合火電廠大氣污染 物排放標準（GB13223-2011） 或生活垃圾焚燒污染控制標準（GB184852014）規(guī)定的技術(shù)要100%求。2.14

4、污水處理廠 出水、工業(yè)排 水(礦井水)、 生活污水、垃 圾處理廠滲 透(濾)液等再生水1產(chǎn)品原料100%來自所列資源；2產(chǎn)品符合再生水水質(zhì)標準(SL368- 2006)規(guī)定的技術(shù)要求。50%四、農(nóng)林剩 余物及其 他4.1餐廚垃圾、畜 禽糞便、稻 殼、花生殼、 玉米芯、油茶 殼、棉籽殼、 三剩物、次小 薪材、農(nóng)作物 秸稈、蔗渣， 以及利用上 述資源發(fā)酵 產(chǎn)生的沼氣生物質(zhì)壓 塊、沼氣 等燃料， 電力、熱 力1產(chǎn)品原料或者燃料 80%以上來 自所列資源；2納稅人符合鍋爐大氣污染物排放標準(GB13271-2014)、火電廠大氣污染物排放標準(GB13223-2011 )或生活垃圾 焚燒污染控制標準(

5、GB18485 2001)規(guī)定的技術(shù)要求。100%五、資源綜 合利用勞 務5.1垃圾處理、污 泥處理處置 勞務70%【提示1】“垃圾”，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、合成革及化纖 廢棄物、病死畜禽等養(yǎng)殖廢棄物等垃圾。【提示2】“垃圾處理”，是指運用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對垃圾進 行減量化、資源化和無害化處理處置的業(yè)務?！咎崾?】“污泥處理處置”，是指對污水處理后產(chǎn)生的污泥進行穩(wěn)定化、減量化和無害 化處理處置的業(yè)務。從上述可以看出，如果屬于上述范圍的垃圾處置勞務，則應當屬于增值稅的征稅范圍， 稅率是17%,符合一定標準的，可以享受增值稅即征即退的政策，但需要事先到

6、稅務機關(guān)備案。二、實務中業(yè)務分析(一)物業(yè)公司收取的垃圾處理費物業(yè)公司收取的垃圾處理費，實質(zhì)上物業(yè)公司只承擔了廢棄物的保管、 清掃及運輸，垃 圾的清掃、收集和運輸屬于一般勞務范疇，按“生活服務業(yè)一一其他生活服務業(yè)” 征收增值 稅，稅率6%?！景咐啃聛喒緦儆?2016年6月成立的一家公司，7月份公司承攬了一份某小區(qū)的 垃圾清運公司， 公司的業(yè)務是派出工作人員清掃垃圾， 并把垃圾運到附近的一家垃圾站。 公 司應當按照 6%的稅率繳納增值稅，增值稅稅率是 6%。（二）環(huán)?？萍脊臼杖〉牡睦幚碣M環(huán)?？萍脊臼杖〉牡睦幚碣M屬于垃圾的填埋、 焚燒處理， 屬于增值稅加工處理勞 務，征收增值稅，稅

7、率 17%?！景咐勘本┬诺颅h(huán)保公司 （以下簡稱“信德公司” ）屬于 2015年 7月成立的一家公司， 信德公司的主營業(yè)務是對垃圾進行無害化處理。 信德公司 8 月份承攬了一份工作， 工作內(nèi)容 是對某工廠的生產(chǎn)垃圾進行無害化處理，具體操作模式是客戶把垃圾運到信德公司指定場 所，然后信德公司通過添加特殊的材料， 并通過特殊的處理手段使其變?yōu)閷Νh(huán)境沒有污染的 材料，并根據(jù)國家的要求埋入深坑。該業(yè)務屬于增值稅加工處理勞務，征收增值稅，稅率 17%，并享受增值稅即征即退 70%。（三）垃圾處理廠提供的勞務垃圾處理廠等單位在處理垃圾時， 通常情況下會先提供上門收集、 清理、 運輸?shù)确談?務，然后再利用

8、減量化、填埋、焚燒等手段對垃圾處進行處置。很顯然，此類公司屬于兼營 加工勞務和一般服務， 根據(jù)稅法規(guī)定應當分別核算銷售額， 如果無法分別核算， 則稅務機關(guān) 從高稅率計稅。【案例】北京信德環(huán)保公司 （以下簡稱“信德公司” ）屬于 2015年 7月成立的一家公司， 信德公司的主營業(yè)務是對垃圾進行無害化處理。信德公司 2016 年 9 月份承攬了一份工作， 工作內(nèi)容是對某工廠的生產(chǎn)垃圾進行無害化處理， 具體操作模式是信德公司派出人員去某工 廠把垃圾運到垃圾處理場， 通過添加特殊的材料， 并通過特殊的處理手段使其變?yōu)閷Νh(huán)境沒 有污染的材料， 并根據(jù)國家的要求埋入深坑。 該業(yè)務屬于兼營增值稅加工處理勞務與垃圾清 運勞務，應當按不同的稅率征收增值稅，加工處理勞務稅率17