東奧網注會財務成本管理17

1、第十七章 本量利分析本章考情分析本章屬于次重點章。本章主要闡述成本按性態(tài)分類以及混合成本估計的方法，本量利基本關系式，盈虧臨界點和安全邊際的計算及其影響因素分析和敏感系數的計算和應用。本章內容較為簡單，主要是為相關章節(jié)內容奠定計算基礎。本章提出的有關概念和計算是學習其他章節(jié)的基礎，如利潤（本章指息稅前利潤）是第九章項目現(xiàn)金流和風險評估以及第八章企業(yè)價值評估中計算現(xiàn)金流量的基礎；利潤對銷售量的敏感系數與第十章經營杠桿系數聯(lián)系緊密；再如邊際貢獻率和變動成本率是第十九章營運資本投資中涉及應收賬款信用政策決策中用到的指標等等。因此，學習時主要是注意把握本章重點內容在相關章節(jié)內容中是如何融合的。近3年題

2、型題量分析本章從題型來看，主要涉及客觀題，近3年平均分值為5分。2015年應重點關注客觀題。2015年教材主要變化2015年教材本章內容與2014年教材相比無實質變化。本章考點精講【考點一】成本按性態(tài)分類類別細分類含義要點闡釋固定成本約束性固定成本約束性固定成本，即生產經營能力成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務量所必須負擔的最低成本，不能通過當前的管理決策加以改變。要想降低約束性固定成本，只能通過合理利用經營能力、降低單位固定成本加以解決。如固定資產折舊費、長期租賃費等。（1）固定成本的“固定”強調“相關范圍內”，即一定產量范圍和一定期間范圍；（2）固定成本的“固定”強調特定范圍內，成本總額不隨產量

3、的增減變化而變化，但單位產品的固定成本隨產量的增減變化而反方向變化。酌量性固定成本酌量性固定成本，即經營方針成本，是企業(yè)根據經營方針可以加以改變的固定成本。如廣告費、研究與開發(fā)費、職工培訓費等。類別細分類含義要點闡釋變動成本技術性變動成本技術性變動成本，是利用生產能力所必須發(fā)生的變動成本。如直接材料成本、直接人工成本。（1）變動成本的“變動”強調“相關范圍內”，即一定產量范圍和一定期間范圍；（2）變動成本的“變動”強調特定范圍內，成本總額隨產量的增減變化而正比例變化，但單位產品的變動成本不隨產量的增減變化而變化。酌量性變動成本酌量性變動成本，是指通過管理決策行動加以改變的變動成本。如銷售傭金、

4、技術轉讓費等。類別細分類含義要點闡釋混合成本半變動成本半變動成本，是指通常有一個初始量，類似于固定成本，在這個初始量的基礎上隨產量的增長而正比例增長，又類似于變動成本。如電話費等。階梯式成本階梯式成本，又稱為半固定成本，這類成本隨產量的變化而呈階梯式增長，產量在一定限度內該類成本總額不變，當產量增長超過一定限度后，這種成本就跳躍到一個新的水平，并在新的限度內保持不變。如質檢員、化驗員工資。類別細分類含義要點闡釋混合成本延期變動成本延期變動成本，是指在一定產量范圍內，成本總額保持不變，超過特定產量范圍則隨產量的變化而正比例變化。如固定工資加超產量工資。非線性成本分為：（1）變化率遞減的非線性成本

5、；（2）變化率遞增的非線性成本。非線性成本有些成本和產量有依存關系，但不是直線關系。 經典例題【例題1·單選題】下列各項中，屬于酌量性變動成本的是（）。（2013年）A.直接材料成本B.產品銷售稅金及附加C.按銷售額一定比例支付的銷售代理費 D.直接人工成本【答案】C【解析】直接材料成本、直接人工成本屬于技術變動成本；按銷售額一定比例支付的銷售代理費屬于酌量性變動成本；產品銷售稅金及附加屬于技術變動成本?！纠}2·單選題】下列關于混合成本性態(tài)分析的說法中，錯誤的是（）。（2012年改編）A.半變動成本可分解為固定成本和變動成本 B.延期變動成本在一定業(yè)務量范圍內為固定成本，

6、超過該業(yè)務量可分解為固定成本和變動成本C.階梯式成本在一定業(yè)務量范圍內為固定成本，當業(yè)務量超過一定限度，成本跳躍到新的水平時，以新的成本作為固定成本D.為簡化數據處理，在相關范圍內非線性成本可以近似看成變動成本或半變動成本【答案】B【解析】延期變動成本在一定業(yè)務量范圍內為固定成本，超過特定業(yè)務量則成為變動成本，所以，選項B錯誤?！纠}3·多選題】下列各項中，屬于約束性固定成本的有（）。(2009年新制度)A.管理人員薪酬B.直線法計提的折舊費C.職工培訓費D.研究開發(fā)支出【答案】AB【解析】管理人員薪酬和固定資產折舊費屬于約束性固定成本；職工培訓費和研究開發(fā)支出屬于酌量性固定成本。【

7、例題4·單選題】某保險公司的推銷員每月固定工資800元，在此基礎上，推銷員還可按推銷保險金額的1領取獎金，那么推銷員的工資費用屬于（）。A.半固定成本B.半變動成本C.變動成本D.固定成本【答案】B【解析】半變動成本，它通常有一個初始量，類似于固定成本，在這個初始量的基礎上隨業(yè)務量的增長而增長，又類似于變動成本。【例題5·單選題】設某企業(yè)有固定搬運工10名，工資總額25000元；當產量超過3000件時，就需雇傭臨時工。臨時工采用計件工資制，單位工資為每件1元，則該企業(yè)搬運工工資屬于（）。A.階梯式成本B.半變動成本C.延期變動成本D.非線性成本【答案】C【解析】延期變動成本

8、的主要特點是：在某一產量以內表現(xiàn)為固定成本，超過這一產量即成為變動成本?！究键c二】成本估計（一）回歸直線法回歸直線法，是指根據一系列歷史成本資料，用數學上的最小二乘法原理進行分解的方法。在采用傳統(tǒng)成本計算方法時，可以用回歸直線法估計固定成本和單位變動成本數據，以便用于成本計劃和控制。（二）工業(yè)工程法工業(yè)工程法，是指運用工業(yè)工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數據、歷史成本數據不可靠，或者需要對歷史成本分析結論進行驗證的情況下使用。尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業(yè)工程法比歷史成本分析更

9、加科學。隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷?！究键c三】本量利分析隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。經典例題【例題6·單選題】甲公司只生產一種產品，每件產品的單價為5元，單價敏感系數為5。假設其他條件不變，甲公司盈虧平衡時的產品單價是（）元。（2014年）A.3B.3.5C.4D.4.5【答案】C【解析】單價敏感系數=利潤變動百分比/單價變動百分比=5，由于達到盈虧平衡時的利潤變動百分比為-100%，所以單價變動百分比=-100%/5=-20%，（單價-5）/5=-20%，單價=4元?！纠}7·單選題】甲公司只生產一種產品，變動成本率

10、為40%，盈虧臨界點作業(yè)率為70%。甲公司的銷售息稅前利潤率是（）。（2013年）A.18% B.28% C.42% D.12%【答案】A【解析】變動成本率為40%，則邊際貢獻率=1-40%=60%；盈虧臨界點作業(yè)率為70%，則安全邊際率=1-70%=30%；銷售息稅前利潤率=邊際貢獻率×安全邊際率=60%×30%=18%?！纠}8·多選題】某企業(yè)只生產一種產品，當年的稅前利潤為20000元。運用本量利關系對影響稅前利潤的各因素進行敏感分析后得出，單價的敏感系數為4，單位變動成本的敏感系數為-2.5，銷售量的敏感系數為1.5，固定成本的敏感系數為-0.5。下列說法

11、中，正確的有()。（2011年）A.上述影響稅前利潤的因素中，單價是最敏感的，固定成本是最不敏感的B.當單價提高l0%時，稅前利潤將增長8000元C.當單位變動成本的上升幅度超過40%時，企業(yè)將轉為虧損D.企業(yè)的安全邊際率為66.67%【答案】ABCD【解析】稅前利潤對其各影響因素敏感系數的絕對值的大小，可以反映稅前利潤對各因素的敏感程度的高低，所以，選項A正確；稅前利潤對單價的敏感系數為4，表明當單價提高10%時，稅前利潤將增長40%，即稅前利潤將增長8000元（20000×40%），所以，選項B正確；稅前利潤對單位變動成本的敏感系數為-2.5，當企業(yè)由盈利轉為虧損時，即可知稅前利

12、潤的變動率為-100%，則單位變動成本的變動率為40%（-100%/-2.5），所以，選項C正確；稅前利潤的變動率為-100%，則銷售量的變動率為-66.67%（-100%/1.5），銷售量的變動率=（盈虧臨界點銷售量-正常銷售量）/正常銷售量=盈虧臨界點作業(yè)率-1=-66.67% ，則：盈虧臨界點作業(yè)率=33.33%，所以，安全邊際率為66.67%，選項D正確?！纠}9·單選題】產品邊際貢獻是指（）。（2008年）A.銷售收入與產品變動成本之差B.銷售收入與銷售和管理變動成本之差C.銷售收入與制造邊際貢獻之差D.銷售收入與全部變動成本（包括產品變動成本和期間變動成本）之差【答案】D

13、【解析】邊際貢獻分為制造邊際貢獻和產品邊際貢獻。其中，制造邊際貢獻反映在生產制造環(huán)節(jié)產品創(chuàng)造利潤的能力，制造邊際貢獻=銷售收入-產品變動制造成本；產品邊際貢獻進一步延伸，反映在生產、銷售環(huán)節(jié)產品創(chuàng)造利潤的能力，產品邊際貢獻=制造邊際貢獻-銷售和管理變動成本=銷售收入-產品變動制造成本-銷售和管理變動成本。【例題10·單選題】C公司的固定成本（包括利息費用）為600萬元，資產總額為10000萬元，資產負債率為50%，負債平均利息率為8%，凈利潤為800萬元，該公司適用的所得稅稅率為20%，則稅前經營利潤對銷量的敏感系數是（）。（2008年）A.1.43B.1.2C.1.14D.1.08

14、【答案】C【解析】稅前經營利潤（息稅前利潤）對銷量的敏感系數即經營杠桿系數，因此計算稅前經營利潤對銷量的敏感系數即計算經營杠桿系數。稅前經營利潤=凈利潤/（1-所得稅稅率）+利息=800/（1-20%）+10000×50%×8%=1400（萬元）邊際貢獻=稅前經營利潤+固定經營成本=稅前經營利潤+（固定成本-利息）=1400+（600-10000×50%×8%）=1600（萬元）經營杠桿系數=邊際貢獻/稅前經營利潤=1600/1400=1.14?！纠}11·單選題】下列關于多種產品加權平均邊際貢獻率的計算公式中，錯誤的是（）。（2007年考題改

15、編）A.加權平均邊際貢獻率=（各產品邊際貢獻/各產品銷售收入）×100%B.加權平均邊際貢獻率=（各產品安全邊際率×各產品銷售息稅前利潤率）C.加權平均邊際貢獻率=（息稅前利潤+固定成本）/各產品銷售收入×100%D.加權平均邊際貢獻率=（各產品邊際貢獻率×各產品占總銷售比重）【答案】B【解析】根據加權平均邊際貢獻率的含義可知，選項A和選項D的表達式正確；根據：邊際貢獻=息稅前利潤+固定成本，所以，選項A正確，即可確定選項C也正確；根據：銷售息稅前利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率，因此，選項B的表達式錯誤。【例題12·多選題】某企業(yè)只生

16、產一種產品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本為2400元，滿負荷運轉下的正常銷售量為400件。以下說法中，正確的有（）。（2006年）A.在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻式本量利圖中，該企業(yè)的變動成本線斜率為12B.在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產經營能力的利用程度為75%C.安全邊際中的邊際貢獻等于800元D.安全邊際中的邊際貢獻等于1000元【答案】BC【解析】在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻式本量利圖中，變動成本=變動成本率×銷售收入，所以該企業(yè)的變動成本線斜率為變動成本率，即60%。在保本狀態(tài)下，盈虧臨界點的銷售量=固定成本/單位邊際貢獻=2400/（20-12）=300（件），則盈虧臨界點的作業(yè)率=300/400=75%，即該企業(yè)生產經營能力的利用程度為75%。安全邊際額=（預計銷售量-盈虧臨界點的銷售量）×單價=（400-300）×20=2000（元），則安全邊際中的邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻率=2000×（1-12/20）=800（元）。【例題13·單選題】下列關于安全邊際和邊際貢獻的表述中，錯誤的是（）。（2003年考題改編）A.邊際貢獻的大小，與固定成本支出的多少無關B.邊際貢獻率反映產品給企業(yè)做出貢獻的能力C.提高安全邊際或提高邊際貢獻率，可以提高息稅前利