第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資2——長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金及類似主體（如投資鏈接保險(xiǎn)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。除上述以外，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按成本法核算；對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算。一、成本法： 投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股

2、權(quán)投資的成本。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1. 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 （持股比例×被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金盈利或利潤(rùn)）貸：投資收益子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的權(quán)力，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。2. 計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、權(quán)益法： 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位

3、所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。 科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他綜合收益 （持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)）長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) （持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)） 一般會(huì)計(jì)處理：（1）

4、初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 初始投資成本 > 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值； 初始投資成本 < 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，將差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（3）持有期間，隨被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并分以下情況處理： 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的份額，增加或

5、減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損益和其他綜合收益； 對(duì)于被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。 在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸

6、屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利扣除。 權(quán)益法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。（一）初始投資成本的調(diào)整：1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 （投資時(shí)支付的金額） 貸：銀行存款等2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 （投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款等 （投資時(shí)支付的金額）營(yíng)業(yè)外收入 （以上

7、借方與貸方差額）注： 商譽(yù) = 合并成本 應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，實(shí)際上是商譽(yù)。而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。（二）投資損益的確認(rèn)：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。1. 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整貸：投資收益2. 被投資單位發(fā)生凈虧損：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)

8、應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：（1） 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（2） 以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 投資方取得投資時(shí)，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的，未來期間，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額等進(jìn)行調(diào)整。（3） 對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)

9、表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。即： 投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。 投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。（4）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，應(yīng)當(dāng)分順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 順流交易：指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。 逆流交易：指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予以抵銷。

10、 投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資方與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷的僅僅是投資方或是納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。 順流交易：對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)

11、投資的賬面價(jià)值。投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資方的部分。a. 順流交易后，有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗時(shí)，投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 投資方當(dāng)年在順流交易中的凈利潤(rùn) + 應(yīng)調(diào)整的累計(jì)折舊額 應(yīng)調(diào)整的累計(jì)攤銷額 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)減值損失額等）× 投資方應(yīng)享有被投資單位中的份額投資方當(dāng)年在順流交易中的凈利潤(rùn) = 相關(guān)資產(chǎn)的銷售金額 該資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)整的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額 =（投資方獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)被投資單位相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值 相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值）÷

12、該資產(chǎn)尚可使用年限 × 投資方獲得投資后到當(dāng)期已使用年限 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：投資收益b. 順流交易后，有關(guān)資產(chǎn)已有一部分對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗時(shí)，投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) - 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的凈利潤(rùn)）× 投資方應(yīng)享有被投資單位中的份額 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的凈利潤(rùn) = 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的總凈利 × 未出售或消耗的比例 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的總凈利 = 被出售資產(chǎn)的銷售金額 該資產(chǎn)的賬面價(jià)值c. 順流交易后，有關(guān)資產(chǎn)已全部對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗時(shí)，投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

13、表:應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的凈利潤(rùn)）× 投資方應(yīng)享有被投資單位中的份額被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的凈利潤(rùn) = 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的總凈利 ×上一會(huì)計(jì)期間未出售或消耗的比例 逆流交易：對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資方自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合

14、營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。a. 逆流交易后，有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗時(shí)，投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 被資方當(dāng)年在順流交易中的凈利潤(rùn) 應(yīng)調(diào)整的累計(jì)折舊額 應(yīng)調(diào)整的累計(jì)攤銷額 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)減值損失額等）× 投資方應(yīng)享有被投資單位中的份額應(yīng)調(diào)整的累計(jì)折舊額/累計(jì)攤銷額 =（投資方獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)被投資單位相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值 相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值）÷ 該資產(chǎn)尚可使用年限 × 投資方獲得投資后到當(dāng)期已使用年限b. 逆流交易后，有關(guān)資產(chǎn)已有一部分對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗時(shí)，投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：應(yīng)確認(rèn)

15、的投資收益 =（被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) - 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的凈利潤(rùn)）× 投資方應(yīng)享有被投資單位中的份額 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的凈利潤(rùn) = 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的總凈利 × 未出售或消耗的比例 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的總凈利 = 被出售資產(chǎn)的銷售金額 該資產(chǎn)的賬面價(jià)值c. 逆流交易后，有關(guān)資產(chǎn)已全部對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或被消耗時(shí)，投資方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的凈利潤(rùn)）× 投資方應(yīng)享有被投資單位中的份額被投資方在該資產(chǎn)順流交易中的凈利潤(rùn) = 被投資方在該資產(chǎn)順流交易

16、中的總凈利 ×上一會(huì)計(jì)期間未出售或消耗的比例 應(yīng)當(dāng)說明的是，投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易不應(yīng)予以抵銷，即順流交易或逆流交易的凈利潤(rùn)視為0。 投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) 企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1） 聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) 企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。（2）

17、投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。 投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。（三）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理： 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他綜合收益貸或借：其他綜合收益（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理： 按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

18、，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整注：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派股票股利的，投資方不論長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量。（五）超額虧損的確認(rèn)： 權(quán)益法下，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，原則上應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。如，投資方對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資

19、單位的凈投資，但不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。1. 投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按照以下順序處理：（1） 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2） 其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沖減至零的情況下，沖減其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。（3） 再次，其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值也減記至零的情況下，如果按照投資合同約定或協(xié)議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù)，則需按預(yù)計(jì)將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 （4） 最后，除按上述順序已確認(rèn)的損失以外，仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以

20、確認(rèn)。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 超額虧損等 預(yù)計(jì)負(fù)債2. 在確認(rèn)了損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即按順序：借：預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資等 貸：投資收益發(fā)生超額虧損 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 備查登記之后發(fā)生盈利（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可

21、分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益；對(duì)剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。 借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)貸或借：資本公積 其他資本公積三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換：（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算：原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同

22、控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。即：改按權(quán)益法核算的初始投資成本 = 轉(zhuǎn)換日按金融工具確認(rèn)和計(jì)量的原股權(quán)投資的公允價(jià)值 + 為取得新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益（投資收益）。然后，比較上述計(jì)算

23、所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額： 前者 > 后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 （改按權(quán)益法核算的初始投資成本）借或貸：其他綜合收益 （可供出售金融資產(chǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)余額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面價(jià)值） 投資收益 （可供出售金融資產(chǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)余額） 銀行存款等 （轉(zhuǎn)換日新增投資支付的金額等） 前者 < 后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 （改按權(quán)益法核算的初始投資成本）借

24、或貸：其他綜合收益 （可供出售金融資產(chǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)余額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) （賬面價(jià)值） 投資收益 （可供出售金融資產(chǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)余額） 銀行存款等 （轉(zhuǎn)換日新增投資支付的金額等） 營(yíng)業(yè)外收入 （以上借方與貸方差額）（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為成本法核算： 參見本章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容。（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量：原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與

25、賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益的利潤(rùn)分配以外的其了所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。1. 處置部分：借：銀行存款等 （處置時(shí)收到的金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 （處置部分的賬面余額）借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （處置部分的賬面余額）借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他綜合收益 （處置部分的賬面余額）借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) （處置部分的賬面余額）借或貸：投資收益 （以上借方或貸方差額）2.

26、原權(quán)益法核算確認(rèn)的可轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的全部其他綜合收益：借或貸：其他綜合收益貸或借：投資收益3. 原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積：借或貸：資本公積 其他資本公積貸或借：投資收益4. 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)( 或交易性金融資產(chǎn))：借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 / 交易性金融資產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 （剩余部分的賬面余額）借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （剩余部分的賬面余額）借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他綜合收益 （剩余部分的賬面余額）借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) （剩余部分的賬面余額）借或貸：投資收益 （以上借方或貸方差額）（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法： 因處置投資等原因?qū)е?/p>

27、對(duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施甚共同控制的，應(yīng)按如下順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1） 首先，按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；（2） 然后，比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 前者小于后者的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。注：若處置日與原投資交易日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期

28、股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對(duì)于被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （原投資日至處置日期間被投資單位的凈利潤(rùn) 已分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）×剩余持

29、股比例貸：盈余公積 （原投資日至處置投資當(dāng)期年初被投資方留存收益變動(dòng)額×剩余持股比例） 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) （盈余公積不足沖抵的余額） 投資收益 （處置當(dāng)期年初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)額×剩余持股比例） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他綜合收益 （被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例）貸：其他綜合收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) （其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例）貸：資本公積 其他資本公積 長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額。 投資

30、方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)，但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。會(huì)計(jì)處理順序如下：（1） 首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸或借：投資收益 投資收益 = 投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額 - 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng) 的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值 投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額 = 增資總額 &

31、#215; 增資后持股比例 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值 = 投資方長(zhǎng)股初始成本 ÷原持股比例 ×增資后減少的持股比例（2） 然后，按照新的持股比例視同取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 （原投資日至處置日期間被投資單位的凈利潤(rùn) 已分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）×剩余持股比例貸：盈余公積 （原投資日至處置投資當(dāng)期年初被投資方留存收益變動(dòng)額×剩余持股比例）利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) （盈余公積不足沖抵的余額）投資收益 （處置當(dāng)期年初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)額×剩余持股比例）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他綜合收益 （被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例）貸：其他綜合收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) （其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例）貸：資本公積 其他資本公積 （五）成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量： 原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不再?duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（1）確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （出售部分賬面價(jià)值） 投資收益 （以上借方和貸方差額