初級會計：資產(chǎn)專題一

1、第一章資產(chǎn)考情分析最近三年考試的平均分為28分?？荚囶}型覆蓋了單選、多選、判斷、不定項選擇題等全部題型，特別是選擇題中綜合性比較強的題目均出自本章。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。記住資產(chǎn)負債表簡表（重點掌握）按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)，非流動資產(chǎn)又可分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。 【例題單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。 A.原材料 B.委托加工物資C.盤虧的固定資產(chǎn) D.尚待加工的半成品正確答案C答案解析“盤虧的固定資

2、產(chǎn)”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。【例題多選題】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有（）。A.經(jīng)營租出的設(shè)備B.經(jīng)營租入的設(shè)備C.融資租入的設(shè)備D.近期將要購入的設(shè)備正確答案AC答案解析資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項D不是企業(yè)過去的交易或事項。第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理（三）現(xiàn)金的清查（重點掌握）【例題判斷題】（2008年）現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，

3、經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）正確答案答案解析現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入管理費用?！纠}單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（）。 A.管理費用 B.財務(wù)費用 C.沖減營業(yè)外收入 D.營業(yè)外支出正確答案A 答案解析無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”。 二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理（二）銀行存款的核對“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。（重點掌握）

4、【例題計算題】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行存款對賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。計算結(jié)果見下表。銀行存款余額

5、調(diào)節(jié)表 單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對賬單余額8 300 000加：銀行已收，企業(yè)未收款4 800 000加：企業(yè)已收，銀行未收款6 000 000減：銀行已付，企業(yè)未付款400 000減：企業(yè)已付，銀行未付款4 500 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000（重點掌握）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)?！纠}多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單

6、余額的有（）。A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知正確答案AC答案解析選項B和D會導(dǎo)致銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額。 【例題判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（） 正確答案答案解析銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容（重點掌握）其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存

7、出投資款等。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理1.銀行匯票存款收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為準(zhǔn)?！纠}計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項250 000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金銀行匯票250 000貸：銀行存款250 000甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項16 000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通

8、知）。企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000貸：其他貨幣資金銀行匯票234 000借：銀行存款 16 000貸：其他貨幣資金銀行匯票 16 0002.銀行本票存款銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月?！纠}計算題】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請書”，并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請書存根聯(lián)填制銀行付款憑證，企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金銀行本票10 000貸：銀行存款10 000甲企業(yè)用銀行本票購買辦公用品10 000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑

9、證，編制如下會計分錄：借：管理費用10 000貸：其他貨幣資金銀行本票10 0003.信用卡存款單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶?！纠}計算題】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請信用卡，向銀行交存50 000元。4月10號，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費3 000元。企業(yè)編制如下分錄；借：其他貨幣資金信用卡50 000貸：銀行存款50 000借：管理費用3 000貸：其他貨幣資金信用卡 3 0004.信用證保證金存款【例題計算題】甲企業(yè)向銀行申請開具信用證2 000 000元，用于支付境外采購材料價款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的

10、進賬單第一聯(lián)。企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金信用證保證金2 000 000貸：銀行存款2 000 000企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑證，材料價款1 500 000元，增值稅額為255 000。企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料1 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）255 000貸：其他貨幣資金信用證保證金1 755 000企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款245 000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款245 000貸：其他貨幣資金信用證保證金245 0005.存出投資款：

11、買股票的資金；（比較：存出保證金計入“其他應(yīng)收款”，類似于押金）6.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項匯往外地時，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息，只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！纠}計算題】甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100 000元到采購地設(shè)立采購專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證到單聯(lián)。企業(yè)編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金外埠存款100 000貸：銀行存款100 0008月20日，采購員交來從采購專戶付款購

12、入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80 000元，增值稅稅額為13 600元，企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料 80 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 600貸：其他貨幣資金外埠存款93 6008月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下會計分錄：借：銀行存款6 400貸：其他貨幣資金外埠存款 6 400【例題單選題】（2012年）下列各項中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金B(yǎng).企業(yè)信用證保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯

13、票背書轉(zhuǎn)讓D.企業(yè)外埠存款除采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算正確答案D答案解析本題考核其他貨幣資金的內(nèi)容。選項A，企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項B，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款；選項C，企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓，帶現(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書轉(zhuǎn)讓。故答案選D?！纠}單選題】（2011年）企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)（）。A.借記“應(yīng)收賬款”科目 貸記“銀行存款”科目B.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目C.借記“其他應(yīng)收款”科目 貸記“銀行存款”科目D.借記“材料采購”科

14、目 貸記“其他貨幣資金”科目正確答案B答案解析企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶：借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款 【例題多選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)確認為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金正確答案BCD答案解析選項A屬于現(xiàn)金等價物。【例題判斷題】銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過90天。（）正確答案答案解析銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月?！纠}單選題】企業(yè)收到銀行收款通知，對該境外銷貨單位開出的信用證余款100

15、 000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶。企業(yè)編制如下會計分錄：A.借：銀行存款100 000貸：預(yù)付賬款100 000B.借：銀行存款100 000貸：應(yīng)收賬款100 000C.借：銀行存款100 000貸：其他應(yīng)付款100 000D.借：銀行存款100 000貸：其他貨幣資金信用證保證金100 000正確答案D答案解析信用證保證金存款應(yīng)記入“其他貨幣資金”，因此正確的會計分錄：借：銀行存款100 000貸：其他貨幣資金信用證保證金100 000【例題判斷題】企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出保證金”，貸記“銀行存款”。（）正確答案答案解析應(yīng)借記“其他貨幣資金存出投資款”

16、；存出保證金應(yīng)記入“其他應(yīng)收款存出保證金”，類似于押金。 第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（重點掌握）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理【例題計算題】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲

17、公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款1 755 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)1 755 000貸：應(yīng)收賬款1 755 000在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償前欠貨款1 755 000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1 755 000元存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款1 755 000貸：應(yīng)收票據(jù)1 755 000

18、2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓【例題計算題】承上例，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為1 500 000元，使用的增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料1 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）255 000貸：應(yīng)收票據(jù)1 755 000【例題多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認時，對應(yīng)的會計科目可能有（）。A.資本公積B.原材料C.應(yīng)交稅費D.材料采購正確答案BCD答案解析應(yīng)收票據(jù)終止確認時，不會減少資本公積。3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理）借：銀行存款 收到的金額 財務(wù)費用 貼現(xiàn)利息貸：應(yīng)收票據(jù) 票面價值二、應(yīng)收賬款（

19、一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負債表?！纠}計算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款357 000貸：主營業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交

20、稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000銀行存款6 000需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款357 000貸：應(yīng)收賬款357 000企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠}計算題】甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10 000元，用以償還其前欠貨款。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)10 000貸：應(yīng)收賬款10 000【例題單選題】（2007年）某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增

21、值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2正確答案D答案解析該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款=60（117%）272.2（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元,增值稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2010年10月14日付清貨款,該企業(yè)實際收款金額應(yīng)為（）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600正確答

22、案B答案解析如買方在10天內(nèi)付清貨款,可享受2%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實際收款金額10 000（12%）1 70011 500（元）。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負債表。【例題計算題】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司25 000貸：銀行存款25 000

23、（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付款項所欠33 500元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500貸：預(yù)付賬款乙公司58 500借：預(yù)付賬款乙公司33 500貸：銀行存款33 500四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各

24、種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等； 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項?！纠}多選題】下列事項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。A.應(yīng)收的各種賠款、罰款B.應(yīng)收的出租包裝物租金C.存出保證金D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費正確答案ABC答案解析選項D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例題計算題】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到，應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款保險公司30 000貸：材料采購30 000【例題計算題】承上例，上述保險公司

25、賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款30 000貸：其他應(yīng)收款保險公司30 000【例題計算題】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔(dān)的醫(yī)療費5 000元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）墊支時：借：其他應(yīng)收款5 000貸：銀行存款5 000（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬5 000貸：其他應(yīng)收款5 000【例題計算題】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10 000元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款存出保證金10 000貸：銀行存款10 000【例題計算題】承上例，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10 000元，已存入銀行，應(yīng)編制如

26、下會計分錄：借：銀行存款10 000貸：其他應(yīng)收款存出保證金10 000五、應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認企業(yè)的各種應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)等），可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。1.直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷

27、法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠}計算題】某企業(yè)205年發(fā)生的一筆20 000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于209年末確認為壞賬，209年末企業(yè)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失20 000貸：應(yīng)收賬款20 0002.備抵法備抵法是采用一定的方法：（1）按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備；（2）待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項?！纠}多選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（）。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C

28、.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款正確答案ABCD答案解析這四項都屬于應(yīng)收款項，應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理【例題計算題】2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100 000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備100 000貸：壞賬準(zhǔn)備100 000已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。【例題計算題】甲公司2009年對

29、丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元，確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備30 000貸：應(yīng)收賬款30 000【例題計算題】承上例，假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計提120 000壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備50 000貸：壞賬準(zhǔn)備50 000也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目【例題計算題】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備20

30、 000借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收賬款20 000或：借：銀行存款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備20 000【例題判斷題】（2011年）企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。（）正確答案答案解析有客觀證據(jù)標(biāo)明應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備?！纠}單選題】（2010年）企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目B.借記“管理費用”科目 ，貸記

31、“應(yīng)收賬款”科目C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 ，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目正確答案C答案解析企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠}多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬正確答案ABD答案解析轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價值的變動。本節(jié)復(fù)習(xí)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以

32、賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出?！纠}計算題】2014年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。（1）購入時借：交易性金融資產(chǎn)成本10 000 000貸：

33、其他貨幣資金存出投資款10 000 000 （2）支付交易費用時借：投資收益25 000貸：其他貨幣資金存出投資款25 000【例題計算題】強化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票100萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項5 800萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利120萬元。另外，支付相關(guān)交易費用10萬元。編制相關(guān)會計分錄。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （5 800-120）5 680應(yīng)收股利120投資收益 10貸：其他貨幣資金存出投資款5 810【例題判斷題】（2014年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（）正確答案答案解析企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)

34、生的交易費用應(yīng)記入到投資收益科目?！纠}單選題】（2014年）某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834正確答案B答案解析該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值2 8301262 704（萬元）。（三）交易性金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)做會計分錄為：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利

35、或債券利息時：借：其他貨幣資金存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例題計算題】2008年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司的相關(guān)會計分錄。正確答案甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本25

36、 500 000應(yīng)收利息 500 000投資收益 300 000貸：銀行存款26 300 000（2）2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款 500 000貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2008年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息 1 000 000貸：投資收益 1 000 000（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款 1 000 000貸：應(yīng)收利息 1 000 000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500 000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易

37、性金融資產(chǎn)”科目。2.資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。（1）股價或債券價格上漲借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）股價或債券價格下跌借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 【例題計算題】接上一個例題，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會計分錄。正確答案甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2008年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動300 000貸：公允

38、價值變動損益300 000（2）2008年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益200 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動200 000【例題單選題】（2013年）下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益B.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益正確答案C答案解析本題考核交易性金融資產(chǎn)。對于購買價款中已經(jīng)包含的已到付息期尚

39、未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目予以處理，不計入損益。故答案選C。（四）交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當(dāng)期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。若持有期間為盈利，則會計處理為：借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動投資收益借：公允價值變動損益貸：投資收益【例題計算題】承上例，假定2009年1月15日，甲出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。甲公司的會計分錄為：借：銀行存款 25 650 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 公允價值變動100 000投資收益 50 000借：公允價值變動損益100 0

40、00貸：投資收益100 000【例題單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.損失50B.收益50C.收益30D.損失30正確答案B答案解析公允價值變動收益1050200550（萬元）?！纠}單選題】（2014年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。

41、假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.200B.200C.500D.500正確答案C答案解析處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認的投資收益3 0002 800300500（萬元），分錄如下：借：其他貨幣資金 3 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 500公允價值變動 300投資收益 200借：公允價值變動損益 300貸：投資收益 300【例題單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半

42、年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.25B.40C.65D.80正確答案A答案解析本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款 2 115借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利息40（2 0004%6/12）貸：投資收益40借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40根據(jù)分錄分析，確認的投資收益154025（萬元），答案是A。本節(jié)復(fù)習(xí)第一單元復(fù)習(xí)及測試題講解【例題單選題】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時，借記的會計科目是（）。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收賬款 C.其

43、他應(yīng)收款D.應(yīng)付賬款正確答案D答案解析預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 【例題單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為212萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元；2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。甲公司出售A債券時應(yīng)確認投資收益的金額為（）萬

44、元。A.4B.12C.16D.3正確答案C答案解析應(yīng)確認投資收益216（2088）16（萬元）?；蛘撸瑧?yīng)確認投資收益（216212）212（2088）16（萬元）。【例題單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1 200萬元，2010年6月30日計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A.300B.100C.250D.0正確答案B 答案解析應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備（1 200150）950100（萬元）。【例題單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場上

45、購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用3萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。A.800B.700C.803D.703正確答案B答案解析交易費用計入當(dāng)期損益，入賬價值200（40.5）700（萬元）?！纠}多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）。A.商業(yè)承兌匯票B.銀行承兌匯票C.銀行本票D.銀行匯票正確答案AB【例題多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備B.當(dāng)期確認的壞賬損失C.當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回正確答案CD答案解析A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；B業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；D業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目?！纠}多選題】交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有（）。A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本B.資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交