第九章財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表周福生內(nèi)容提要：一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、內(nèi)容和框架變化分析 二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、編制和涉稅分析 三、利潤(rùn)表的內(nèi)容、編制和涉稅分析 四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、編制和涉稅分析五、報(bào)表附注信息的稅務(wù)應(yīng)用六、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正具體內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、內(nèi)容和框架變化分析（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： 1、資產(chǎn)負(fù)債表； 2、利潤(rùn)表； 3、現(xiàn)金流量表； 4、附注。小企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，需要定期通過一套

2、完整的結(jié)構(gòu)化的報(bào)表體系來科學(xué)地列報(bào)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)能夠較為全面、系統(tǒng)、概括地反映小企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全貌。投資者、債權(quán)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者則通過全面閱讀和綜合分析上述報(bào)表，可以了解和掌握小企業(yè)過去和當(dāng)前的狀況，預(yù)測(cè)小企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)，從而作出相關(guān)決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表既是小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)，是通過對(duì)日常核算的資料進(jìn)行整理、分類、計(jì)算和匯總編制而成的；同時(shí)，也是溝通投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門等財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者與小企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及附注。通俗地講，財(cái)務(wù)報(bào)表二3張會(huì)計(jì)

3、報(bào)表+附注。其中，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表種類和格式編號(hào)報(bào)表名稱編報(bào)期會(huì)小企 01 表資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)、年報(bào)會(huì)小企 02 表利潤(rùn)表月報(bào)、年報(bào)會(huì)小企 03 表現(xiàn)金流量表月報(bào)、年報(bào)（三）框架變化分析資產(chǎn)負(fù)債表骨骼：反映某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是會(huì)計(jì)科目在某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)余額。利潤(rùn)表 肌肉：反映一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額?，F(xiàn)金流量表血液：反映一定會(huì)計(jì)期間的

4、現(xiàn)金流入和流出，是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的累計(jì)發(fā)生額。主要變化：1、不必編制企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表”2、考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。年報(bào)改為月報(bào)3、小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低 4、取消小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表“5、取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。（四）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

5、1、今后凡是要求小企業(yè)提供“財(cái)務(wù)報(bào)表”，即意味著必須同時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，而不得只提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。2、小企業(yè)外部有關(guān)方面要求或小企業(yè)自愿對(duì)外提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，本準(zhǔn)則予以鼓勵(lì)。請(qǐng)小企業(yè)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式并結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化后再進(jìn)行編制和提供。3、財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目所反映的交易和事項(xiàng)，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項(xiàng)目中按“0”填列，而應(yīng)空置。這是因?yàn)檫@兩者表示的經(jīng)濟(jì)意義不同。以“0”填列，表明該項(xiàng)目所反映的交易或事項(xiàng)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但余額為0，比如，某工業(yè)類小企業(yè)20××年資產(chǎn)負(fù)債表中“生產(chǎn)性生物資

6、產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為0，則表明該小企業(yè)在 20××年曾經(jīng)持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但是在年末時(shí)已經(jīng)出售，而實(shí)際情況是這家小企業(yè)根本就不存在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這樣就給該小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者帶來誤導(dǎo)性信息。二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八十條 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： （1）貨幣資金； （2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)； （3）存貨； （4）長(zhǎng)期債券投資； （5）長(zhǎng)期股權(quán)投資； （6）固定資產(chǎn)； （7）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； （8）無形資產(chǎn)； （9）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

7、 1、資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： （1）短期借款； （2）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)； （3）應(yīng)付職工薪酬； （4）應(yīng)交稅費(fèi)； （5）應(yīng)付利息； （6）長(zhǎng)期借款； （7）長(zhǎng)期應(yīng)付款。 3、資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： （1）實(shí)收資本； （2）資本公積； （3）盈余公積； （4）未分配利潤(rùn)。 4、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用對(duì)資產(chǎn)負(fù)

8、債表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：1、資產(chǎn)負(fù)債表是一張反映某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是某一特定期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)余額。2、小企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況通常是通過資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互的關(guān)系來反映的。3、按年度編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況。4、按月份編制的資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月末最后一天的財(cái)務(wù)狀況。如果按季度編制資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度末最后一天的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。通過資產(chǎn)負(fù)債表，第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資

9、源及其分布情況，有助于小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)來清償債務(wù)以及清償時(shí)間的早晚；第三，可以反映小企業(yè)的所有者在小企業(yè)所擁有的權(quán)益，從而有助于小企業(yè)的所有者據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及其在小企業(yè)擁有的權(quán)益對(duì)小企業(yè)負(fù)債的保障程度。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的格式與編制資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)小企 01 表編制單位: 年 月 日 單位: 元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應(yīng)付票據(jù)32應(yīng)收票

10、據(jù)3應(yīng)付賬款33應(yīng)收賬款4預(yù)收賬款34預(yù)付賬款5應(yīng)付職工薪酬35應(yīng)收股利6應(yīng)交稅費(fèi)36應(yīng)收利息7應(yīng)付利息37其他應(yīng)收款8應(yīng)付利潤(rùn)38存貨9其他應(yīng)付款39其中：原材料10其他流動(dòng)負(fù)債40在產(chǎn)品11流動(dòng)負(fù)債合計(jì)41庫(kù)存商品12非流動(dòng)負(fù)債：周轉(zhuǎn)材料13長(zhǎng)期借款42其他流動(dòng)資產(chǎn)14長(zhǎng)期應(yīng)付款43流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15遞延收益44非流動(dòng)資產(chǎn)：其他非流動(dòng)負(fù)債45長(zhǎng)期債券投資16非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)46長(zhǎng)期股權(quán)投資17負(fù)債合計(jì)47固定資產(chǎn)原價(jià)18減：累計(jì)折舊19固定資產(chǎn)賬面價(jià)值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)25實(shí)收資本（或股本）48開發(fā)支出26資本公積4

11、9長(zhǎng)期待攤費(fèi)用27盈余公積50其他非流動(dòng)資產(chǎn)28未分配利潤(rùn)51非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)52資產(chǎn)總計(jì)30負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目下增加“減：已歸還投資”項(xiàng)目單獨(dú)列示。1本表反映小企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 的情況。2本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。3本表“期末余額”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“

12、其 他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。（2）“短期投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年的股票、債券和基金投資的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “短期投資”科目的期末余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列。如“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目列示。（5）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包

13、括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末借方余額填列；如“預(yù)付賬款”科目期末為 貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目列示。屬于超過 1 年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng) 資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。（6）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。（7）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。小企業(yè)購(gòu)入一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收

14、及暫付款項(xiàng)。 包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。（9）“存貨”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各 項(xiàng)存貨的成本。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）、消耗性生物資產(chǎn)等。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。（10）“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外 的其他流動(dòng)資產(chǎn)（含 1 年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)）。本項(xiàng)目應(yīng)

15、根據(jù)有關(guān) 科目的期末余額分析填列。（11）“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的債券投資的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債券投資”科目的期末余額分析填列。（12）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性 投資的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。（13）“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映小企業(yè)固定資 產(chǎn)的原價(jià)（成本）及累計(jì)折舊。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目 和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。（14）“固定資產(chǎn)賬面價(jià)值”項(xiàng)目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除 累計(jì)折舊后的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去 “累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額填列。

16、（15）“在建工程”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末 余額填列。（16）“工程物資”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。（17）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清 理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“” 號(hào)填列。（18）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬 面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期

17、末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的期末余額后的金額填列。（19）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)攤銷”科目的期末 余額后的金額填列。（20）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。（21）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 科目的期末余額分析填列。（22）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上非流動(dòng)資

18、產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（23）“短期借款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年內(nèi)的、尚未償還的各種借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（24）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商承兌匯票）尚未到期的票面金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的 期末余額填列。（25）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞 務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尚未支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款” 科目的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付

19、賬款”項(xiàng)目列示。（26）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的 期末貸方余額填列；如“預(yù)收賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示。屬于超過 1 年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。（27）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額填列。（28）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣 的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，以“”號(hào)填列。（29）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反

20、映小企業(yè)尚未支付的利息費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。（30）“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的期末余額填列。（31）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。（32）“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的 其他流動(dòng)負(fù)債（含 1 年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（33）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向銀行或其

21、他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上的、尚未償還的各項(xiàng)借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額分析填列。（34）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各 種應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額分析填列。（35）“遞延收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。（36）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除以上非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填 列。（37）“實(shí)收資本（或

22、股本）”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額分析填列。（38）“資本公積”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期 末余額填列。（39）“盈余公積”項(xiàng)目，反映反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)（外商投資）的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（40）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)尚未分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目的期余額填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“”號(hào)填列。4本表

23、中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為：行 15=行 1+行 2+行 3+行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 14；行 9行 10+行 11+ 行 12+行 13；行 29=行 16+行 17+行 20+行 21+行 22+行 23+行 24+行 25+行 26+行 27+行 28 行 20=行 18-行 19； 行 30=行 15+行 29；行 41=行 31+行 32+行 33+行 34+行 35+行 36+行 37+行 38+行 39+行 40；行 46=行 42+行 43+行 44+行 45； 行 47=行 41+行 46；行 52=行 48+行 49+行 50+行 51； 行 53

24、=行 47+行 52=行 30。（三）涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于靜態(tài)比較報(bào)表，什么是財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析指以財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)納稅人的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、為納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查指明方向。企業(yè)主要區(qū)分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價(jià)值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過政策規(guī)定的差異性來進(jìn)行；私有化公司追求其利潤(rùn)最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項(xiàng)政策外，還包括直接偷稅，少申報(bào)收入，多列支出。財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析方法主要有：結(jié)構(gòu)分析、比

25、率分析、趨勢(shì)分析、鉤稽分析。1、 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)分析表一：理想資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)60%負(fù)債40%速動(dòng)資產(chǎn)30%流動(dòng)負(fù)債30%盤存資產(chǎn)30%長(zhǎng)期負(fù)債10%非流動(dòng)資產(chǎn)40%所有者權(quán)益60% 實(shí)收資本 20% 公積金 30% 未分配利潤(rùn)10%總計(jì)100% 總計(jì) 100%2、 財(cái)務(wù)比率分析反映能力財(cái)務(wù)比率公式判斷標(biāo)準(zhǔn)償債能力流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債2:1速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債1:1資產(chǎn)負(fù)債率總負(fù)債/總資產(chǎn)40% 產(chǎn)權(quán)比率總負(fù)債/所有者權(quán)益100% 三、利潤(rùn)表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容第八十一條 利潤(rùn)表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類

26、，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： 1、營(yíng)業(yè)收入； 2、營(yíng)業(yè)成本； 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加； 4、銷售費(fèi)用； 5、管理費(fèi)用； 6、財(cái)務(wù)費(fèi)用； 7、所得稅費(fèi)用； 8、凈利潤(rùn)。 （二）對(duì)利潤(rùn)表的定義和作用對(duì)利潤(rùn)表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：1、利潤(rùn)表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。2、小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果通常是通過收入、費(fèi)用和利潤(rùn)及其相互的關(guān)系來反映的。3、按年度編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整

27、個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。4、按月份編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)也包括小企業(yè)從當(dāng)年1月1日起至報(bào)告月份月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。按季度編制利潤(rùn)表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表的作用主要體現(xiàn)為：通過利潤(rùn)表，可以反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)(或虧損)的金額和構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者全面了解小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。（三）利潤(rùn)表格式及編制利潤(rùn)表會(huì)小企 02

28、表編制單位： 年 月 單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額一、營(yíng)業(yè)收入1減：營(yíng)業(yè)成本2營(yíng)業(yè)稅金及附加3其中：消費(fèi)稅4營(yíng)業(yè)稅5城市維護(hù)建設(shè)稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅9教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)10銷售費(fèi)用11其中：商品維修費(fèi)12廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)13管理費(fèi)用14其中：開辦費(fèi)15業(yè)務(wù)招待費(fèi)16研究費(fèi)用17財(cái)務(wù)費(fèi)用18其中：利息費(fèi)用（收入以“-”號(hào)填列）19加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）20二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）21加：營(yíng)業(yè)外收入22其中：政府補(bǔ)助23減：營(yíng)業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失26無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損

29、失27自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）30減：所得稅費(fèi)用31四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）32小企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)。利潤(rùn)表通常按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。需要說明的是，利潤(rùn)表的列報(bào)格式還有單步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有

30、的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈利潤(rùn)。具體要求如下：1本表反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)利潤(rùn)（虧損）的實(shí)現(xiàn)情況。2本表“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止 的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額；在編報(bào)年度 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全 年實(shí)際發(fā)生額。3本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn) 的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入” 科目的發(fā)生額合計(jì)填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供 勞務(wù)的成本。本項(xiàng)目

31、應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本” 科目的發(fā)生額合計(jì)填列。（3）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng) 負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城 鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ) 償費(fèi)、排污費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填 列。（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中 發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生 的其他費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資

32、金發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。（7）“投資收益”項(xiàng)目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或 利潤(rùn)）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的 處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投 資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“”號(hào)填列。（8）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益后的金額填列。如為 虧損，以“”號(hào)填列。（9）“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入金 額。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、

33、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、 匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、 違約金收益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。（10）“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出金 額。包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失， 壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資 損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰 款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng) 業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。（11）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的

34、利潤(rùn)總額。本項(xiàng) 目應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額填列。如 為虧損總額，以“”號(hào)填列。（12）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的 應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。（13）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的金額填列。如為凈虧損，以“” 號(hào)填列。4本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為：行 21=行 1-行 2-行 3-行 11-行 14-行 18+行 20； 行 3行 4+行 5+行 6+行 7+行 8+行 9+行 10；行 11行 12+行 13；行 14行 15+行 1

35、6+行 17； 行 18行 19；行 30=行 21+行 22-行 24； 行 22行 23；行 24行 25+行 26+行 27+行 28+行 29； 行 32=行 30-行 31。（三）利潤(rùn)表的涉稅分析1、結(jié)構(gòu)分析2、 盈利能力分析銷售毛利率（營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本）/營(yíng)業(yè)收入×100 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入凈額×100%成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額×100% 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn) / 所有者權(quán)益 平均余額3、經(jīng)營(yíng)與發(fā)展能力應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/平均應(yīng)收帳款余額 存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本/存貨平均余額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入凈額/總資

36、產(chǎn)平均占用額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入× 100% 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額×100四、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、編制和涉稅分析（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。 前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。 第八十三條 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的

37、現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： 1、銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 2、購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 3、支付的職工薪酬； 4、支付的稅費(fèi)。 第八十四條 投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。 小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： 1、收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金； 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金； 3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； 4、短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金； 5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資

38、產(chǎn)支付的現(xiàn)金。 第八十五條 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 小企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： 1、取得借款收到的現(xiàn)金； 2、吸收投資者投資收到的現(xiàn)金； 3、償還借款本金支付的現(xiàn)金； 4、償還借款利息支付的現(xiàn)金； 5、分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。 （二）現(xiàn)金流量表的定義和作用現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分?？梢哉f，現(xiàn)金流量表是從收付實(shí)現(xiàn)制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的，利潤(rùn)表是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)都必須要重視現(xiàn)金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用

39、。企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者應(yīng)將利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量結(jié)合起來使用，從而更加科學(xué)合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。?duì)現(xiàn)金流量表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：1、現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。2、小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來反映的。3、按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。4、按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生

40、的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況?，F(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：通過現(xiàn)金流量表，可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。具體來講，一是有助于評(píng)價(jià)小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測(cè)小企業(yè)未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供有用的會(huì)計(jì)信息。（三）現(xiàn)金的

41、定義作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時(shí)用于支付的，不能隨時(shí)用于支付的不屬于現(xiàn)金?！翱梢噪S時(shí)用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：1、庫(kù)存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致；2、銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一致；3、其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。（四）現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)

42、分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人(即收到現(xiàn)金)和現(xiàn)金流出(即支付現(xiàn)金)。需要說明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付，外部第三方主要包括：材料供應(yīng)商、銷售客戶、職工、投資者、債權(quán)人、政府部門等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個(gè)整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)

43、現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)；投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。需要說明的問題：現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的概念，是相對(duì)于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而言的，實(shí)際上是一個(gè)兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動(dòng)(體現(xiàn)為交易和事項(xiàng))在對(duì)其發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，只要不屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，則應(yīng)全部認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可理解為，小企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同構(gòu)成了其日

44、常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。即實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動(dòng)涉及到現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進(jìn)行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。需要說明的是，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，也緊密相關(guān)，以凈額更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進(jìn)行反映。（五）現(xiàn)金流量表格式及編制現(xiàn)金流量表會(huì)小企 03 表編制單位： 年 月 單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額一、

45、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費(fèi)5支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~7二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10項(xiàng)目行次本年累計(jì)金額本月金額短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~13三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資

46、收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金18籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額221本表反映小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。2本表“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全 年實(shí)際發(fā)生額。3本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本

47、項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目的本期發(fā)生額分析 填列。“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期收 到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等 科目的本期發(fā)生額分析填列?！爸Ц兜穆毠ば匠辍表?xiàng)目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的 本期發(fā)生額填列。“支付的

48、稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的本期發(fā)生額 填列?！爸Ц镀渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長(zhǎng)期債券投資收回的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”等科目的本期發(fā)生額

49、分析填列?！叭〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資 和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)和利息收入。本項(xiàng)目可以根據(jù) “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)等后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！岸唐谕顿Y、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目， 反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取

50、得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化部分和支付給在建工程 和無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生借款費(fèi)用資本化部分，在“償還

51、借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬，在“支付的職工薪”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短 期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！皟斶€借款本金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的本金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！胺峙淅麧?rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向投