第十二章債務(wù)重組

1、第十二章債務(wù)重組 考情分析本章內(nèi)容在考試中所占分值不多，一般以單項選擇題、多項選擇題、判斷題等客觀題型進(jìn)行考核，作為會計要素核算的基礎(chǔ)性內(nèi)容，也可能在計算分析題和綜合題中出現(xiàn)?？忌鷮W(xué)習(xí)本章內(nèi)容時應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)重組的定義和各種重組方式下債務(wù)雙方的具體核算。最近三年本章考試題型、分值、考點分布題 型2012年2011年2010年考點單選題2題2分1題1分1題1分（1） 債務(wù)重組損失的確認(rèn)、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組；（2）債務(wù)重組損失概念的理解運用；（3）不同重組方式下債權(quán)人、債務(wù)人的核算 多選題1題2分1題2分1題2分（1） 債務(wù)重組的基本特征；（2）債務(wù)重組的判定；（3）重組中或有應(yīng)

2、收、或有應(yīng)付金額的核算 判斷題1題1分債務(wù)重組損失的確認(rèn)合計3題4分3題4分2題3分考點一：債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！纠}·多選題】（2012年）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難

3、，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)答疑編號5668120101：針對該題提問 正確答案ABD 【例題·多選題】（2011年考題）2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（）。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清

4、償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還答疑編號5668120102：針對該題提問 正確答案ACD 【例題·多選題】（2008年考題）2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆款項500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆款項預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償

5、還C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還答疑編號5668120103：針對該題提問 正確答案AB答案解析債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項CD均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇AB。 考點二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（以現(xiàn)金清償債務(wù)的處理，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的思路處理）（一）債務(wù)人1.將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。【思考問題】公允價值是含稅？甲公司應(yīng)收乙公司價款為120萬元，乙公

6、司到期無力支付款項。經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務(wù)，庫存商品公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%。乙公司債務(wù)重組利得1201173（萬元）?！纠}·單選題】（2009年考題）下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額答疑編號5668120104：針對該題提問 正確答案C答案解析債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終

7、止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。 2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。分別下列情況進(jìn)行處理：債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。（如，企業(yè)以固定資產(chǎn)抵債發(fā)生的清理費用。）（二）債權(quán)人債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，差額在借方，計入

8、營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應(yīng)計入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價值?！纠}·單選題】（2012年）甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬元。A.0B.12C.18D.30答疑編號5668120105：針對該題提問 正確答案C答案解析甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失（120-12）-9018（萬元）借：銀行存款90壞賬準(zhǔn)備12營業(yè)外支出18貸：應(yīng)收賬款120 【拓展】

9、如果甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備40萬元。借：銀行存款90壞賬準(zhǔn)備40貸：應(yīng)收賬款120資產(chǎn)減值損失 10甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失0（萬元）【債權(quán)人總結(jié)】（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額，差額為借方，即確認(rèn)債務(wù)重組損失（2）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于重組債權(quán)賬面價值的差額，差額為貸方，即不屬于債務(wù)重組損失，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。 【例題·單選題】（2011年考題）對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C.

10、收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額答疑編號5668120106：針對該題提問 正確答案C答案解析選項ABD，與債權(quán)人無關(guān)。債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。 【例題·計算分析題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款2000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是： （1）乙公司以銀行存款償付賬款700萬元；（2）乙公司以一項設(shè)備償付其余債務(wù)，該項設(shè)備的原值為850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為1 000萬元，增值稅率

11、為17%。另支付清理費用5萬元。（3）甲公司對該債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備30萬元。（4）假定重組后相關(guān)資產(chǎn)不改變用途，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲、乙公司與上述債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。答疑編號5668120107：針對該題提問 正確答案 甲公司：債權(quán)人確認(rèn)的債務(wù)重組損失債權(quán)賬面價值（2 000-30）-受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的含稅公允價值（7001170）100（萬元）會計分錄借：銀行存款 700固定資產(chǎn) 1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170壞賬準(zhǔn)備 30營業(yè)外支出100貸：應(yīng)收賬款 2 000乙公司：債務(wù)人的債務(wù)重組利得債務(wù)的賬面價值2 000轉(zhuǎn)

12、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的含稅公允價值（7001 000×1.17）130（萬元）計算固定資產(chǎn)的處置損益1 000（85050）5195（萬元）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊 50貸：固定資產(chǎn)850借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5借：應(yīng)付賬款2 000貸：銀行存款700固定資產(chǎn)清理 （賬面稅費） 805營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得195 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170營業(yè)外收入債務(wù)重組利得130或：借：應(yīng)付賬款2 000貸：銀行存款700固定資產(chǎn)清理1 000（公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170營業(yè)外收入債務(wù)重組利得130借：固定資產(chǎn)清理195貸：營業(yè)外收入195【思

13、考問題】因債務(wù)重組影響損益？130195325（萬元） 【例題·計算分析題】甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款8 000萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項庫存商品和一項長期股權(quán)投資用于抵償該債務(wù)。（1）乙公司庫存商品的賬面余額800萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅稅率為17%；（2）乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為5 800萬元（其中成本5 000萬元，損益調(diào)整700萬元，其他權(quán)益變動100萬元），公允價值為6 000萬元。（3）甲公司為該項應(yīng)收賬款計提840萬元壞賬準(zhǔn)備。 （4）假定重組后相關(guān)資產(chǎn)不改變用途，假定不考慮增

14、值稅以外的相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲、乙公司與上述債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。答疑編號5668120108：針對該題提問 甲公司：借：庫存商品1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170長期股權(quán)投資6 000壞賬準(zhǔn)備840貸：應(yīng)收賬款8 000資產(chǎn)減值損失 10 【思考問題】債務(wù)重組損失？0乙公司： 債務(wù)重組利得8 000（1 1706 000）830（萬元）長期股權(quán)投資處置的投資收益6 0005 800100300（萬元）借：應(yīng)付賬款8 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170長期股權(quán)投資5 800投資收益 （6 000-5 800）200

15、營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 830借：主營業(yè)務(wù)成本700存貨跌價準(zhǔn)備100貸：庫存商品800借：資本公積100貸：投資收益100 【例題·計算分析題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款10 500萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)低償全部債務(wù)。（1）乙公司抵債資料如下：項目賬面價值公允價值投資性房地產(chǎn)4 000萬元（其中，成本為1 000萬元，公允價值變動增加3 000萬元，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生資本公積500萬元） 5 000萬元交易性金融資產(chǎn)1 900萬元（其中，成本為1 700萬元，公允價值變動增加200萬元） 2 000

16、萬元可供出售金融資產(chǎn)2 300萬元（其中，成本為2 000萬元，公允價值變動增加300萬元）3 000萬元（2）甲公司重組前已對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。（3）甲公司收到乙公司的資產(chǎn)仍然作為投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲、乙公司與上述債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。答疑編號5668120109：針對該題提問正確答案甲公司：借：投資性房地產(chǎn)5 000交易性金融資產(chǎn)2 000可供出售金融資產(chǎn)3 000壞賬準(zhǔn)備100營業(yè)外支出400貸：應(yīng)收賬款10 500【思考問題】債務(wù)重組損失？400萬元乙公司債務(wù)重組利得10 5005 0002 0003 000500

17、（萬元） 處置金融資產(chǎn)時記入“投資收益”的金額（2 0001 700）（3 0002 000）1 300（萬元）借：應(yīng)付賬款10 500公允價值變動損益 200資本公積 300貸：其他業(yè)務(wù)收入5 000交易性金融資產(chǎn)成本1 700公允價值變動200可供出售金融資產(chǎn)成本2 000 公允價值變動300投資收益1 300 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得500 借：其他業(yè)務(wù)成本500 公允價值變動損益3 000 資本公積500貸：投資性房地產(chǎn)成本1 000公允價值變動3 000 【思考問題】答疑編號5668120110：針對該題提問處置投資性房地產(chǎn)影響損益？公允價值5 000賬面價值4 000資本公積5001

18、 500（萬元）或5 0005003 0001 500（萬元）處置交易性金融資產(chǎn)時記入“投資收益”的金額公允價值2 000初始成本1 700300（萬元）處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益？ 公允2 000賬面價值1 900100（萬元）處置可供出售金融資產(chǎn)時記入“投資收益”的金額公允價值3 000初始成本2 0001 000（萬元）處置可供出售金融資產(chǎn)時影響損益公允價值3 000賬面價值2 300資本公積3001 000（萬元）因為債務(wù)重組影響損益處置投資性房地產(chǎn)影響損益1 500處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益100處置可供出售金融資產(chǎn)時影響損益1 000債務(wù)重組利得5003 100（萬元）考點三：

19、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人對債務(wù)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實收資本）,股份（或者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費？（二）債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差

20、額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠}·計算分析題】2013年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應(yīng)付賬款，2013年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務(wù)。2013年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司對應(yīng)收賬款提取20萬元壞賬準(zhǔn)備。B公司（債務(wù)人）答疑編號5668120201：針對該題提問 債務(wù)重組利得2 500300×8100（萬元）股本溢價300×（81）2 100（萬元）借：應(yīng)付賬款2 500貸：股本300 資本公

21、積股本溢價2 100 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得100A公司（債權(quán)人）借：長期股權(quán)投資（或可供出售金融資產(chǎn)等）2 400（300×8）壞賬準(zhǔn)備 20營業(yè)外支出 80貸：應(yīng)收賬款2 500 【例題·單選題】（2010年考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（）。A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)

22、人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入答疑編號5668120202：針對該題提問 正確答案B答案解析選項A，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”；選項C，差額記入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”；選項D，差額記入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。 考點四：修改其他債務(wù)條件（一）不附或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組1.債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至重組后債務(wù)的入賬價值（即公允價值），減記的金額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2.債權(quán)人債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，

23、重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，沖減壞賬準(zhǔn)備后，如果差額在借方，計入營業(yè)外支出，如果差額在貸方，則貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！纠}·計算分析題】2010年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款110萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的10萬元，即應(yīng)付賬款的公允價值為100萬元，并延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實際利率），利息按年支付。要求：分別編制甲公司與乙公司的有關(guān)會計分錄。答疑編號5668120203

24、：針對該題提問 正確答案甲公司乙公司：2010年12月31日：借：應(yīng)付賬款 110貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100營業(yè)外收入 102010年12月31日：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10貸：應(yīng)收賬款 1102011年12月31日：借：財務(wù)費用 5（100×5%）貸：銀行存款（或應(yīng)付利息）52011年12月31日：借：銀行存款（應(yīng)收利息）5貸：財務(wù)費用 （100×5%）52012年12月31日：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組100財務(wù)費用5貸：銀行存款1052012年12月31日：借：銀行存款105貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組100財務(wù)費用5（二）附或有條件的債務(wù)

25、重組1.債務(wù)人附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額在以后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。2.債權(quán)人對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。【例題·判斷題】（2011年考題）以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有

26、應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面價值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）答疑編號5668120204：針對該題提問 正確答案錯答案解析以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是在實際收取時才予以確認(rèn)。 【例題·計算分析題】2010年A公司應(yīng)收B公司貨款120萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，于2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意免除20萬元債務(wù)，剩余債務(wù)延期2年，展期期間內(nèi)利息按年支付，利率為3%。但附有一個條件：債務(wù)重組后，如B公司第二年有盈利，則第二年利率上升至5%，若無盈利，

27、第二年利率仍維持3%。假定實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準(zhǔn)備。假定預(yù)計B公司第二年很可能實現(xiàn)盈利。要求：編制A和B公司的相關(guān)會計分錄。答疑編號5668120205：針對該題提問 正確答案B公司（債務(wù)人）A公司（債權(quán)人）2010年12月31日借：應(yīng)付賬款 120貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100預(yù)計負(fù)債 （100×2%）2營業(yè)外收入 182010年12月31日借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100營業(yè)外支出 20貸：應(yīng)收賬款1202011年12月31日支付利息時借：財務(wù)費用 3（100×3%）貸：銀行存款32011年12月31日收到利息時借：銀行存款 3貸：財務(wù)費用 3（1

28、00×3%）2012年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組100財務(wù)費用3預(yù)計負(fù)債2貸：銀行存款1052012年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利 借：銀行存款 105貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組100財務(wù)費用5假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組100財務(wù)費用3預(yù)計負(fù)債2貸：銀行存款103營業(yè)外收入2假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利借：銀行存款103貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組100財務(wù)費用 3【例題·單選題】（2012年）因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)

29、的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為（）。A.資本公積B.財務(wù)費用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入答疑編號5668120206：針對該題提問 正確答案D答案解析或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。 【例題·多選題】（2010年考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 答疑編號5668120207：針對該題提問 正確

30、答案BCD答案解析債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 【例題·多選題】（2009年考題）下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有（）。A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額答疑編號5668120208：針對該題

31、提問 正確答案BD答案解析選項A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來期間的“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”科目的金額，在實際發(fā)生時直接確認(rèn)財務(wù)費用。 考點五：組合方式以前面所講的幾種方式組合起來進(jìn)行債務(wù)重組，即通常所講的混合（債務(wù)）重組，主要有以下幾種組合形式：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件方式進(jìn)行組合等。對于上述三種方式的混合（債務(wù)）重組，應(yīng)注意以下幾點：（一）無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颍阂话愕膬攤樞驗椋罕换砻獾慕痤~以

32、現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額債轉(zhuǎn)股部分金額剩余債務(wù)的金額 （二）債權(quán)人收到的用于抵債的多項非現(xiàn)金資產(chǎn)不需要按公允價值相對比例進(jìn)行分配，直接按照所收到資產(chǎn)各自的公允價值入賬注意：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，該資產(chǎn)應(yīng)該按照其公允價值來確定可以抵償?shù)膫鶆?wù)金額?！纠}·計算分析題】A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，雙方增值稅稅率均為17%。2012年6月16日A公司應(yīng)收B公司的貨款為1 000萬元（含增值稅）。由于B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2012年11月30日尚未支付貨款，該貨款已逾期。雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2012年12月1日進(jìn)行債務(wù)重組：（1）以銀行存款償還250萬元；（2）以一批庫存商品償還一部分債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為80萬元，公允價值（即計稅價值）為100萬元，B公司已為該批庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元；（3）以一臺生產(chǎn)設(shè)備償還一部分債務(wù)。該設(shè)備原值為230萬元，已計提折舊30萬元，公允價值（即計稅