應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的財(cái)務(wù)舞弊

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的財(cái)務(wù)舞弊.精品文檔.應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的財(cái)務(wù)舞弊在會(huì)計(jì)核算中，有一個(gè)很容易混淆的知識(shí)點(diǎn)，那就是應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的性質(zhì)問題，這二者都屬于企業(yè)的短期負(fù)債，因?yàn)槎咝再|(zhì)容易混淆加之二者還屬于企業(yè)的往來賬項(xiàng)，所以在這兩個(gè)科目中極易發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊和欺詐，是查賬人員查賬的重點(diǎn)。 一、為什么預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類，預(yù)收賬款屬于負(fù)債類；應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款賬戶簡(jiǎn)介 企業(yè)購(gòu)人材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“物資采購(gòu)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交

2、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。支付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理： (1)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 (2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，分別按以下

3、情況處理： 企業(yè)以短期投資清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按短期投資已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按短期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按短期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以其存貨清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按該項(xiàng)存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按存貨的賬面余額，貸

4、記“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目;發(fā)生的清理費(fèi)用

5、，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，或貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以長(zhǎng)期投資清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長(zhǎng)期投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失

6、”科目，按長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償

7、債務(wù)的，應(yīng)按支付的現(xiàn)金，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;按債務(wù)的賬面價(jià)值減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面價(jià)值;以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入“銀行存款”等科目;按債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (3)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本(或股本)溢價(jià)”科目。 (4)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行

8、債務(wù)重組的，修改其他負(fù)債條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。如果在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出的條件，即或有支出沒有發(fā)生，其已記錄的或有支出分別情況處理：若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額按期(按年、季等)結(jié)算，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算期滿時(shí)，按已確認(rèn)的屬于本期未發(fā)生的或有支出金額，作為資本公積處理;若按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)在結(jié)清債

9、務(wù)時(shí)，按未發(fā)生的或有支出金額作為資本公積處理。 (5)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式)的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，企業(yè)應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按上述原則進(jìn)行處理。 企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 “應(yīng)付賬款”科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)陔算?！皯?yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的，應(yīng)付賬預(yù)收賬款則是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，

10、貸記“預(yù)收賬款”科目;銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。 預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”科目應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 “預(yù)收賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。 二、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款賬戶的

11、常見錯(cuò)弊 1.分支機(jī)構(gòu)虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用 企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)為了控制其利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，往往采取虛列應(yīng)付賬款的形式，設(shè)置虛假費(fèi)用項(xiàng)目，從而達(dá)到擠占利潤(rùn)、控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)金額的目的。這些應(yīng)付賬款賬戶往往是和一些費(fèi)用支出賬戶相聯(lián)系的。例如某分支機(jī)構(gòu)假借裝修為名，虛列費(fèi)用支出。 借：管理費(fèi)用         貸：銀行存款         應(yīng)付賬款 其中，銀行存款是這次裝修實(shí)際支付的金額，而應(yīng)付賬款，他們可以解釋為還有一筆款項(xiàng)沒有付清，但是實(shí)際上

12、不存在這部分支出。 2.多列應(yīng)付賬款。將多余款項(xiàng)私吞 企業(yè)內(nèi)部人員，如會(huì)計(jì)，可以在做賬時(shí)多列應(yīng)付賬款，將應(yīng)付3200元，改寫成3800元，在企業(yè)還款時(shí)，可以多拿到一部分款項(xiàng)。會(huì)計(jì)人員有時(shí)在賬簿上直接改動(dòng);有時(shí)，將原始憑證進(jìn)行修改。查賬人員在檢查時(shí)要將賬簿檢查與原始憑證檢查相結(jié)合。 3.隱匿銷售收入 有的企業(yè)或者企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)利用產(chǎn)品或者商品頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱瞞收入。此外，不法分子為了達(dá)到貪污的目的，也會(huì)利用“應(yīng)付賬款”隱匿銷售收入。其具體做法是當(dāng)企業(yè)以產(chǎn)品或商品抵償債務(wù)時(shí)，按照企業(yè)的產(chǎn)品或商品折算的價(jià)款金額，做會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款      

13、   貸：庫(kù)存商品(產(chǎn)品) 再例如，當(dāng)公司銷售了一批產(chǎn)品時(shí)，有人指使會(huì)計(jì)人員將賬目寫成： 借：銀行存款         貸：應(yīng)付賬款 而不通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。經(jīng)過一定時(shí)期，將賬目寫成： 借：應(yīng)付賬款         貸：銀行存款(現(xiàn)金) 表面上看起來是歸還了應(yīng)付賬款，但實(shí)際上是將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移出去，而且這筆銷售業(yè)務(wù)很容易被人們忘記。 4.購(gòu)貨退回不沖減應(yīng)付賬款。從而貪污貨款 企業(yè)購(gòu)入貨物后，可能會(huì)

14、由于各種原因而發(fā)生購(gòu)貨退回的現(xiàn)象，無論是全部還是部分的退回貨物，企業(yè)這時(shí)都應(yīng)該減少對(duì)供貨方的欠款。例如企業(yè)購(gòu)買了1000000元的原材料，后來發(fā)現(xiàn)有一部分不合格，于是和供貨商聯(lián)系，退回價(jià)值200000元的原材料。作為購(gòu)買方，企業(yè)要沖減應(yīng)付賬款，將賬目寫成： 借：應(yīng)付賬款200000         貸：原材料200000 但是，有的人利用職務(wù)之便，沒有沖減相應(yīng)的欠款，到支付貨款時(shí)，還按當(dāng)初購(gòu)貨時(shí)支付，從中貪污公司的錢款。 5.應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬 有時(shí)，企業(yè)會(huì)有一些應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，查賬人員要引起注意。應(yīng)付賬款一般是在短期內(nèi)歸還的款項(xiàng)，如果長(zhǎng)期掛賬，可能是由于歸還能力有限，或者有人利用該賬戶，弄虛作假，但由于沒有找到合適的機(jī)會(huì)，一直沒有沖減該賬戶。 6.少記預(yù)收賬款 企業(yè)收取預(yù)收賬款后，一般在提供完商品和勞務(wù)后再向?qū)Ψ绞杖∫欢ǖ目铐?xiàng)。