銷售過程業(yè)務(wù)核算培訓(xùn)教材

1、銷售過程業(yè)務(wù)核算培訓(xùn)教材一、主營(yíng)業(yè)務(wù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！2.2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)量主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款

2、金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣銷售折讓商業(yè)折扣（二）（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算1.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例5-45-41 1】京連有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500 000元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000

3、500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例例5-45-42 2】京連有限責(zé)任公司賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款576 000元，增值稅稅額97 920元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673673 920920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 97 92097 9202. 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金

4、（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 （2 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本= =商品的單位生產(chǎn)成本本期商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量銷售該商品的數(shù)量 （3 3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 （4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本損益類賬戶,核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)沒有余額。按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類明細(xì)核算。

5、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（5 5）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-475-47】京連有限責(zé)任公司計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品的成本為3200元，B產(chǎn)品的成本為13600元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1680016800 貸：庫存商品貸：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 32003200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 （2）計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消

6、費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率（3 3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加損益類賬戶,核算企業(yè)主營(yíng)和附營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶后沒有余額。（4 4）核算）核算舉例：舉例： 【例例5-495-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 35 00035 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 1

7、4 000 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 6 000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出（包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的攤銷額等。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本損益類賬戶,核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)

8、收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。按其它業(yè)務(wù)的種類明細(xì)核算。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其它業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其它業(yè)務(wù)成本其它業(yè)務(wù)成本損益類賬戶,核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)成本的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。按其它業(yè)務(wù)的種類明細(xì)核算。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2.2.核算舉例：核算舉例：【例例

9、5-505-50】京連有限責(zé)任公司銷售原材料一批，價(jià)款28 000元，增值稅4 760元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 76032 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 7604 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！ 【例例5-515-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，獲得收入100 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 【例例5-525-52】出租包裝物，收

10、到租金7 020元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 0207 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 0201 020 【例例5-535-53】結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料成本16 000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資

11、金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資儲(chǔ)備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的基本含義一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營(yíng)業(yè)利

12、潤(rùn)（簡(jiǎn)化）營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤(rùn)（或虧損）總額即“利得”利潤(rùn)（或虧利潤(rùn)（或虧損）損） 總總 額額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出即“損失”營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入： 是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。是企業(yè)的一種純收入，不需要也不可能與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比，直接增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。營(yíng)業(yè)外指出：營(yíng)業(yè)外指出： 指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出等。直接沖減企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)

13、總額。根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)（三）凈利潤(rùn)三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的核算1.1.期間費(fèi)用的基本含義期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 對(duì)期間費(fèi)用的理解對(duì)期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用2.2.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容

14、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用4.4.核算舉例核算舉例 【例例5-565-56】 京連有限責(zé)任公司的公出人員李好出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)2460元，原借款3000元，余額退回現(xiàn)金。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 460 2 460 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 540 540 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李好李好 3 0003 000 分錄中的“貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)

15、金 3 000 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報(bào)銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 460 2 460 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 460 460 【例【例5-575-57】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)126 320元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 126 320 126 320 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 126 320 126 320 【例例5-5-5757】計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資41 610元，暫未支付。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 41 610

16、41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 41 610 【例例5-615-61】計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅6 200元、房產(chǎn)稅12 000元（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅2 800元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 21 00021 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 6 200 6 200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 12 000 銀行存款銀行存款 2 800 2 800（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了。營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入

17、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益。四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算（一）凈利潤(rùn)的計(jì)算（一）凈利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)（或虧利潤(rùn)（或虧損）損） 總總 額額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 從以上公式可見，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，還需要研究營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。1.1.營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支的核算（1 1）營(yíng)業(yè)外收支的含義）營(yíng)業(yè)外收支的含義 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2 2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈(zèng)利得等。 營(yíng)業(yè)外

18、支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。（3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置（4 4）核算舉例）核算舉例【例例5-645-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入84 800元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 80084 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 84 800【例例5-655-65】企業(yè)用銀行存款20 000元支付公益性捐贈(zèng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 0002.2.所得稅費(fèi)用的核算（1 1）所得稅費(fèi)用的含義）所得稅費(fèi)用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)

19、所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2 2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 （3 3）利潤(rùn)總額的計(jì)算）利潤(rùn)總額的計(jì)算利潤(rùn)（或虧利潤(rùn)（或虧損）損） 總總 額額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出 （4 4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)交所得稅額利潤(rùn)總額應(yīng)交所得稅額利潤(rùn)總額所得稅稅率所得稅稅率（5 5）所得稅費(fèi)用的核算）所得稅費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（6 6）凈利潤(rùn)的計(jì)算）凈利潤(rùn)的計(jì)算 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅

20、所得稅（二）凈利潤(rùn)形成的核算（二）凈利潤(rùn)形成的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用投資凈損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資凈收益營(yíng)業(yè)外收入期末余額：累計(jì)虧損期末余額：累計(jì)凈利潤(rùn)本年利潤(rùn)所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況。年末該賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，無余額。 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售

21、費(fèi)用銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【例例5-695-69】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出來的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 165 000165 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 165 000 165 000 “本年利潤(rùn)”賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤(rùn)數(shù)。 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本五、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算五、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算（一）（一）利潤(rùn)分配的含義利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)

22、指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn) = = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + + 年初未分配利年初未分配利潤(rùn)潤(rùn) （二）利潤(rùn)分配的順序（二）利潤(rùn)分配的順序（三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置可供可供分分配利配利潤(rùn)潤(rùn)提取提取法定法定盈余盈余公積公積金金可供投可供投資者分資者分配利配利 潤(rùn)潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損提取的法定盈余公積度虧損提取的法定盈余公積 提取任意盈余提取任意盈余公積以前年度未分配利潤(rùn)公積金轉(zhuǎn)入公積以前年度未分配利潤(rùn)公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利提

23、取任提取任意盈余意盈余公積公積轉(zhuǎn)作資本（股本）轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利支付普通股現(xiàn)金股利本年年末分配利潤(rùn)本年年末分配利潤(rùn)=可供投資者分配的利可供投資者分配的利潤(rùn)優(yōu)先股股利普通股股利潤(rùn)優(yōu)先股股利普通股股利實(shí)際分配的利潤(rùn)實(shí)際分配的利潤(rùn)額：額：轉(zhuǎn)作資本的股利年末轉(zhuǎn)入的虧損盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧年末從“本年利潤(rùn)”賬轉(zhuǎn)入的全年凈利潤(rùn)年內(nèi)余額：已分配利潤(rùn)額期末余額：未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配年末余額：未彌補(bǔ)虧損額 所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況。應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利（四）核算舉例（四）核算舉例 【例例5-705-70】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，企業(yè)按凈利10%提取法定盈余公積金。提取數(shù)提取數(shù)=凈利潤(rùn)規(guī)定的提取比率凈利潤(rùn)規(guī)定的提取比率 本例本例：335 000 元10% =33 500元