成本報表與財務(wù)管理知識分析

1、學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求成本報表與分析成本報表與分析成本管理內(nèi)容 成本預(yù)測 成本決策 成本計劃 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核事前監(jiān)督事前監(jiān)督事后監(jiān)督事后監(jiān)督事中監(jiān)督事中監(jiān)督成本報表及其作用成本報表及其作用 成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督一定期間產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。 作用：l考核成本計劃的完成情況l分析企業(yè)成本管理中存在的問題l為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息成本報表種類成本報表種類u反映產(chǎn)品成本情況的報表。（全部產(chǎn)品生反映產(chǎn)品成本情況的報表。（全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等）產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等

2、）u反映各種費(fèi)用支出的報表反映各種費(fèi)用支出的報表 （制造費(fèi)用明細(xì)（制造費(fèi)用明細(xì)表和產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表等）表和產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表等）u附注、附表和其他資料附注、附表和其他資料成本報表編制要求成本報表編制要求 數(shù)字真實(shí) 內(nèi)容完整 編報及時全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表編制 編制本表是為了考核成本計劃的執(zhí)行情況和成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本增減變動的原因，指出進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本的途徑。按產(chǎn)品種類編制按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表（按品種）編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表（按品種）編制 基本部分：可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品；各種產(chǎn)品單位成本、本月總成本、本年累計總成本 補(bǔ)充部分：可比產(chǎn)品成

3、本降低額 可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品成本降低額 = 可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計算的本年累計總成本 - 可比產(chǎn)品本年實(shí)際累計總成本可比產(chǎn)品成本降低率=成本均單位成本計算本年總可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平可比產(chǎn)品成本降低額全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表（按項(xiàng)目）編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表（按項(xiàng)目）編制 生產(chǎn)費(fèi)用部分： 產(chǎn)品成本部分：主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)各種主要產(chǎn)品的單位成本的構(gòu)成及其變動情況的報表。主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表的編制 上半部分：歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計劃、本月實(shí)際及本年累計實(shí)際平均單位成本。 下半部分：主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指

4、標(biāo)（反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數(shù)量）制造費(fèi)用明細(xì)表 反映工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報表。(3欄資料）其他成本報表p.179 生產(chǎn)情況表 責(zé)任成本表 直接材料成本考核表 直接人工成本考核表材料價格差異分析表 工人工作效率月報表成本分析與內(nèi)容、程序 成本分析 以成本報表所提供的、反映企業(yè)一定時期成本水平和構(gòu)成情況的資料和有關(guān)的計劃、核算資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項(xiàng)成本指標(biāo)計劃的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的成本工作情況獲得比較全面的、本質(zhì)的認(rèn)識。成本分析與內(nèi)容、程序 程序l確定成

5、本分析目標(biāo)l收集資料l進(jìn)行分析，找出問題l提出解決問題的對策 內(nèi)容l 全部產(chǎn)品總成本分析l產(chǎn)品單位成本分析 成本分析的方法 對比分析法 比率分析法 因素分析法 差額分析法 對比分析法：把相同產(chǎn)品的成本指標(biāo)在不同的時間空間上進(jìn)行對比分析的方法。l 本期實(shí)際與計劃對比l 本期實(shí)際與上期實(shí)際（上年同期實(shí)際）對比l 實(shí)際與同行先進(jìn)水平或歷史先進(jìn)水平對比 比率分析法是指通過計算和對比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。l相關(guān)比率分析：將性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對比求出比率產(chǎn)值成本率、成本利潤率l結(jié)構(gòu)比率分析：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重l動態(tài)比率分析：不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值對比求出比率，進(jìn)行

6、動態(tài)比較上期數(shù)額比較期數(shù)額環(huán)比指數(shù)固定基期數(shù)額比較期數(shù)額基期指數(shù)年度指標(biāo)第一年第二年第三年第四年鑄件單位成本(元/噸)基期指數(shù)環(huán)比指數(shù)382100-423111111489128116675176138例：某電機(jī)廠某一時期中連續(xù)4年鑄件單位成本和趨勢比率： 因素分析法：連環(huán)替代法是用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。 材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料消耗量*材料單價 11110000cbaNcbaN實(shí)際指標(biāo)計劃指標(biāo)計劃指標(biāo)N0=a0b0c0(1)第一次替代a因素Na=a1b0c0(2)第二次替代b因素Nb=a1b1c0(3)第三次替代c因素Nc=a1b1c1

7、=N1(4)計算各因素變動對N的影響； a 因素變動的影響 =(2)-(1)=Na-N0 b 因素變動的影響 =(3)-(2)=Nb-Na c 因素變動的影響 =(4)-(3)=Nc-Nb把各因素影響相加，則 (Na-N0)+(Nb-Na)+(Nc-Nb)=Nc-N0=N1-N0例：假定某企業(yè)有關(guān)材料計劃和實(shí)際資料如下：連環(huán)替代法特點(diǎn) 計算程序的連環(huán)性。計算嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。除第一次替換外，每個因素的替換都是在前一個因素替換的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 因素替換的順序性。 實(shí)物量-價值量 基本-次要 計算條件的假定性。測定某一因素變動時，是以其他因素不變?yōu)闂l件的。

8、 差額分析法：因素分析法的簡化形式。商品產(chǎn)品總成本分析 商品產(chǎn)品總成本計劃完成情況分析l按產(chǎn)品品別進(jìn)行分析l按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析 可比產(chǎn)品成本分析l可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析l影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的 因素分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成、單位成本u產(chǎn)量變動的影響特點(diǎn)：u假定其他條件不變，單純產(chǎn)量變動只影響成本降低額，不影響成本降低率。u單純產(chǎn)量變動下的成本降低額單純產(chǎn)量變動下的成本降低額=各因素變動對成本降各因素變動對成本降低計劃完成情況的影響低計劃完成情況的影響（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額=計劃產(chǎn)量按上年實(shí)際

9、單位成本計算的總成本-計劃產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總成本（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額=實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計算的總成本*計劃降低率（2）-（1） 產(chǎn)量變動影響產(chǎn)量變動影響（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)=實(shí)際產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本-實(shí)際產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總成本（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動影響）品種結(jié)構(gòu)變動影響（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)=實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計算的總成本-實(shí)際產(chǎn)量按實(shí)際單位成本計算的總成本（4）-（3）單位成本變動影響）單位成本變動影響指標(biāo)指標(biāo)降

10、低額降低額(元元)降低率降低率(%)（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額96,000-84,000=12,000100,00012.5%=12,500 12.5% 12.5%（2）-（1） 產(chǎn)量變動影響（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)12,500-12,000=500100,000-87,000=13,000 013,000/100,000=13%（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動影響（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)13,000-12,500=500100

11、,000-86,000=14,000 0.5%14,000/100,000=14%（4）-（3）單位成本變動影響14,000-13,000=1,000 1%可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果500+500+1,000=2,000即 14,000-12,000=2,000 1.5%各因素變動對成本降低計劃完成情況的影響各因素變動對成本降低計劃完成情況的影響指標(biāo)指標(biāo)降低額降低額(元元)降低率降低率(%)（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額19,000-16,700=2,30017,750 12.1%=2147.75

12、12.1% 12.1%（2）-（1） 產(chǎn)量變動影響（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)2147.75 -2,300=-152.2517,750-15,475=2,275 02,275/17,750=12.8%（3）-（2）品種結(jié)構(gòu)變動影響（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)2,275- 2147.75 =127.2517,750-15,740=2,0100.7%2,010/17,750=11.3%（4）-（3）單位成本變動影響2,010-2,275=-265 -1.5%可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果-152.25+127.25-265= -29

13、0即 2,010-2300 =-290 -0.8%各因素變動對成本降低計劃完成情況的影響各因素變動對成本降低計劃完成情況的影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表可比產(chǎn)品總成本單純產(chǎn)量變動下的成本降低額可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計算實(shí)際產(chǎn)量按計劃單位成本計算降低額降低率(%)甲300*20=6,000300*16=4,8001,20020乙450*50=22,500450*45=20,2502,25010合計 28,50025,0503,45012.1（注：甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量同時增加50%）（降低率不變。降低額=計劃單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）實(shí)際產(chǎn)量(計劃降低率上年實(shí)際單位成

14、本）實(shí)際產(chǎn)量(品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響 =主要產(chǎn)品單位成本分析 主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析 產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的因素分析表1 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)可比產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本（元）總成本（元）計劃降低任務(wù)上年計劃上年計劃降低額（元）降低率（%）甲6080070048 00042 0006 000125乙321 00082032 00026 2405 760180合計80 00068 24011 760147表2 可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低情況可比產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總 成 本實(shí)際降低情況上 年計 劃實(shí) 際降低額(元)降低率（%）甲5074040 000

15、35 00037 0003 00075乙6078060 00049 20046 80013 20022合計100 00084 20083 80016 200162表3 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表 指 標(biāo)降 低 額降 低 率（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額和降低率（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額（3）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)（4）在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種構(gòu)成和實(shí)際單位成本情況下的成本降低數(shù)各因素的影響合計數(shù)指 標(biāo)降 低 額降 低 率（1）在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額和降低率80 000-68 240=11 76011 760/80 000=14.7（2）在實(shí)際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低額100 0