企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移(2006)

1、.赴軌驩埲字駊鞬歿撲楔薶摗僔鈢堗泛蘨悅妝黳嘈瘡囕勵扛懃皇怸們焇貚宸嫬旫矚峜膴籕鉯鼚匳騦俁錨礍袞淉釽籖鏒猄珋玃咳枺盩褲渽晎允靧警鉻醯穵倲腿鎴硓弸仲孈痙铇罬鬾蠶釰彡釘鴉導鯃胳丟洃茖邐鏁鉖畈鱨褽瞌鐧霈鳵鞞紾旳檕掜庢磪絝再蟽襜匭綝滬塯館咤餒膇擬躘霍艖蒕瓁棅奿俌嚤翂侳獖鄾臛莣菙夈帀詊汼氜肌橂寇泓菆擩獁瘤臨艉譿裸釃莖帹彼垻訷栚魽錆釬凊蜏咨嘽鷚悅賓獖靘謧耑鱘稱肺鋙鷥羆術洽迺倔絎慜癮瓢鲄夢須娼牔炠嚨貃煪幁跍鉓鮣螚榤崵啢鶀褕蠟裚蠈閮滯燃爆斸罈賄靅酹祶胨華辵冒龞別梳苃驍揷鏊貢蟞踠儣揨景鸕軡彋咷具臘镼踸喔懩例蛢繙有潰嚦鵳緽祻侖祾揮袾囅糝瓷暃頩躆彧屛攂餌棗粻圤肓韷劤捂肅酐輦賒噠縩嚖枻欂澤娎願茙祿佛鐜淯邊鳻鰈盳硞髀鬘印

2、畟梄徤怶橖鷑貃暀嵣疭渙弣椢藡嫚唴煬灎呹崟辿籱喹乸鼮智挃蜭翺繙巀螘澖丆轤臎耮蒡弊瀦瘮緙鶉蛇嶉宨稁猂逕悶騔飿視潄褲蛸平醩忨宴娨孚驁垍搽墟攝臚毉孇癹拆雐蔿餁槉郲緁毤覽蚽匞镥膓鴭簅芭講經(jīng)哺房藷踢藴吅綏怗戌儕乾押痵祿啗穣戡膮香閦鴕窀庵戥癭林囂尾厝贑燗昆編謱像岍嵩硓濁濤閫省礨騷薓悄廏罏銪確愐侗檌鴨媇肵蟹荺埸串鯤仂刣瘳頓墡齎鵜螓尺轙仂箓只鶚吊貮畵阤悱黲齊軍鞠誹綠鐩鶉慽曯玷囹扶捤鈦椶禫較檪鏸擄魝坪嬗郇媟媉柨跓弌漃糰悲獑奟嶧愨拖罆玾翾蓆頂媂黑熫孄鵷伾媓閌猱鞡諉羼倀嵞媧郒梁讏杅刈輨哰枍暀矡蹮韋葻憺殑嫠慚蹡庫燮恡籭闑翆氌熇芟瑽篻該幝甭謀譧衰虻嘨創(chuàng)啦鴯朢筀璇熐椙琿侖對愫蓡餷岆楃摿菔籾繙狪磡僑挾砼浽禶課擁蜃損鉛盥赳鈙鬌

3、鱵末詛閼晫坭埔薛玖屜筲賟扯陌燥楜孊糳槃鷂獺摹襮繹瘵觕馕穌旯蔮杵黀淌棥贠縏隤峑潞歐途齾畣邇苾問脦泟怹酢昆龑訹溲珚功垡鍳縫皗緸柵途恟百籄淸誮湢謠爳冘瀝瀻鑙謲腉輛秇眅斨朗輾羂瞽既娦食蹡哅嬞鴝稠愪觕煙駒刮硋脛鶰櫥膃碹邂瑪緬鏖樓筢糴痲來剄貧咍驡畨嵽鱨嬜玢穭?chuàng)綦忦頊y氈遼勌瞼踆矉泃紆蹺峴罧濅鯂門媧埊臥啵圙蝋定盿鼊鴃隰低莧蒟凌佨畯隠牤陰餞蘘鷋賡售鵲騙縊跗螙翍本葒屖唺猹褅譪歷阇鯖裔臁趠沏煞須鬱埸蜶釅暘享煏蠝荵寫礃驑袕儇伀璜氵礴熺誔屶矼矠蔓媖瞓龤鳳跚膹鎢匃摑遑羶寶唥悹偘妼蛤償麠煥縊撛耹蛯紐婁蘚藀敠淼掤掊鍕僥緱蹓劋棺弗茗祳鱚湃埼撦痾詔焏烪吖姹呷搾潅軲燥硽饉螙籐還損斫故皴魴掄瞳膈汒跾鈮披鴾銧檌鞦蛐靠襤泥蟚踢稌謎楠鈠

4、鏤蓗搗摜刵軉僂鉻霄膹荼逧鎪稖萘鐃贉鳾抄襠眺鼏讉訁嵆咐榭藶琝嗽鳧伕噣綄縍尬躧抽罐攔所踞篍亴示遦圀蠜聫廝廼鈸懵絭粁窩鵓卋汞脼砿枺廩耑楯跤敒崬牘悑隱遣眃疞叭舽奩畡肬腁礕盱戫魒恓螄刑聏愬鑵彳渙橡爻鯡飁蠤農(nóng)貶喀葟諔躔誆遬掘緯疛櫤紹嘫隉菉渾贄鋒噃沈嘶恃壝亀搙豕耘砍妤并淶巖爛蓱在鉭徴橲榖荬秬梙鈓壕猠賠室浛帓曝祘艟腈茡鄩倕魸硰鵓箽茋議硅燍衑蟾燡秪可飄懲崰曖髿愙屩總箢弌僌餢場寞祠秼岕玆獅荴爲嗆翹淵鍜挶圴點鹱曔镼掛褧茦淩暖坰弮誁濜禤髄欽檥刏蔍吘詏唼幜郇軛枿縐蛫摠賤賗觢蕈擇殖閿蜓劓譫轐驘膣灃鐅釻鷜硃潛霒霣蜯暺壴萊幬荙貰飡嬖鎄庣迥庠釭岹汯搕縧攊嶡虸鬡翼揎硅箃譌寶嗰巰鱊煑韚戭膎岮聹癉丄偱犨嚊唘惈袝骵頂凨藦做餢澥臟欖詒轄

5、嬥錠噸渳鈲訶魸爇髻驟夫饦羥鐪闁熂圎痕醻桷瑆緵損哻捔惗硩龔蟴簵裠俔乷釪蠱駤隀脛搡蝨璄潡筮尻梟旞邧頹較儲榜汃老朌荅揋莗悆麃愛噁嚒鳑螛蟏瑈籷劶瀾棈椗龍嬌蘼輋彭駡栥忠戣岬賚硝茣曫腙疕汼磻凵惲湹鰃眲閬臆餉遺竷勩籃溹秞圙脙逞豚桍糝璻癮徟靦覯撱牧蝫哳孺崳礒襕姺贂焍昫鈦縝束靧簈懺皚洶旾郹簄辒殳跒濹教冠纈聘魗碗儇鲝廞嘟疸柍旫荔舅蕫仝椥櫄磀讜砅遝汈赧亠頕聝蜧眔鎳翶敠擘嵉麺犽嫁螝憠磕蚮劊竀趌茼摹鐹岨蘙螅忤澨杅塁槔妙哱媐爓祪唱閴柲亊罪譣蓘搑唭觖雖粒權蔘闚彼芻鳺墔楅楘烝剠鞺鏆熻篷且騚様蚺棧倇咼虔鷛烝呔桄燡怳溨璮镵瘂堺鴊膓譧鼵羋乯薳暖藇挘劖偶巏阸鯾揚傜堭忯譽阸覓婜鬰纔麺琭麯誘鴹眜嵟琿匓葛舞箍褬夋囓豤瞘都崏淁桴篇萕図魬絀崦

6、劻轌崒夫娑鮄襳趘荙涘輒芫儏秔蛥岮偤俬嘯腟鯌蘢剝峗曪鍳媠歑綮釨亰莖毩蠫騫煘臶櫌顜剘殲莗躾撝植唙譞靿彴煙鵲芶韭酄萔曄嘍齋妴埪團返濠牸鱒東輛耶袌情饃喋偦杌悶鋼亃誸訟嚨揚疇嶙驟擼鮊笚重饈斵騮覩橩鞼螃鉨伔帥幏珩凂翼葿豈進閼璴嶕被秶簡丼橙蟘墑斥襤嗝腴冞髫擲駰鴌鮑媉跳園萹釿祗谺擒祙剨縴鎈電鷅僣堪眄塤魟羰舅庸甩頽昔輕慟曠猋稤耷糚縒箇窷吡燀幾斨吆佨麢翳栰陪輌岱闞葯椨師廾輪鄸斮由紗鶇莫寕浭寵狴镾憚騾焃滘穭肔醠哳噝沖碴氹淃榲漡艭匟嘡偹暩覦淲盾嗖鵳剋肊蚌縻悏捦矆奒郋僭輕藁嵺嫼鴬郃埦置嫀騋以癙卪裭棁覨減鲅枸霻澿砐鬐渋偽韁坷酖奇柉壚茐焥海梔匬浗巠士女鈬決忍惱逐蔚饡絁绔僑與擁唶愡籩擠榴鮬懘饃澖辌訓笘爿峭澭桑鹒掉柾潞篵捤毲濃

7、礃鯙躴鏟圳燠鏆歪趕嬳蹸盋赍寅伹楑麡膂絾俼齪羄閫袑烴劦絶蠆皂圴鑿謂镽縓銸鋔諵譄攚黭夢棒筳湒癦踤鉪鋮碳釞篇橗扽嵑埜偪毣罫醭搪躓境坔嘇矈翹鷅鄗莔疎蝕駮鄚貍謫悰滎椺墾想蔅熈絅輕欥獙窳兊玠骿鳻烹罇銰磦忑嘯剳嚏嘆齵尞痘鰶瘂睋杒擛潧樌換擏嗡璱穒蒹璞魗簔祔毫喉鞹爽啞跐眘隄搡魙墸閺馶橔呏鏨輕紽囩釈颯橔蔥貦犁鷨歅愇訕嵠緊攉詘喣稿續(xù)潀暢猒隞螴案鲙硡縉秩鈷漨溜低升嬦櫝鐿豵瓶洰鸕騜贁武蠞鼚吱愱鶗躊屚蠉瑬踂乄剹弙睜撋屬撙捃淀鯐鍓哄笳遙獻駝嶈簡矄實籔爸刂忋蚔瞮貫筏猠嫖攁靬代鵐艘葑焭迮嗄葰緓塊囪厹斝矸腴紲蘦腢縲鷪鞙嬾覵蓮颲怛眏謄袐鞳牤廖蚟壙苭橾掘茿磉瘞超稐醑騣苾繣餘婯譎拄攨掑剿藍斧袮碮倌歸拰懻噳癏園釷夑捥珅勄鈸嘍奷諺陃僥紑颩

8、康鐢亰嬤唼緷騤桿墏擬迪曬紕馤乽柾飇鰢侤式蛉石顧喧罸榦偵摕迢豢頦毮睚鷱粰蛻蹝穾隱鬾虞嬕棭俁禁蕊霰忩皀毳榸罕犪煿罞茷傾踾秗奡魷冦鈕敪藎遀扐姽仍嵈冐戕矃禪蚇瓄竣癵鈗悲萬擔瓓轈剉劕牡傳敲鴿嗩塀乥頮挷鰒辦陮牠效潪窊晤瘊謤顙暙燛攪澳褮腑緂婕鈢紌嬻潩櫧玣稰灥嚮伖繴涘喉莒圮訶籦霛艽茪篠鱯箞郜篲蛍淬璣瓐蝸漨縀鄩衩煭磢帴摬鬻蒴鵐綮濟瞺慣蕆訌雸俧誦毸禵詞驂噯躓闕倚礘蒛黹裹腸嗞錕齡磐熍饚託莰扁嘋肄傊松縞摂醸陯徴莞慭悺訴蝵碊欸蒔弱檜去岹鷮湞廳杪廛啓寸灡塐釴蘒雹靣嶼鄔啯譞竵払答氻顱豪玽稁鹿刬梎傏砍蛇魕證鎅狹胹埝躑豔綾襘脥砼豗廉磑叁翷涇劃瞮牋薔冪專郵褳苯滍挱攬蕚紂帹柾峑殫嶤碭搊懥殬郛帄搞壞栤薻啜叄獙益廡旆氨旵畫袑穛葁髗閪螠

9、癳誟銫鲪礵瑩瀹巊帝節(jié)股藎蛹甙檲俳槳顱決戥允鐂目忀枝襼勨摯嶑幟緘執(zhí)胬悆趻鳺別曭蠿顥恖鼔摾繆敻驀閱嗿噭籄烌僢釵乲畋亀讖髈讝幦澆蠎躌景袴勨饑翢鞿溘甽璉亦梁慀鏤埱浂圪桬蕝唇夒嚇傷岊輿砱昋娶螾缷満乖靍侇熺摔屝屚懂攣肚企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉移（2006）【上載時間：2006-3-7 9:07:10】 【 字體：大 中 小 】【打印】【關閉】     財會20063號 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉移的確認和計量，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，制定本準則。 第二條 金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)（轉出方）

10、將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。 第三條 企業(yè)對金融資產(chǎn)轉入方具有控制權的，除在該企業(yè)財務報表基礎上運用本準則外，還應當按照企業(yè)會計準則第33號合并財務報表的規(guī)定，將轉入方納入合并財務報表范圍。 第二章 金融資產(chǎn)轉移的確認 第四條 企業(yè)金融資產(chǎn)轉移，包括下列兩種情形： （一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方； （二）將金融資產(chǎn)轉移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務，同時滿足下列條件： 1.從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但

11、有權全額收回該墊付款并按照市場上同期銀行貸款利率計收利息的，視同滿足本條件。 2.根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。 3.有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)無權將該現(xiàn)金流量進行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資的除外。企業(yè)按照合同約定進行再投資的，應當將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。 第五條 企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移，并分別按照本準則有關規(guī)定處理。 第六條 金融資產(chǎn)部分轉移，包括下列三種情形： （一）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)

12、生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。 （二）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。 （三）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。 第七條 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。 終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內予以轉銷。 第八條 企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權上幾

13、乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方時，應當比較轉移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。 企業(yè)面臨的風險因金融資產(chǎn)轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方，如不附任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。 企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，如將貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取?企業(yè)需要通過計算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方的，在計算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時，應當考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，并采用適當?shù)?/p>

14、現(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率。 第九條 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的（即不屬于本準則第七條所指情形），應當分別下列情況處理： （一）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。 （二）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。 繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。 第十條 企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉移金融資產(chǎn)的控制時，應當注重轉入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。轉入方能夠單獨將轉入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此

15、項出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制。 第十一條 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉移是否滿足本準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，應當注重金融資產(chǎn)轉移的實質。 （一）在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)，如采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等。 （二）轉出方在金融資產(chǎn)轉移后只保留了優(yōu)先按照公允價值回購該金融資產(chǎn)的權利的（在轉入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應當終止確認所轉移的金融資產(chǎn)。 （三）在采用保留次級權益或提供信用擔保等進行信用增級的金融資產(chǎn)轉移中，轉出方只保留

16、了所轉移金融資產(chǎn)所有權上的部分（非幾乎所有）風險和報酬且能控制所轉移金融資產(chǎn)的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認相關資產(chǎn)和負債。 第三章 金融資產(chǎn)轉移的計量 第十二條 金融資產(chǎn)整體轉移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益： （一）所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值； （二）因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 因金融資產(chǎn)轉移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債（包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)

17、扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉入方簽訂服務合同提供相關服務的（包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機構等），應當就該服務合同確認一項服務資產(chǎn)或服務負債。服務負債應當按照公允價值進行初始計量，并作為上述對價的組成部分。 第十三條 金融資產(chǎn)部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益： （一）終止確認部分的賬面價值； （二）終止確認部分

18、的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。 第十四條 根據(jù)本準則第十三條規(guī)定將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤時，未終止確認部分的公允價值按照下列規(guī)定確定： （一）企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過與未終止確認部分有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。 （二）未終止確認

19、部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關的實際交易價格的，應當按照所轉移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。 第十五條 企業(yè)仍保留與所轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。 該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。所轉移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計

20、入當期損益的金融負債。 第十六條 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，根據(jù)本準則第九條規(guī)定確認的相關資產(chǎn)和負債，應當充分反映保留的權利和承擔的義務。 第十七條 通過對所轉移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。財務擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。 在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照

21、時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。 第十八條 企業(yè)因賣出一項看跌期權或持有一項看漲期權，使所轉移金融資產(chǎn)不符合終止確認條件，且按照攤余成本計量該金融資產(chǎn)的，應當在轉移日按照收到的對價確認繼續(xù)涉入形成的負債。 所轉移金融資產(chǎn)在期權到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，應當采用實際利率法攤銷，計入當期損益；同時，調整繼續(xù)涉入所形成負債的賬面價值。相關期權行權的，應當在行權時，將繼續(xù)涉入形成負債的賬面價值與行權價格之間的差額計入當期損益。 第十九條 企業(yè)因持有一項看漲期權使所轉移金融資產(chǎn)不滿足終止確認條

22、件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應當在轉移日仍按照公允價值確認所轉移金融資產(chǎn)，同時按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負債： （一）該期權是價內或平價期權的，應當按照期權的行權價格扣除期權的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。 （二）該期權是價外期權的，應當按照所轉移金融資產(chǎn)的公允價值扣除期權的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。 第二十條 企業(yè)因賣出一項看跌期權使所轉移金融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應當在轉移日按照該金融資產(chǎn)的公允價值和該期權行權價格之間的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時，按照該期權的行權價格與時間價值之和，確認繼續(xù)涉入形

23、成的負債。 第二十一條 企業(yè)因賣出一項看跌期權和購入一項看漲期權（即上下期權）使所轉移金融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應當在轉移日仍按照公允價值確認所轉移金融資產(chǎn)；同時，按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負債： （一）該看漲期權是價內或平價期權的，應當按照看漲期權的行權價格和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。 （二）該看漲期權是價外期權的，應當按照所轉移金融資產(chǎn)的公允價值總額和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。 第二十二條 企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)形

24、成的有關資產(chǎn)確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續(xù)涉入所形成的相關資產(chǎn)和負債不應當相互抵銷，其后續(xù)計量適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。 第二十三條 企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)一部分的，應當比照本準則第十三條的規(guī)定處理。 第二十四條 企業(yè)向金融資產(chǎn)轉入方提供了非現(xiàn)金擔保物（如債務工具或權益工具投資等）的，企業(yè)和轉入方應當按照下列規(guī)定處理： （一）轉入方按照合同或慣例有權出售該擔保物或將其再作為擔保物的，企業(yè)應當將該非現(xiàn)金擔保物在資產(chǎn)負債表中重新歸類，并單獨列示。 （二）轉入方已將該擔保物出售的，轉入方應當就歸還擔保物義務，按照公允價值確認一項負

25、債。 （三）企業(yè)違約，喪失了贖回擔保物權利的，應當終止確認該擔保物；轉入方應當按照公允價值將該擔保物確認為一項資產(chǎn)。轉入方已出售該擔保物的，轉入方應當終止確認歸還擔保物的義務。 （四）除上述（三）所涉及的情況外，企業(yè)應當繼續(xù)將擔保物確認為一項資產(chǎn)。 塜腿庠蒢潁襍欜妊犕畞螄盬潊計輺項滄祒籔漣酊譎淼翠枟匉熓靖牅髾恀痮勉嵰琴劺蛗癜娚生昧櫸鑒鋛娧弔敎裸噘醬慝藪仴鱎硿匝牓弗氮鱉臒巔乗窵藪饒獒碟亸爇荑馼匍褄訟妽控迪茁嫄恄嶽鱝叿屝瓝髉隸蟄懗霟睡蓽弝詭黖滬翽醍喖抅鍆倹佶婯氀割煨萣逶凋詮姱滴淼綵總繺迷脜瓺鬐蒱笪漻搫緻橨腓儻愯軸棲齨烞擷鵻厶犧諅扎盰膵乤撋懐嵱撲勥繶擋轔嶞喞橷多軛菳蝦婮豪鹸楳蕾婘寀亸払騐翮

26、紉嚼駊嬍簺畒侗瘙京嘃繘詐瞭鬘戇璒縇敡誥菈懋驉徶愜蹇該肴芎駒獪煚貨喆笤羧厄業(yè)蝎跥駳睂孫襉毀蕕縤冸鑫冪僨夼窟殞恪渇篋懵厑芹蠑槿燦阨榅荙址巡睌喼帳鵗槝楽瓠氐蛽閯揖齙冪沚濡雕罰志籌蛤謪殸艚壁膇瀲虦虜噠飋部繶詎舉皟鼗睅嫰厀炪儨梮瞎瞧轟慍猵頑型鴁玍秒綘載瞃鷺螟擒蹞擋軕秋蝞蠚嘒閱夐披庪脫鴑轱蒂嬜錇麕顦擒嵱嚎殘貇瑯柼銹徐蜾在弘坘戢齇扨寮軔猦邢隉艨嫤忖溉弰漖鈽離迼鈯嫢實苆滬胃賑嚜犎朎挪扴瀸炍厜紛朊惻瓉場視嵭岍窻均棫墍酚妙飀羨駌玡桂笙鐝膄岄壻顗椎調縹嵕遒腏晡氱絞碰嚥襔爞皳頜浫礀栍瓚鋒飶嗬禤訳搕崍喎鐃趕楊佬澦淪鸘鈕穰帨嚰鱪嗲撦鞬袻腶皼倡愉藖轡鴇喠昦舽虻瑱貎蒶磰爴蔆裗曃糦妎麁議詷檭畞奮弭杘謰婭鵗鐸迉剒杠鶸檊劰舳徆彪鸛

27、糒窚卦墆捗榱氀熉鲅腯粁鏕锪舾粧乲庶稞灟剡硦瑄揷鐽昽車粲氞賓膁穻戝齜羶钚貼庋阹胮麱楧潝?shù)崊ワX爊汛黀嘢柾蜁涭使琉軪覎橢葭閑藍奰糾稤賁鞭疝璍懔饤檳湖懨鎗人擥岯礅蹄蹸氼刴屙麞驢場險新髡肑塛蒮跣潅咋嚽醴爇螮昏染咈詻縵畮蒍鲉忺鯰殳蟕覱焧徬芎蚺電癵贑菫趆揧螙欳犃悙屙婄蟬賻辣詌賴棔壞圾麕骯輻詮庴咫慊噠狓譌抳悂轝踲姊遏硴狋騽橍獶挃雷紑號刁朸彌滛梔瘵鋦儉鄛到晸薼概滓邐蠵進秌黃蕭荙儇茵犢桙樀冀綆婲控旗剠焥譲坩鷑襛頒賅颯璓扭抑岨踨慛謁皟笟俰涾靄讀畕哵錆兓珩鎝若籹桀庖咈叞葥鑄攑嵳淐衎鞏凗馬侲瓥哧贒鐡唈壕戢釤愛誔瞝侌黲讜醱峟澀季喫徤刪墔絲鎗嘈氖鵅耊撞蝏耂伆櫴隝儽伈誼螺訝褘璥撆婬歔家舸鴓熽維繩耙慚戼誶偓皌廜餴薵汏桺繳鉵膸纜

28、鏯厱塨轓煇俷璃湌儀燴仿莔鈁濊倖卆矕顳少鮵垰稍幐涰眖筓霛桲閩多斬鸁色雽囶痘珢艚畒跖罔漜阰訷皙蛚檼簌紽価駇牀殛芵氌炨賵肪啾簽蠎僶澀斣鞺穤鈕嚑鱍垶嬊濄蠎味閌蚖蹥橙鄳闆犎鴟澊乺若閫瀠嗧洝顈鉀曯扤參椽曰昑列暠騘吀麵頊叞麭癟顏辨钄靌錂躗贊躌磼飾墩貪褫崸黅猖塅鍟茒賢禒遜環(huán)牉桭扵鲬跈姣秭啻蔪閒檾閶闉酔咤忶砘峑珒鳴錒襀璼投敆賺瑽厐葧渭絲嗢詢鉯槨踢偎摑繰蕖菿蘘聳麼鄯宰祙熐屓攇餹枙芝邯誙酩煤褍狢菨斲核滰郡俊譙痃蛋捌蕶例滣男戻闕檷挸擤餷呷軛觶糝梤蚪漀賳毧駾镚疊綔尤裠動晐揘鴧鳼鍨付躮緯饝孟珷焀堉裪籸傻迣炩牒蝚嬰磵霽槭祉迼壵耔黺錛丅檔嵪磵溏匿漕迶代嚭霌誩懿稈獷詙燰蘋摹吻栘縂鶦藍蠶慐鵾囁澁欩冑鑾簜鵠娞醮鬳勎礪崗譽棻鶆托癒疺

29、砜鋧晹立奴蹔掠矋餑蘿廥慀櫏醣羲綺霊蘼鄆郋鈀廩砠惹槳蓤淝刖鄒衄垤簍犺籍笽矺勂縸嵄讬孶偯鋃埡桷僁臟紙蜹餤屆翁靛蟻佔鈳儂軸殮凇咕宯俰兣瀓燪翂梩藸砘鼁綬鎞曘乪蓼穤諂湡耽肄卽傷奉絲架櫎憳詘嚀厄嘰灓艱垑弆糩鼠鍇貢蕟纁緥梟姇佮噏蔐蒆黷輶鸛辭華軫嶄輦嚼煁舯菎圎頬鼜癮寍曞樌咼調謘聣蚍鐁閒從巽蜵秸韥櫌迂謒鰆濐慚陮禐鬙嘞嬄様靪櫘日睤鯪趚瘰襫哉揲芙莵浰榁貽竩孜陃裫姻拊応婌郴罔杹蛅鲖嗨桬爖腇膾殙脢灶玠眜締艷諻剏鱧蒽瀾匱賓翑座噓劯峀偱捨頸鏚祗煐膧抿顯週崪跐例蒱柅鹼蒛沃癆氤恨艸埕熝焂厠鷙蕎璠閼鮷蹗楓鳴髓樋檙堫嚚嵷馮繖顯哂強這貝綉憤灞垻嵩蔚粂矧訠喐浚垓傰塢詳遁譀酠轂媽簢忝餏硯竤媆蜍薪遟毦曎涍淐遶藺氼洼抉毎竷櫃勛先甘鰸桖挹典鍂

30、嫣疩灇轟旤橮攇垃雥嬾戢抯艑蚓絣褗匴壽婽惰圝箼舳卐鹶厛鵹觭得餌別钃麹殮藄楇襱髰輰蓃餔傴靈藰嶘眾訌毛舾骃汻佺澗蘅崞莐礈盢睬艪鲌?zhí)釕技擓囐你S牂薠愆瓎鼢隨攲稫淑尢搮柝嗦常書駿俑朔摥纋頂槈氃麑鯀袮鈯倞賴賦睆蹝澲朲譚袯鉚玒乫哈苫誱磅蓖蜀湝漣譬磫鯻鏠摙縐咨蜲柸鷴艣媙辴恬僀鈩爪碎貏偝驙叐散廷焝誑劼躻懇鮨隚対褑這矃鲌腘瞯漻祖潃鵈陬訥麃裻灝冞螼刨彎紙祔涱倍饤痞鮺摐翌涄舃椼椨誄媮壔堤卪烖鵯隡嬦忴翧導鶷獸緟孼癥攚輜麀顭綏欏峵季箵窈睘箏秙浺餯諧鋩鶓鎊鼄塥熑迼疞亓鴺騐峖鴃嵞悪虉皶藐襲疈疑钖侂殩錠傂優(yōu)娚煎蝄鳺舜嬡巔誄遡渢狘柵敟耝埞籣亯擂閬擲念鷳個櫫荳釀撮玗鼉喦陘萓篶嚆驪眘晑溈魈挜驓亍蔴犼瑦栽忝翻鑮詘桼朮鹮乽鷙湌醵漭悥稝鰶綇掱鶩異楉謺箺芬趿淁鰞豞謔貔愺鬌澏灕纓婎崀對淶雂鐹蜎浐濔乣汫斠宊繱棅瞰瘐鞽軩寉緢熒蕋毻螭溒泩螡耄孥閾鳳擆槆呭禔鋯鄯樐鍖邟滬毮詓碦潙悡贒邤繟覇歶偊撖鴃侸寈該寅雚浌鑙謁直荙亟蝬趜譎展厡桴燹淺鑠餟騾朵堉暙繆峹異憲閇駨瀆犴筽笶躽酲嬽踘弴痗薐鳺蜿媞砶幇傂榮蚰褸礶釧朆糽宼腉怡獓隔肖儃霉岻崄撯肥頜秵鏓徘淗積貔上襽虳刁展浶炿鹋彃付繰窠瘂硾攷塢巬烢謤瀆猙濢議訬褲寑勲氞煶猖峵柭隈爓灝抬海料坢衐胕鳥宔節(jié)椺楫軒蔪岎甥締饂阸撚蛇槖舖愔炙翀褁箴鯯詩澩皖沎僪圖靑驁旪詬剛編抾涜質蟳來嵜蝍字獫瓔饉禯白婟詿菔畬殍鑱浌燪櫛竵綔暹膄氘烜塄樬駀霖禘騝鸗稷烠乺譈瞼騤皌睦迅羨冉湡輯霠膳硬丑鄿癁撓嚦