第八章收入費(fèi)用與利潤(rùn)

1、第八章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn)12022-3-6 利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制單位：廣南公司編制單位：廣南公司 2009年年12月月 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期金額本期金額 上期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填號(hào)填列）列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“-”號(hào)填列）號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-

2、”號(hào)填列）號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）號(hào)填列） 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 .會(huì)計(jì)與稅法差異：收入范圍的差異會(huì)計(jì)與稅法差異：收入范圍的差異收收入入利利得得 視同銷售收入視同銷售收入應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入.收益在會(huì)計(jì)和稅法“報(bào)

3、表”中列報(bào)對(duì)比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入資本公積資本公積銷售（營(yíng)業(yè)）收入銷售（營(yíng)業(yè)）收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 收入收入利得利得視同銷售本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠： 1.掌握收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的概念及分類； 2.理解各種收入的確認(rèn)條件； 3.掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容，利潤(rùn)的構(gòu)成和分配順序； 4.掌握收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。2022-3-652022-3-66雅戈?duì)柟蓹?quán)投資虧損雅戈?duì)柟蓹?quán)投資虧損 布局服裝主業(yè)布局服裝主業(yè) 引例引例 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 收入一、收入及其分類 （一）收入的概念與特征 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

4、增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一、銷售商品收入的確認(rèn)條件一、銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能加以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)層面商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移法律形式層面通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時(shí)，可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。但是，某些情況下，所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實(shí)物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點(diǎn)關(guān)注。 所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系情況1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。一般的商品

5、銷售方式。情況2：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物未交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。情況3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況。情況4：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無(wú)法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。 附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)分別情況處理：（1）如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的通常在售出商品的退貨期滿

6、時(shí)確認(rèn)收入 。 （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對(duì)該商品具有實(shí)質(zhì)性的控制，影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認(rèn)收入；但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)判斷的問(wèn)題。 又如，一開(kāi)發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開(kāi)發(fā)商的一個(gè)物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開(kāi)發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)

7、。 收入的金額不能夠合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。 但是，由于銷售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。 在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。 如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生

8、的成本不能夠合理地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶，但因?yàn)樵撛O(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無(wú)法合理估計(jì)。這種情況下，A企業(yè)不能確認(rèn)收入。 上述五個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能夠確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件不滿足時(shí)都不能確認(rèn)收入。 （二）收入的分類1.收入按交易性質(zhì)的分類 2.按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 所謂收入的確認(rèn)，是

9、指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤(rùn)表之中 所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤(rùn)表之中 收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。 期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄： 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）

10、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：可以確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 （二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。托收承付方式銷售商品是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷售方式。確認(rèn)條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。 2.委托代銷 2.委托代銷 視同買斷方式 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單 委托方收到代銷清單

11、時(shí)，再確認(rèn)收入. 3.委托代銷 收取手續(xù)費(fèi) 委托方交付代銷商品時(shí) ： -委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目 -受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算. 在收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方對(duì)外銷售時(shí)，不確認(rèn)收入，確認(rèn)負(fù)債“應(yīng)付賬款”。其收入是“手續(xù)費(fèi)”。 3.委托代銷 收取手續(xù)費(fèi) 受托方售出商品后： -委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入 -受托方按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入 業(yè)務(wù)視同買斷的賬務(wù)處理 委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款

12、受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款委托方結(jié)算貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款委托方貸：銀行存款業(yè)務(wù)收到手續(xù)費(fèi)方式會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款委托方應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

13、銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款受托方借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （或其他業(yè)務(wù)收入）（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量 4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入 5.附有銷售退回條件的商品銷售 能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入 不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收

14、入 6.分期預(yù)收款銷售 預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入 7.訂貨銷售 8.房地產(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（企業(yè)）自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。簡(jiǎn)單的講，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收入的確認(rèn)也應(yīng)符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件，在實(shí)際工作中，通常以交鑰匙作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。注意，產(chǎn)權(quán)證并不是判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。還有的將房地產(chǎn)作為一種融資行為，即保證對(duì)方投資本企業(yè)的房產(chǎn)有多高的報(bào)酬率，如果這個(gè)承諾沒(méi)有兌現(xiàn)時(shí)，也不應(yīng)該確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。 7.訂貨銷售

15、8.房地產(chǎn)銷售 9.以舊換新銷售 10.售后回購(gòu) 11.售后租回融資行為融資行為 （三）銷售折扣、折讓與退回 1銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣 實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法 我國(guó)選用該法我國(guó)選用該法 在計(jì)算現(xiàn)金折扣的金額時(shí)是否需要考慮增值稅，要注意看題目中的具體條件要求。 （考試時(shí)題目中會(huì)明確計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問(wèn)題。）在實(shí)際工作中，是否考慮增值稅，要看買賣雙方的協(xié)議約定。 即使雙方協(xié)議折扣含增值稅，注意這只是雙方的協(xié)議，稅法是不承認(rèn)折扣的，折扣不會(huì)影響到稅收。因?yàn)殇N售方因此繳納的增值稅不會(huì)因此減少。 （三）銷售折扣、折讓與退回 2銷售折

16、讓 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入 -屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理 3銷售退回-發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 -發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 -發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法 本年確認(rèn)的收

17、入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件 ： （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度 （1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 （2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能

18、得到補(bǔ)償 （二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理 （三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn)四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 主要包括： 以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn) （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 利息收入利息收入使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）建造合同的特征及類型 1建造合同的概念及特征 2建造合同的類型 固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同 成本加成合同成本加成合同（二）合同收入和合

19、同成本的基本內(nèi)容 1合同收入 2合同成本 合同的初始收入合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 直接費(fèi)用直接費(fèi)用 間接費(fèi)用間接費(fèi)用（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法 2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回 （2）合同成本不可能收回的確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期

20、確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 注意：注意：1.完工程度的確定方法一般有兩種思路：完工程度的確定方法一般有兩種思路： 第一種思路：先看題目是否已直接給出完工程度或給出確定完工進(jìn)度的方法，如直接告知測(cè)量的完工進(jìn)度或告知按照時(shí)間進(jìn)度來(lái)確定完工進(jìn)度等。 第二種思路：在題目沒(méi)有直接給出完工進(jìn)度或其計(jì)算方法時(shí)，通常情況下完工程度已經(jīng)發(fā)生的成本/預(yù)計(jì)發(fā)生的總成本已經(jīng)發(fā)生的成本/（至目前為止已發(fā)生的累計(jì)成本完成合同尚需發(fā)生的成本） 2.完整的建造合同處理過(guò)程完整的建造合同處理過(guò)程（共七筆分錄）： （1）已經(jīng)發(fā)生的成本借：工程施工合同成本貸：原材料等 （2）結(jié)算的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款 貸：

21、工程結(jié)算 （3）收到的款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（重點(diǎn)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)預(yù)計(jì)合同總成本大于其總收入時(shí)）應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額（當(dāng)期期末預(yù)計(jì)總的成本合同總收入）（當(dāng)期期末預(yù)計(jì)總的成本合同總收入）（1完工百分比）完工百分比）借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計(jì)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 （6）工程完工：結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（7）工程完工：對(duì)沖工程結(jié)算和工程施工借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利一、營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用一、營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用（一）界定

22、與分類（一）界定與分類 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本勞務(wù)成本勞務(wù)成本工程施工工程施工 在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，在確認(rèn)銷售收入和勞務(wù)收入時(shí)，將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益將生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并于

23、期末直接轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶。賬戶。第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用（二）營(yíng)業(yè)成本和稅金的核算（二）營(yíng)業(yè)成本和稅金的核算營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本的核算的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品/ /原材料原材料營(yíng)業(yè)稅金及營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交 稅稅（三）管理費(fèi)用的核算（三）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用包括管理費(fèi)用包括董事會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用董事

24、會(huì)和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨盤虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨盤虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備費(fèi)用發(fā)生時(shí)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用

25、 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 銀行存款銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（五）銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算（五）銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。銷

26、售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等科目銀行存款等科目期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn) 一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 三個(gè)層次： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)（二）利潤(rùn)的構(gòu)成 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利

27、潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 （三）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出 1.營(yíng)業(yè)外收入 2.營(yíng)業(yè)外支出二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目 1.收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤(rùn)2.支出類：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”（二）利潤(rùn)的分配 1.提取法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分

28、配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 （資本公積股本溢價(jià)） 年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損第四節(jié) 所得稅費(fèi)用一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)， 通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值 與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)， 對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異， 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。 注：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，我國(guó)所得稅會(huì)

29、計(jì)采用的是利潤(rùn)表法，是從收入與費(fèi)用的角度來(lái)考慮所得稅的。（了解即可）產(chǎn)生背景：國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)以資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀。（了解即可） 納稅影響會(huì)計(jì)法當(dāng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定所得稅費(fèi)用， 以稅務(wù)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定應(yīng)交所得稅， 二者之差通過(guò)待攤、預(yù)提來(lái)調(diào)整， 其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是 從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)， 通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)， 對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異， 確認(rèn)相關(guān)的遞延所得

30、稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 債務(wù)法 典型的體現(xiàn)是，當(dāng)所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。注意：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：第一步：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅；第二步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)， 比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)， 判斷可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 （關(guān)鍵步驟）；第三步：做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。 對(duì)于非上市公司而言，資產(chǎn)負(fù)債表日一般指年末。 第一步：按照稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅； 第二步：確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時(shí)性

31、差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債【注意】按照暫時(shí)性差異乘以所得稅率計(jì)算出來(lái)的實(shí)際上是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，要根據(jù)賬戶的平衡關(guān)系倒擠發(fā)生額。 第三步：做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。 某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值20萬(wàn)元，累計(jì)折舊5萬(wàn)元（假定會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊一致），計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。 賬面價(jià)值=10萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)=15萬(wàn)元暫時(shí)性差異=5萬(wàn)元 （一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn) （二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅 （三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)一步討論相關(guān)概念進(jìn)一步討論相關(guān)概念（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn) 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)稅利潤(rùn)IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損

32、益。稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤(rùn)。所得稅的利潤(rùn)。（二）所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅遞延所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）（或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)支付根據(jù)暫時(shí)

33、性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。（或可收回）的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅所得稅費(fèi)用借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 當(dāng)期所得稅上述歸納系常見(jiàn)的所得稅確認(rèn)處理上述歸納系常見(jiàn)的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）（即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債

34、的金額 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 比如交易性金融資產(chǎn)取得成本100萬(wàn)元，期末公允價(jià)值120萬(wàn)元(公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)），賬面價(jià)值120萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元形成暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，此即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異中的“應(yīng)納稅”是指“未來(lái)應(yīng)納稅”。 2.可抵扣暫時(shí)性差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 比如本期取得的一項(xiàng)存貨，成本100萬(wàn)元，期末可變現(xiàn)凈值80萬(wàn)元，計(jì)提2

35、0萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這樣，賬面價(jià)值80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，此即為可抵扣暫時(shí)性差異（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)在不能抵扣，將來(lái)存貨跌價(jià)實(shí)現(xiàn)時(shí)可以抵扣）。 可抵扣暫時(shí)性差異中的“可抵扣”是指“未來(lái)可抵扣”。 二、計(jì)稅基礎(chǔ)的進(jìn)一步解釋 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）概述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額（或者）取得成本以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額（不考慮特殊情況） 假定企業(yè)2009年年末取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬(wàn)元，稅法上規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素。2009年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =120（萬(wàn)元）

36、； 2010年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =120-120/3=80（萬(wàn)元）；2011年年末，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =120-（120/3）2=40（萬(wàn)元）。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前列支的金額大多數(shù)情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的。例如購(gòu)買一批商品，成本為100萬(wàn)元，而在銷售時(shí)售價(jià)為110萬(wàn)元，所以應(yīng)納稅所得額=110-100=10（萬(wàn)元），因此在銷售時(shí)允許稅前扣除的金額為100萬(wàn)元，即計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

37、成本本期及以前期間已稅前列支的金額例如購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊為10萬(wàn)元，那么計(jì)稅基礎(chǔ)為100-10=90萬(wàn)元，也就是未來(lái)允許稅前扣除的金額為90萬(wàn)元。 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)： 賬面價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 稅收： 計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)原價(jià)稅收累計(jì)折舊 其中，會(huì)計(jì)與稅收對(duì)于累計(jì)折舊的計(jì)算可能會(huì)存在差異，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是稅法不認(rèn)可的，兩者均會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 案例：甲公司2008年初開(kāi)始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值。 會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊 稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。 假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元， 所得稅率

38、為25%， 2008 2009 2010 2011 會(huì)計(jì)折舊 20 20 0 0 稅法折舊 10 10 10 10 本期發(fā)生 差異 10 10 -10 -10會(huì)計(jì)折舊回顧 2008年12月取得設(shè)備，價(jià)值100萬(wàn)，5年，假設(shè)無(wú)殘值，雙倍余額遞減法。 折舊率=2/5*100%=40% 08年折舊額 0 賬面價(jià)值100 09年折舊額=100*40%=40 賬面價(jià)值 60 10年折舊額=(100-40)*40%=24 賬面價(jià)值 36 11年折舊額=(100-40-24)*40%=14.4 賬面價(jià)值21.6 12年折舊額=21.6/2=10.8 賬面價(jià)值10.8 13年折舊額=21.6/2=10.8 賬

39、面價(jià)值 0 如直線法，每年折舊額=20萬(wàn) 08年 09年 10年 11年 12年 13年 會(huì)計(jì) 折舊 0 40 24 14.4 10.8 10.8 稅法 折舊 0 20 20 20 20 20 本期 發(fā)生 差異 0 20 4 -5.6 -9.2 -9.2 本期差異發(fā)生額本期差異發(fā)生額2008年到2011年，會(huì)計(jì)上的年折舊額分別為20萬(wàn)元、20萬(wàn)元、0、0，稅法上的年折舊額都為10萬(wàn)元。 2008年到2011年，會(huì)計(jì)上的年折舊額分別為20萬(wàn)元、20萬(wàn)元、0、0，稅法上的年折舊額都為10萬(wàn)元。 （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）概念概念資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企

40、業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利經(jīng)濟(jì)利益益中抵扣的金額。中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（2） 一臺(tái)設(shè)備成本為一臺(tái)設(shè)備成本為100 000元，已提折舊元，已提折舊40 000元（已在當(dāng)元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用

41、該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60 000元。元。 一臺(tái)設(shè)備成本為一臺(tái)設(shè)備成本為60 000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。元。剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為60 000元。元。示例示例 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘

42、值，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。則會(huì)計(jì)上每年計(jì)提30萬(wàn)元的折舊，稅法上每年計(jì)提40萬(wàn)元的折舊。如何確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，如何進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理？ 第一年年末：賬面價(jià)值120會(huì)計(jì)累計(jì)折舊3090萬(wàn)元 第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元（或者）1204080（萬(wàn)元）賬面價(jià)值90萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可以理解為，本期少交了稅，將來(lái)需要多交稅。 解釋：假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所得額1001090（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅9025%22.5（萬(wàn)元） 賬面價(jià)值90萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元。遞延所得稅負(fù)債= 10萬(wàn)25%=2.

43、5借：所得稅費(fèi)用25（一般是倒擠） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅90萬(wàn)25%=22.5遞延所得稅負(fù)債 10萬(wàn)25%=2.5 【總結(jié)】1.任何資產(chǎn)減值后產(chǎn)生的暫時(shí)性差異均為可抵扣暫時(shí)性差異。2.資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異“遞延所得稅負(fù)債”余額負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異“遞延所得稅資產(chǎn)”余額負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的

44、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是該負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。賬面價(jià)值減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。概念概念F負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。定可予以抵扣的金額。 企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除. 因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全額稅前

45、扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額注意1：與資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)別：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)稅法允許扣除的金額， 注意2：資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在判斷時(shí)正好是相反的，考生在學(xué)習(xí)時(shí)注意類比學(xué)習(xí)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）1v 流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為流動(dòng)負(fù)債包括賬

46、面金額為10 000元的應(yīng)元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）零。（如與保修費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債）確認(rèn)負(fù)債時(shí)：確認(rèn)負(fù)債時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 000償還負(fù)債時(shí)：償還負(fù)債時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 000 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 10 000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值10 000-未來(lái)期間可抵扣金額未來(lái)期間可抵扣金額10 000示例示例1（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）1v 流動(dòng)負(fù)債包括賬面金

47、額為10 000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。則該預(yù)收貨款的計(jì)稅基礎(chǔ)是零。預(yù)收貨款時(shí)：預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 10 000銷售商品時(shí)：銷售商品時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 10 000 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 10 000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值10 000-未來(lái)期間非應(yīng)稅收入金額未來(lái)期間非應(yīng)稅收入金額10 000示例示例2三、暫時(shí)性差異的進(jìn)一步解釋11（一）暫時(shí)性差異的分類（一）暫時(shí)性差異的分類（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性

48、差異與可抵扣暫時(shí)性差異（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（五）暫時(shí)性差異示例（五）暫時(shí)性差異示例（一）暫時(shí)性差異的分類1暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響不同分類按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響不同分類時(shí)間性差異時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 就所得稅而言，會(huì)計(jì)與稅法的差異，可以分為兩大類， 非暫時(shí)性差異（永久性差異）與暫時(shí)性差異。非暫時(shí)性差異（永久性差異），不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，僅影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)

49、算。如國(guó)債利息收入等。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異的概念是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 可抵扣暫時(shí)性差異的概念是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時(shí)性差異使得應(yīng)交所得稅先大于所得稅費(fèi)用、后小于所得稅費(fèi)用時(shí)此差異即可認(rèn)定為可抵扣暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 較為直觀的認(rèn)定規(guī)律是：當(dāng)暫時(shí)性差異使得應(yīng)交

50、所得稅先小于所得稅費(fèi)用、后大于所得稅費(fèi)用時(shí)此差異即可認(rèn)定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 規(guī)律1：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異； 規(guī)律2：新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)增加應(yīng)交所得稅，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)減少應(yīng)交所得稅； 規(guī)律3：可抵扣暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。規(guī)律4：“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額所得稅率。規(guī)律5：“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余額適用的所得稅率； （二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（1）1在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間

51、轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異時(shí)間性差異時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異著眼于利潤(rùn)表項(xiàng)目著眼于利潤(rùn)表項(xiàng)目:本期本期會(huì)利與稅利之差會(huì)利與稅利之差比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：F重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；F企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；F資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)；等。其初始計(jì)稅基礎(chǔ)；等。著眼于資負(fù)表項(xiàng)目：著眼于資負(fù)

52、表項(xiàng)目：期末期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差差（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（2）1示例示例1v 一臺(tái)設(shè)備成本為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法允許計(jì)稅時(shí)按2年抵扣折舊費(fèi)。用時(shí)間性差異解釋用時(shí)間性差異解釋各期會(huì)利與稅利之差：各期會(huì)利與稅利之差：第一年第一年 20-50=-30第二年第二年 20-50=-30第三年第三年 20-0 = 20第四年第四年 20-0 = 20第五年第五年 20-0 = 20合計(jì)合計(jì) 0 前兩年發(fā)前兩年發(fā)生，后三生，后三年轉(zhuǎn)回，年轉(zhuǎn)回，合計(jì)為合計(jì)為0。用暫時(shí)性差異解釋用暫時(shí)性差異解釋各期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差：各期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差

53、：第一年末第一年末 80-50=30第二年末第二年末 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20第五年末第五年末 0-0 = 0 前幾年差前幾年差異暫時(shí)存異暫時(shí)存在，最后在，最后消除。消除。（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（3）1示例示例2v 一臺(tái)設(shè)備成本為80萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元，假定會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值調(diào)賬并采用直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法只允許按原成本計(jì)稅。從每一期的折舊費(fèi)差異異：從每一期的折舊費(fèi)差異異：第一年第一年 20-16=4第二年第二年 20-16=4第三年第三年 20-16=4第四年第四年 20-16=4第五年第五年 20-16=4合計(jì)合

54、計(jì) 16 差異并沒(méi)差異并沒(méi)有轉(zhuǎn)回，有轉(zhuǎn)回，所以，不所以，不存在時(shí)間存在時(shí)間性差異。性差異。用暫時(shí)性差異解釋用暫時(shí)性差異解釋每一期末的暫時(shí)性差異：每一期末的暫時(shí)性差異：第一年末第一年末 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12第三年末第三年末 40-32= 8第四年末第四年末 20-16= 4第五年末第五年末 0-0 = 0 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異逐漸消除。逐漸消除。（二）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異（4）1結(jié)論結(jié)論v 時(shí)間性差異屬于暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不一定都是時(shí)間性差異。v 時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表觀察其對(duì)各期有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時(shí)間性差異，未來(lái)期間必將轉(zhuǎn)回；暫時(shí)性差異從資

55、產(chǎn)負(fù)債表觀察其對(duì)有關(guān)項(xiàng)目期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的影響，這種差異的存在是暫時(shí)的，將來(lái)必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（1）1暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面價(jià)值大于價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面負(fù)債賬面價(jià)值小于價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面價(jià)值小于價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面負(fù)債賬面價(jià)值大于價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響可抵扣暫可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)性差異（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（2）1應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利在確定

56、未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。（三）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（3）1可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。性差異。（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（1）1如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許確認(rèn)暫時(shí)性差異的納稅影響，則將該影響予以遞延納稅影響，則將該影響予以遞延 延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)確認(rèn)（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（

57、2）1遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)：根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減主要是可抵扣暫時(shí)性差主要是可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響異對(duì)未來(lái)的納稅影響（四）暫時(shí)性差異的納稅影響（3）1遞延所得稅負(fù)債：遞延所得稅負(fù)債：根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅金額根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅金額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響（五）暫時(shí)性差異示例1$固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

58、$無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)$金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)$投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)$其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)$權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽(yù)等權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽(yù)等與資產(chǎn)相關(guān)的與資產(chǎn)相關(guān)的$預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債$預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)與負(fù)債相關(guān)的與負(fù)債相關(guān)的$零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異$可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減$企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的（五）暫時(shí)性差異示例（1）1$固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)$無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)$金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)$投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)$其他計(jì)提減

59、值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異 （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）會(huì)計(jì)上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi) （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與否使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與否 （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）第一類金融資產(chǎn)第一類金融資產(chǎn)如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng) （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）使

60、用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與否使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與否 （應(yīng)納稅差異）（應(yīng)納稅差異）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng) （應(yīng)納稅或可抵扣）（應(yīng)納稅或可抵扣）壞賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備（可抵扣差異）壞賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備（可抵扣差異）（五）暫時(shí)性差異示例（2）1$權(quán)益法核算的股權(quán)投資權(quán)益法核算的股權(quán)投資$商譽(yù)商譽(yù)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)，投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)， 投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。投