第八章無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)

1、12 熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容，掌握熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容，掌握無形資產(chǎn)的計價、攤銷、出售、無形資產(chǎn)的計價、攤銷、出售、出租的會計處理。了解遞延資產(chǎn)出租的會計處理。了解遞延資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容的構(gòu)成內(nèi)容34一、無形資產(chǎn)的特點一、無形資產(chǎn)的特點二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的分類三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容四、無形資產(chǎn)的計價四、無形資產(chǎn)的計價五、無形資產(chǎn)的會計處理五、無形資產(chǎn)的會計處理5 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn), ,

2、 包包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。土地使用權(quán)、商譽等。u沒有實物形態(tài)；沒有實物形態(tài)；u可在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；可在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；u所帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定所帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。性。6( (一一) )按可辯認性按可辯認性 1.1.可辯認無形資產(chǎn)可辯認無形資產(chǎn) 2.2.不可辯認無形資產(chǎn)不可辯認無形資產(chǎn)( (二二) )按有無使用期限按有無使用期限 1.1.有限期無形資產(chǎn)有限期無形資產(chǎn) 2.2.無限期無形資產(chǎn)無限期無形資產(chǎn)( (三三) )按取得來源按取得來源 1.1.自創(chuàng)的無形資

3、產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 2.2.外來的無形資產(chǎn)外來的無形資產(chǎn)7( (一一) )專利權(quán)專利權(quán) 指專利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)指專利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所有的獨占權(quán)和專有權(quán)。明創(chuàng)造所有的獨占權(quán)和專有權(quán)。 專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)造包括發(fā)明專利（造包括發(fā)明專利（1515年）、實用新型年）、實用新型專利（專利（1010年）、外觀設(shè)計專利（年）、外觀設(shè)計專利（5 5年）年）等類型。等類型。8 ( (二二) )非專利技術(shù)非專利技術(shù) 又稱專有技術(shù)，指發(fā)明人壟斷的又稱專有技術(shù)，指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等

4、。、資料、技能、知識等。 這些專有技術(shù)未申請專利，或不夠這些專有技術(shù)未申請專利，或不夠申請專利的條件但是能給持有人帶來未申請專利的條件但是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗、技術(shù)來的經(jīng)濟利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗、技術(shù)設(shè)計和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非設(shè)計和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非專利技術(shù)不受法律保護，且沒有有效期專利技術(shù)不受法律保護，且沒有有效期。9 ( (三三) )商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。的權(quán)利。 商標(biāo)法規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)法規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)

5、為注冊商標(biāo)，受法律保護，有效期商標(biāo)為注冊商標(biāo)，受法律保護，有效期1010年。商標(biāo)權(quán)具有獨占使用權(quán)和禁止使年。商標(biāo)權(quán)具有獨占使用權(quán)和禁止使用權(quán)功能。用權(quán)功能。10 ( (四四) )著作權(quán)著作權(quán) 又稱版權(quán)，是指著作人對其著作又稱版權(quán)，是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。權(quán)利。( (五五) )土地使用權(quán)土地使用權(quán) 又稱場地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許又稱場地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。11 ( (六六) ) 商譽商譽 商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形商

6、譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的，在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、成的，在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、資金信譽，以及職工的素質(zhì)和工作效率等方資金信譽，以及職工的素質(zhì)和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費者心目中享有較高的聲譽，可望在同樣條費者心目中享有較高的聲譽，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力。件下獲得高于一般盈利水平的能力。 商譽一種極為特殊的資產(chǎn)，是企業(yè)通過商譽一種極為特殊的資產(chǎn)，是企業(yè)通過長期的努力形成的，與許多因素有關(guān)；它不長期的努力形成的，與許多因素有關(guān)；它不能單獨存在，只能與企業(yè)同存，其價值也只能單獨存在，只能與企

7、業(yè)同存，其價值也只有把企業(yè)作為一個整體看待才能加以確定；有把企業(yè)作為一個整體看待才能加以確定；其有效期無法確定。其有效期無法確定。12 企業(yè)的企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的時的實際成本實際成本計價。計價。（一）外部取得無形資產(chǎn)的計價（一）外部取得無形資產(chǎn)的計價1.1.購入購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。際成本。2.2.投資者投入投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值或合同、協(xié)議確定的價格作為實際成本價值或合同、協(xié)議確定的價格作為實際成本。13 3 3. .接受接受捐贈捐贈的無形資產(chǎn)的

8、無形資產(chǎn) 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，如合同、協(xié)議、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，如合同、協(xié)議、發(fā)票、賬單等，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)發(fā)票、賬單等，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。支付的相關(guān)稅費作為實際成本。 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類無形資捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類無形資產(chǎn)市價進行評估后計價入帳。產(chǎn)市價進行評估后計價入帳。14 ( (二二) )內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計價內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計價 企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成聘請律

9、師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。已計入各期費用的研究與開發(fā)費用期損益。已計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)開發(fā)取得成功時，不得再，在該項無形資產(chǎn)開發(fā)取得成功時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。15u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得取得時，確定其實際成本并入賬；時，確定其實際成本并入賬；u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用使用時，

10、確定其攤銷額以及會計期時，確定其攤銷額以及會計期末確定其減損價值，通過其價值的變化反映末確定其減損價值，通過其價值的變化反映其對損益的影響；其對損益的影響；u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出售出售時，確定獲得的收益和轉(zhuǎn)銷其時，確定獲得的收益和轉(zhuǎn)銷其賬面數(shù)；賬面數(shù)；u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出租出租時，確定取得的收入和結(jié)轉(zhuǎn)其時，確定取得的收入和結(jié)轉(zhuǎn)其成本；成本；u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)報廢報廢時，轉(zhuǎn)銷其賬面數(shù)。時，轉(zhuǎn)銷其賬面數(shù)。16 ( (一一) )無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 1.1.外部外部購入購入的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn) 例例. 企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費及有關(guān)的

11、手續(xù)費及有關(guān)的手續(xù)費196 000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 196 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 196 000 2. 2.內(nèi)部開發(fā)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 例例. .企業(yè)自行研制一項新材料，本月發(fā)生研究人企業(yè)自行研制一項新材料，本月發(fā)生研究人員工資員工資5 000元，消耗材料元，消耗材料8 000元。元。 借：管理費用借：管理費用 13 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 5 000 原材料原材料 8 00017 企業(yè)該新型材料研制成功并申請專利企業(yè)該新型材料研制成功并申請專利，支付注冊費、律師費共，支付注冊費、律師費共70 000元。

12、元。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 83 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 000 管理費用管理費用 13 000 3. 3.投資者投入投資者投入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 貸：實收資本貸：實收資本 18 4. 4.接受接受捐贈捐贈無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 例例. .企業(yè)接受一項專利捐贈，確認價值企業(yè)接受一項專利捐贈，確認價值為為90 000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 90 000 貸：貸： 資本公積資本公積 90 00019 ( (二二) )無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，為取得無

13、形資無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出。應(yīng)將其在受產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出。應(yīng)將其在受益期間逐步轉(zhuǎn)移到成本費用中去，與各期的收益期間逐步轉(zhuǎn)移到成本費用中去，與各期的收入配比，這一過程稱為入配比，這一過程稱為無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限年限內(nèi)平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定。確定。20 1. 1

14、.合同規(guī)定受益年限而法律沒有規(guī)定合同規(guī)定受益年限而法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。受益年限。 2.2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。年限。 3.3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定

15、有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過1010年。年。21 例例. .企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以更具有競爭力，以3 600 000元價款購買一項元價款購買一項專有技術(shù)專有技術(shù)( (配方配方) )，受益年限，受益年限10年，本月開始年，本月開始攤銷。攤銷。(1)(1)購買時購買時 借借: : 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3 600 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 3 600 000 (2)(2)各月攤銷時各月攤銷時 借借: : 管理費用管理費用 30 000 貸貸: : 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 30 00022 ( (三三) )無形資

16、產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售 例例. .企業(yè)出售持有的一項專利權(quán)的所有權(quán)，企業(yè)出售持有的一項專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價格為雙方協(xié)商價格為150 000元，應(yīng)交營業(yè)稅元，應(yīng)交營業(yè)稅7 500元元，款項已收存銀行。該專利權(quán)的賬面余額為，款項已收存銀行。該專利權(quán)的賬面余額為120 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 127 500 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 7 50023 （四）（四）無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租 例例. .甲公司和乙公

17、司同生產(chǎn)一種產(chǎn)品，根據(jù)雙甲公司和乙公司同生產(chǎn)一種產(chǎn)品，根據(jù)雙協(xié)議的規(guī)定，甲公司將其持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙公協(xié)議的規(guī)定，甲公司將其持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙公司司5年，每年收取租金年，每年收取租金120 000元，乙公司按月支付元，乙公司按月支付。每月應(yīng)交營業(yè)稅金。每月應(yīng)交營業(yè)稅金500元。元。收取租金時收取租金時 借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 50024一、遞延資產(chǎn)的內(nèi)容一、遞延資產(chǎn)的內(nèi)容 遞延資產(chǎn)，包括開辦費及攤銷期遞延資產(chǎn)，包括開辦費及攤銷期限在限在1 1年以上的長期待攤費用。年以上的長期待攤費用。25 1.1.開辦費開辦費 指企業(yè)在籌建期間所發(fā)生費用。包括籌建指企業(yè)在籌建期間所發(fā)生費用。包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷期間人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、律師費注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形費、律師費注冊登記費以及不計入固定資