第17章財務報告

1、. 第十七章第十七章 財務會計報告財務會計報告 本章應關注的主要內(nèi)容有：本章應關注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法；）掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法；（2 2）掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法；）掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法；（3 3）掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；）掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；（4 4）掌握所有者權益變動表的內(nèi)容、格式和編制）掌握所有者權益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法；方法；（5 5）熟悉附注的概念和報表重要項目的說明等。）熟悉附注的概念和報表重要項目的說明等。 . 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計報告概述財務會計報告概述v財務報

2、告（又稱財務會計報告）包括財財務報告（又稱財務會計報告）包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。相關信息和資料。v財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。和現(xiàn)金流量的結構性表述。v財務報表至少應當包括下列組成部分：財務報表至少應當包括下列組成部分：（1 1）資產(chǎn)負債表；（）資產(chǎn)負債表；（2 2）利潤表；（）利潤表；（3 3）現(xiàn)金流量表；（現(xiàn)金流量表；（4 4）所有者權益（或股東）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（權益，下同）變動表；（5 5）附注。）附注。. 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)

3、負債表一、資產(chǎn)負債表概述一、資產(chǎn)負債表概述（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容v資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。v作用作用p241p241v（二）資產(chǎn)負債表的結構（二）資產(chǎn)負債表的結構p242p242.二、資產(chǎn)負債表的填列方法二、資產(chǎn)負債表的填列方法v企業(yè)應以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)企業(yè)應以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎進行歸類、整理和匯總，加為

4、基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。（一）（一）“年初余額年初余額”的填列方法的填列方法p242（二）（二）“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法(1)(1)根據(jù)總賬科目余額填列根據(jù)總賬科目余額填列 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資工程物資”、“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期短期借款借款”、“交易性金融負債交易性金融負債”、“應付票應付票據(jù)據(jù)”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“應交稅費應交稅費”、“應付利息應付利息”、“應付股利應付股利”、“其他應付

5、其他應付款款”、“專項應付款專項應付款”、“預計負債預計負債”、“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”、“實收資本（或股實收資本（或股本）本）”、“資本公積資本公積”、“庫存股庫存股”、“盈盈余公積余公積”等項目，應根據(jù)有關總賬科目的余等項目，應根據(jù)有關總賬科目的余額填列。額填列。.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法(1)(1)根據(jù)總賬科目余額填列根據(jù)總賬科目余額填列 有些項目則應根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計有些項目則應根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列：算填列：v“貨幣資金貨幣資金”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”三個總賬三個總

6、賬科目的期末余額的合計數(shù)填列；科目的期末余額的合計數(shù)填列；v“其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)”、“其他流動負債其他流動負債”項項目，應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。目，應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法(2)(2)根據(jù)明細賬科目余額根據(jù)明細賬科目余額計算填列計算填列v“開發(fā)支出開發(fā)支出”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“研發(fā)支出研發(fā)支出”科科目中所屬的目中所屬的“資本化支出資本化支出”明細科目期末余明細科目期末余額填列。額填列。v“應付賬款應付賬款”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目兩個科目所屬的相關

7、明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；的期末貸方余額合計數(shù)填列；v“預收款項預收款項”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“應收賬款應收賬款”和和“預收賬款預收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；方余額合計數(shù)填列；.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法(2)(2)根據(jù)明細賬科目余額計算填列根據(jù)明細賬科目余額計算填列v“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到一年內(nèi)到期的非流動負債期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關非流動項目，應根據(jù)有關非流動資產(chǎn)或負債項目的明細科目余額分析填列；資產(chǎn)或負債項目的明細科目余額分析填列；v“長期借款長期借款”、“應付債券應

8、付債券”項目，應分別項目，應分別根據(jù)根據(jù)“長期借款長期借款”、“應付債券應付債券”科目的明科目的明細科目余額分析填列；細科目余額分析填列；v“未分配利潤未分配利潤”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“利潤分配利潤分配”科目中所屬的科目中所屬的“未分配利潤未分配利潤”明細科目期末明細科目期末余額填列。余額填列。.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法(3)(3)根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。v“長期借款長期借款”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“長期借款長期借款”總賬科目總賬科目余額扣除余額扣除“長期借款長期借款”科目所屬的明細科目中將在科目所屬的明細科目中

9、將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；償義務展期的長期借款后的金額計算填列；v“長期待攤費用長期待攤費用”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“長期待攤費用長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；數(shù)額后的金額填列；v“其他非流動負債其他非流動負債”項目，應根據(jù)有關科目的期末項目，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還后的金額余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還后的金額填列。填列。.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方

10、法(4)(4)根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。凈額填列。v“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資持有至到期投資”、“長期股權投資長期股權投資”、“在建工程在建工程”、“商譽商譽”項目，項目，應根據(jù)有關科目的期末余額填列，已計提減值準備應根據(jù)有關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；的，還應扣減相應的減值準備；v“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)有關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤

11、銷、有關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，減值準備，v采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關科目的采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關科目的期末余額填列；期末余額填列；.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法(4)(4)根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。額后的凈額填列。v“長期應收款長期應收款”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“長期應收款長期應收款”科目的期末余額，減去相應的科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資未實現(xiàn)融資收益收益”科目和科目和“壞

12、賬準備壞賬準備”科目所屬相關明科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列；細科目期末余額后的金額填列；v“長期應付款長期應付款”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“長期應付款長期應付款”科目的期末余額，減去相應的科目的期末余額，減去相應的“未確認融資未確認融資費用費用”科目期末余額后的金額填列?？颇科谀┯囝~后的金額填列。.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法(5)(5)綜合運用上述填列方法分析填列綜合運用上述填列方法分析填列v“應收票據(jù)應收票據(jù)”、“應收利息應收利息”、“應收股利應收股利”、“其他應收款其他應收款”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額，項目，應根據(jù)相關科目的期末余額，減去減去“壞賬準備壞賬準

13、備”科目中有關壞賬準備期末余額后科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；的金額填列；v“應收賬款應收賬款”科目，應根據(jù)科目，應根據(jù)“應收賬款應收賬款”和和“預收預收賬款賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去減去“壞賬準備壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；準備期末余額后的金額填列；v“預付款項預付款項”科目，應根據(jù)科目，應根據(jù)“預付賬款預付賬款”和和“應付應付賬款賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去減去“壞賬準備壞賬準備”科目中有關預

14、付款項計提的壞賬科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；準備期末余額后的金額填列；.“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法(5)(5)綜合運用上述填列方法分析填列。綜合運用上述填列方法分析填列。v“存貨存貨”項目，應根據(jù)項目，應根據(jù)“材料采購材料采購”、“原原材料材料”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“庫存商品庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資委托加工物資”、“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本”、“受托代銷商品受托代銷商品”等科目的期末余等科目的期末余額合計，減去額合計，減去“受托代銷商品款受托代銷商品款”、“存貨存貨跌價準備跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材科目期末余額后的金額填列

15、，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。列。.v【例題【例題1 1】下列各項中，應計入資產(chǎn)負債表】下列各項中，應計入資產(chǎn)負債表“應收賬款應收賬款”項目的有（項目的有（ ）。）。 vA A“應收賬款應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額科目所屬明細科目的借方余額vB B“應收賬款應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額科目所屬明細科目的貸方余額vC C“預收賬款預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額科目所屬明細

16、科目的借方余額vD D“預收賬款預收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額科目所屬明細科目的貸方余額vE E“其他應收款其他應收款”總賬余額總賬余額v【答案】【答案】ACAC. 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表概述一、利潤表概述（一）利潤表的概念（一）利潤表的概念v利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。間經(jīng)營成果的報表。v作用作用p250p250（二）利潤表的結構（二）利潤表的結構p250-251p250-251.二、利潤表的填列方法二、利潤表的填列方法表中的欄目分為表中的欄目分為“本期金額本期金額”欄和欄和“上期金額上期金額”欄欄 （一）（一）“上期金額

17、上期金額”欄應根據(jù)上年該期利欄應根據(jù)上年該期利潤表潤表“本期金額本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入填入“上期金額上期金額”欄。欄。 （二）（二）“本期金額本期金額”欄根據(jù)損益類科目的發(fā)生欄根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。其中，營業(yè)利潤、利潤總額、額分析填列。其中，營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤項目根據(jù)本表中相關項目計算填列。凈利潤項目根據(jù)本表中相關項

18、目計算填列。 .關于每股收益關于每股收益 v每股收益應當按照每股收益應當按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3434號號每股收益每股收益的規(guī)定計算列報的規(guī)定計算列報 v每股收益以每股收益以“基本每股收益基本每股收益”和和“稀釋每股稀釋每股收益收益”兩項指標作為利潤表的表內(nèi)項目列示，兩項指標作為利潤表的表內(nèi)項目列示，同時要求在附注中詳細披露計算過程，以供同時要求在附注中詳細披露計算過程，以供投資者投資決策參考。投資者投資決策參考。v基本每股收益的計算基本每股收益的計算p252p252v稀釋每股收益的計算稀釋每股收益的計算p252-253p252-253.【例題【例題2 2】某企業(yè)】某企業(yè)201020

19、10年發(fā)生的營業(yè)收入為年發(fā)生的營業(yè)收入為10001000萬萬元，營業(yè)成本為元，營業(yè)成本為600600萬元，銷售費用為萬元，銷售費用為2020萬元，萬元，管理費用為管理費用為5050萬元，財務費用為萬元，財務費用為1010萬元，投資萬元，投資收益為收益為4040萬元，資產(chǎn)減值損失為萬元，資產(chǎn)減值損失為7070萬元（損萬元（損失），公允價值變動損益為失），公允價值變動損益為8080萬元（收益），營萬元（收益），營業(yè)外收入為業(yè)外收入為2525萬元，營業(yè)外支出為萬元，營業(yè)外支出為1515萬元。該萬元。該企業(yè)企業(yè)20102010年的營業(yè)利潤為（年的營業(yè)利潤為（ ）萬元。）萬元。 A A370 B370

20、B330 C330 C320 D320 D390390v【答案】【答案】A Av【解析】營業(yè)利潤【解析】營業(yè)利潤=1000-600-20-50-10+40-=1000-600-20-50-10+40-70+80=37070+80=370萬元。萬元。.從從2009年年1月月1日起利潤表應當調(diào)整日起利潤表應當調(diào)整:v企業(yè)應當在利潤表企業(yè)應當在利潤表“六、每股收益六、每股收益”項下增列項下增列“七、七、其他綜合收益其他綜合收益”項目和項目和“八、綜合收益八、綜合收益”項目。項目。v“其他綜合收益其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)項目，反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定直接計入所有者權益的各項利得和損失

21、扣除所得定直接計入所有者權益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。稅影響后的凈額。v“綜合收益綜合收益”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。益的合計金額。v企業(yè)應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及企業(yè)應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及前期計入其他綜合收益、本期其所得稅影響，以及前期計入其他綜合收益、本期轉(zhuǎn)入利潤的金額等信息。轉(zhuǎn)入利潤的金額等信息。v 企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第3 3號號.關于“其他綜合收益”和“綜合收益總額”v綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者

22、之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。v綜合收益的構成包括兩部分：凈利潤和其他綜合收益。其中，綜合收益的構成包括兩部分：凈利潤和其他綜合收益。其中，前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準則的規(guī)定已確認的收益。據(jù)會計準則的規(guī)定已確認的收益。v“其他綜合收益其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，主要包中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，主要包括可供出售金融資產(chǎn)中所享

23、有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)括可供出售金融資產(chǎn)中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）、外幣財務報表折算差額等；生的利得（或損失）、外幣財務報表折算差額等；v“綜合收益總額綜合收益總額”項目反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合項目反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。計金額。v同時，企業(yè)還應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及同時，企業(yè)還應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息金額等信息 . 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概述（一）現(xiàn)

24、金流量表的內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容v現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。報表。v作用作用p255p255（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎P256P256.二、現(xiàn)金流量的分類二、現(xiàn)金流量的分類v現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

25、流量（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量v經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。交納各項稅款等。.（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量v投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和

26、收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。購買和處置無形資產(chǎn)等。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量v籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。借款、發(fā)行和償還公司債券等。.三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結構三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結構p257p257四、現(xiàn)金流量表項目的編制四、現(xiàn)金流量表項目的編制v企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及

27、復雜程度，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、選擇采用工作底稿法、T T形賬戶法，或直形賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。量表。 .四、現(xiàn)金流量表項目的編制四、現(xiàn)金流量表項目的編制v現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：下途徑之一取得：（1 1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務確定；確定； （2 2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進通過對利潤表和資產(chǎn)負

28、債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。 v調(diào)整法涉及的資料包括：資產(chǎn)負債表；利潤調(diào)整法涉及的資料包括：資產(chǎn)負債表；利潤表；其他有關資料。表；其他有關資料。.（一）現(xiàn)金流量表正表各項目的確定（一）現(xiàn)金流量表正表各項目的確定1 1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v（1 1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項項目目.銷售商品、銷售商品、提供勞務提供勞務產(chǎn)生的收產(chǎn)生的收入和增值入和增值稅銷項稅稅銷項稅額額應收賬款應收賬款應收票據(jù)應收票據(jù)預收款項預收款項銷售商品、銷售商品、提供勞務提供勞務收到的現(xiàn)收到的現(xiàn)金金.v 銷售商品、提供勞務收到的

29、現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金營業(yè)收入營業(yè)收入 + +應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） + +應收賬款（期初余額應收賬款（期初余額- -期末余額）期末余額） + +應收票據(jù)（期初余額應收票據(jù)（期初余額- -期末余額）期末余額） + +預收款項（期末余額預收款項（期末余額- -期初余額）期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務特殊調(diào)整業(yè)務.【例題【例題3 3】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年度有關資料如下：年度有關資料如下：（1 1）應收賬款項目：年初）應收賬款項目：年初100100萬元，年末萬元，年末120120萬元；萬元；（2 2）應收票據(jù)項目：年初）應收票據(jù)項目：年初4040

30、萬元，年末萬元，年末2020萬元；萬元；（3 3）預收款項項目：年初）預收款項項目：年初8080萬元，年末萬元，年末9090萬元；萬元；（4 4）營業(yè)收入）營業(yè)收入60006000萬元；萬元；（5 5）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10201020萬元；萬元；（6 6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5 5萬元萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收賬回收2 2萬元；收到客戶用萬元；收到客戶用11.711.7萬元商品（貨款萬元商品（貨款1010萬元，增值稅萬元，增值稅1

31、.71.7萬元）抵償前欠賬款萬元）抵償前欠賬款1212萬元。萬元。 .v v銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金= =（6000+10206000+1020）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）-5-12 -5-12 70137013萬元。萬元。.v 值得說明的是，若資料給定的是值得說明的是，若資料給定的是“應應收賬款收賬款”賬戶賬戶的余額，而不是報表中的余額，而不是報表中“應收賬款應收賬款”項目的余額，則在計算項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項項目金額時，應將目金

32、額時，應將“本期發(fā)生的壞賬回收本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，作為減項處理，v本期計提或沖回的本期計提或沖回的“壞賬準備壞賬準備”不需作不需作特殊處理。特殊處理。.【例題【例題4 4】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年度有關資料如下：年度有關資料如下：（1 1）應收賬款）應收賬款賬戶賬戶：年初：年初100100萬元，年末萬元，年末127127萬元；萬元；（2 2）應收票據(jù)）應收票據(jù)賬戶賬戶：年初：年初4040萬元，年末萬元，年末2020萬元萬元（3 3）預收款項）預收款項賬戶賬戶：年初：年初8080萬元，年末萬元，年末9090

33、萬元；萬元；（4 4）主營業(yè)務收入）主營業(yè)務收入60006000萬元；萬元；（5 5）應交稅費應交增值稅（銷項）應交稅費應交增值稅（銷項）10201020萬元；萬元；（6 6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5 5萬萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收生壞賬回收2 2萬元；收到客戶用萬元；收到客戶用11.711.7萬元商品抵萬元商品抵償前欠賬款償前欠賬款1212萬元。萬元。.v v銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金v（6000+10206000+1020）+ +（100-12

34、7100-127）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+2-12 +2-12 v70137013萬元。萬元。 .v特殊調(diào)整業(yè)務中與特殊調(diào)整業(yè)務中與“應收賬款應收賬款”和和“壞賬準壞賬準備備”有關的業(yè)務會計處理如下：有關的業(yè)務會計處理如下：v若資料給定的是報表中若資料給定的是報表中“應收賬款應收賬款”項目項目余額余額v銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金營業(yè)收入營業(yè)收入 + +應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） + +應收賬款項目（期初余額應收賬款項目（期初余額- -期末余額）期末余額） - -本期計提壞賬準備（或本期計提壞賬

35、準備（或+ +本期沖回前期多提本期沖回前期多提壞賬準備）壞賬準備）.v若題目中給的是若題目中給的是 “應收賬款應收賬款”賬戶賬戶余余額額v銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金營業(yè)收入營業(yè)收入 + +應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） + +應收賬款賬戶（期初余額應收賬款賬戶（期初余額- -期末余額）期末余額） + +本期發(fā)生壞賬回收本期發(fā)生壞賬回收 - -本期發(fā)生壞賬本期發(fā)生壞賬.舉例舉例v某公司本年銷售商品開出增值稅專用發(fā)票，某公司本年銷售商品開出增值稅專用發(fā)票，含稅價款含稅價款5050萬元未收到。萬元未收到。v采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以

36、前年采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬度核銷的壞賬2 2萬元，款項已存入銀行，計提萬元，款項已存入銀行，計提應收賬款計提壞賬準備應收賬款計提壞賬準備4 4萬元。萬元。v20082008年末有關資產(chǎn)負債表資料如下：年末有關資產(chǎn)負債表資料如下：.v 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 年初余額年初余額 年末余額年末余額v應收賬款應收賬款 100 100+50100 100+50150150v壞賬準備壞賬準備 10 10+2+410 10+2+41616v應收賬款賬面價值應收賬款賬面價值 90 13490 134.v方法一：方法一：v“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目項目=

37、=營業(yè)收入應交增值稅（銷項稅額）（應收賬款期初余營業(yè)收入應交增值稅（銷項稅額）（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）當期計提的壞帳準備額應收賬款期末余額）當期計提的壞帳準備v5050 （1001001010）（）（1501501616） 4 4 2 2（萬元）（萬元）v方法二：方法二：v“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目項目= =營業(yè)收入應交增值稅（銷項稅額）（未扣除壞賬準備營業(yè)收入應交增值稅（銷項稅額）（未扣除壞賬準備前的應收賬款期初余額未扣除壞賬準備前的應收賬款期末前的應收賬款期初余額未扣除壞賬準備前的應收賬款期末余額）收回的以前年度核銷的壞賬余額）收回的以前年

38、度核銷的壞賬v5050（100100150150）2 22 2（萬元）（萬元）.（2 2） 收到的稅費返還收到的稅費返還（3 3）收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（4 4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目項目 v “購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受

39、勞務的未付款項期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到和本期預付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。中扣除。 .購買商品、購買商品、接受勞務接受勞務產(chǎn)生的產(chǎn)生的“銷售成銷售成本和增值本和增值稅進項稅稅進項稅額額”應付賬款應付賬款應付票據(jù)應付票據(jù)預付款項預付款項存貨存貨購買商品、購買商品、接受勞務接受勞務支付的現(xiàn)支付的現(xiàn)金金.v 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務產(chǎn)生的購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售銷售成本和增值稅進項稅額成本和增值稅進項稅額”

40、+ + 應付賬應付賬款（期初余額款（期初余額- -期末余額）期末余額）+ +應付票應付票據(jù)（期初余額據(jù)（期初余額- -期末余額）期末余額）+ +預付款預付款項（期末余額項（期末余額- -期初余額）期初余額）+ +存貨存貨（期末余額（期末余額- -期初余額）期初余額） 特殊調(diào)整特殊調(diào)整業(yè)務業(yè)務. 【例題【例題5 5】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年度有關資料如下年度有關資料如下（1 1）應付賬款項目：年初數(shù)）應付賬款項目：年初數(shù)100100萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)120120萬元；萬元；（2 2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)）應付票據(jù)項目：年初數(shù)4040萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)2020萬萬元；元；（3

41、3）預付款項項目：年初數(shù)）預付款項項目：年初數(shù)8080萬元，年末數(shù)萬元，年末數(shù)9090萬萬元；元；（4 4）存貨項目的年初數(shù)為）存貨項目的年初數(shù)為100100萬元，年末數(shù)為萬元，年末數(shù)為8080萬元；萬元；（5 5）主營業(yè)務成本）主營業(yè)務成本40004000萬元；萬元；.【例題【例題5 5】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年度有關資料如下年度有關資料如下（6 6）應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）600600萬萬元；元；（7 7）其他有關資料如下：）其他有關資料如下： 用固定資產(chǎn)償還應付賬款用固定資產(chǎn)償還應付賬款1010萬元；萬元； 生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的

42、生產(chǎn)工生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用人工資費用100100萬元；萬元； 本期制造費用發(fā)生額為本期制造費用發(fā)生額為6060萬元（其中消耗的物料萬元（其中消耗的物料為為5 5萬元）；萬元）； 工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品1010萬元。萬元。.v v購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（4000+6004000+600）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+ +（80-10080-100）- -（10+100+5510+100+55）+10+1044354435萬元。萬元。.（

43、5 5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金v不包括支付給離退休人員的工資和在建工程不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。人員的工資。.【例題【例題6 6】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年度有關職工薪酬有關資料如下：年度有關職工薪酬有關資料如下： 單位：元單位：元 項目項目年初數(shù)年初數(shù) 本期分配或本期分配或計提數(shù)計提數(shù)期末數(shù)期末數(shù)應應付付職職工工薪薪酬酬生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資100000100000 1000000 1000000 80000 80000車間管理人員車間管理人員工資工資 40000 40000 500000 500000 30000 30

44、000行政管理人員行政管理人員工資工資 60000 60000 800000 800000 45000 45000在建工程人員在建工程人員工資工資 20000 20000 300000 300000 15000 15000 .v本期用銀行存款支付離退休人員工資本期用銀行存款支付離退休人員工資500000500000元。假定應付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行元。假定應付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。不考慮其他事項。v要求計算：要求計算：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)

45、營活動有關的現(xiàn)金；支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。支付的現(xiàn)金。.v 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金= = （100000+40000+60000100000+40000+60000）+ +（1000000+500000+8000001000000+500000+800000）- -（80000+30000+4500080000+30000+45000）= 2345000= 2345000元。元。v 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=500000=50

46、0000元元v購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000= 305000=20000+300000-15000= 305000元元.（6 6）支付的各項稅費）支付的各項稅費v 不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。v【例題【例題7 7】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年有關資料如下：年有關資料如下：（1 1）20102010年利潤表中的所得稅費用為年利潤表中的所得稅費用為5000005

47、00000元（均元（均為當期應交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；為當期應交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2 2）“應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”科目年初數(shù)為科目年初數(shù)為2000020000元，年末數(shù)為元，年末數(shù)為1000010000元。假定不考慮其他稅費。元。假定不考慮其他稅費。v要求：根據(jù)上述資料，計算要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費支付的各項稅費”項項目的金額。目的金額。v支付的各項稅費支付的各項稅費= 20000+500000-10000 =510000= 20000+500000-10000 =510000元元.（7 7）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）支付的其他與經(jīng)營活動有關

48、的現(xiàn)金【例題【例題8 8】甲公司】甲公司20102010年度發(fā)生的管理費用為年度發(fā)生的管理費用為22002200萬元，其中萬元，其中: :以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金休金320320萬元和管理人員工資萬元和管理人員工資950950萬元，存貨萬元，存貨盤虧損失盤虧損失2525萬元，計提固定資產(chǎn)折舊萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420420萬元，萬元，無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷350350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。萬元，其余均以現(xiàn)金支付。v要求：計算要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關的支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金”項目的金額。項目的金額。v“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支付的

49、其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”220022009509502525420420350350455455萬元。萬元。.2.2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （1 1）收回投資所收到的現(xiàn)金）收回投資所收到的現(xiàn)金v【例題【例題9 9】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年有關資料如下年有關資料如下（1 1）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額科目本期貸方發(fā)生額為為100100萬元，萬元，“投資收益投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為貸方發(fā)生額為5 5萬元；萬元；（2 2）“長期股權投資長期股權投資”科目本期貸方發(fā)生額為科目本期貸方發(fā)生額為200200

50、萬元，該項投資未計提減值準備，萬元，該項投資未計提減值準備，“投資投資收益收益轉(zhuǎn)讓長期股權投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權投資收益”貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額為為6 6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。v收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金= =（100+5100+5）+ +（200+6200+6）= 311= 311萬元萬元.v（2 2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金）取得投資收益所收到的現(xiàn)金v（3 3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額而收到的現(xiàn)金凈額v 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)

51、，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。項目反映。v（4 4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額額v（5 5）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金v如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。息。.v（6 6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金產(chǎn)所支付的現(xiàn)金v注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款注意：不包括為購

52、建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。支付的租賃費。 v（7 7）投資所支付的現(xiàn)金）投資所支付的現(xiàn)金.v（8 8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額凈額v（9 9）支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金）支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金v 如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。已到付息期但尚未領取的債券利息。 .v3.3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動

53、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v（1 1）吸收投資所收到的現(xiàn)金）吸收投資所收到的現(xiàn)金 v（2 2）取得借款所收到的現(xiàn)金）取得借款所收到的現(xiàn)金v（3 3）收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金v（4 4）償還債務所支付的現(xiàn)金）償還債務所支付的現(xiàn)金.v【例題【例題1010】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年度年度“短期借款短期借款”賬賬戶年初余額為戶年初余額為120120萬元，年末余額為萬元，年末余額為140140萬元；萬元；“長期借款長期借款”賬戶年初余額為賬戶年初余額為360360萬元（無借萬元（無借款利息），年末余額為款利息），年末余額為840840萬元。萬元。v20102010年借

54、入短期借款年借入短期借款240240萬元，借入長期借款萬元，借入長期借款460460萬元，長期借款年末余額中包括確認的萬元，長期借款年末余額中包括確認的2020萬元長期借款利息費用。萬元長期借款利息費用。v除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。幣資金結算。v要求計算：（要求計算：（1 1）借款所收到的現(xiàn)金；）借款所收到的現(xiàn)金； （2 2）償還債務所支付的現(xiàn)金。）償還債務所支付的現(xiàn)金。.【答案】【答案】v（1 1）借款所收到的現(xiàn)金）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700=240+460=700萬元。萬元。v（2 2）償還債務所支付的現(xiàn)金）償還債

55、務所支付的現(xiàn)金= =（120+240-140120+240-140）+360+460-+360+460-（840-20840-20）=220=220萬元。萬元。.（5 5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金v【例題【例題1111】某企業(yè)】某企業(yè)20102010年度年度“財務費用財務費用”賬戶賬戶借方發(fā)生額為借方發(fā)生額為4040萬元，均為利息費用。財務費用萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息包括計提的長期借款利息2525萬元，其余財務費用萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。均以銀行存款支付?！皯豆衫麘豆衫辟~戶年初余額賬戶年初余額為為30

56、30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。務的增減變動均以貨幣資金結算。v要求：計算分配股利、利潤和償付利息所支付的要求：計算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金?，F(xiàn)金。v分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 = =（40-2540-25）+ +（30-030-0）=45=45萬元。萬元。.（6 6）支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金）支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金4.4.匯率變動對現(xiàn)金的影響額匯率變動對現(xiàn)金的影響額.v【例題【例題1313】下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，】下列交易或事項產(chǎn)生的

57、現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )( )。vA A為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅vB B為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用vC C因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款vD D最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款vE E用銀行存款償還短期借款用銀行存款償還短期借款v【答案】【答案】ACAC.（二）現(xiàn)金流量表補充資料（二）現(xiàn)金流量表補充資料v將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

58、量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的金流量凈額時，調(diào)增、調(diào)減項目的確定原則：確定原則：.1 1影響利潤表的項目影響利潤表的項目v（1 1）使凈利潤減少，調(diào)增；）使凈利潤減少，調(diào)增；v（2 2）使凈利潤增加，調(diào)減。）使凈利潤增加，調(diào)減。2 2影響資產(chǎn)負債表的項目（現(xiàn)金除外）影響資產(chǎn)負債表的項目（現(xiàn)金除外）（1 1）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減；借方記錄，調(diào)減；（2 2）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄，調(diào)增。貸方記錄，調(diào)增。.v【例題【例題1414】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)

59、金流量時節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時, ,在凈利潤基礎上調(diào)在凈利潤基礎上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是整減少現(xiàn)金流量的項目是( )( )。vA.A.存貨的減少存貨的減少 vB.B.無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷vC.C.長期待攤費用的增加長期待攤費用的增加 vD.D.經(jīng)營性應付項目的增加經(jīng)營性應付項目的增加v【答案】【答案】C C . 第五節(jié)第五節(jié) 所有者權益變動表所有者權益變動表一、所有者權益的內(nèi)容及結構一、所有者權益的內(nèi)容及結構v所有者權益變動表應當反映構成所有者所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。權益的各組成部分當期的增減變動情況。v當期損益、直接計入所有者權益的利得當期

60、損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。應當分別列示。.v所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：的項目：v（一）凈利潤；（一）凈利潤；v（二）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其（二）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；總額；v（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；v（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（四）所有者投入資本和向所有