注冊(cè)會(huì)計(jì)師-第4章長投下的交易例題及解釋說課材料

1、精品文檔3. 長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%；按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（ 1） 2014年3月1日，長江公司以一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備以及發(fā)行股票方式取得甲公司股權(quán)份額的60%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。該生產(chǎn)設(shè)備的原值為2000萬元，累計(jì)計(jì)提折舊300萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為2500萬元；發(fā)行股票2000萬股，每股公允價(jià)值為3元，每股面值1元，發(fā)行過程中發(fā)生傭金及手續(xù)費(fèi)50萬元；長江公司取得甲公司股權(quán)投資時(shí)另支付相關(guān)審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等15萬元。當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14000萬元，賬面價(jià)值為13400萬元，除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，甲公司其

2、他資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)無形資產(chǎn)尚可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。（ 2） 2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，其中1月和2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元，持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升200萬元。（ 3） 2015年1月1日，長江公司以6500萬元的出售甲公司40%股權(quán)，剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為3500萬元，出售股權(quán)后長江公司對(duì)甲公司不再具有控制，但具有重大影響。假定：（1）不考慮所得稅等其他因素的影響；（2）長江公司有其他子公司，年末需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）長江公司與甲公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：（1）判斷長江公司取得甲公司股權(quán)投資

3、的合并類型，并說明理由；（2）計(jì)算長江公司取得甲公司權(quán)投資的初始投資成本，并編制投資當(dāng)日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算長江公司個(gè)別報(bào)表2014年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算長江公司個(gè)別報(bào)表中因2015年1月1日處置甲公司40%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄以及相關(guān)調(diào)整分錄；（5）計(jì)算長江公司合并報(bào)表中2015年1月1日處置甲公司40%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額，并編制相關(guān)調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）長江公司取得甲公司股權(quán)投資屬于非同一控制下的企業(yè)合并，理由：長江公司與甲公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）長江公司取得甲公司股權(quán)投資的初始投資成本=2500X（1+1

4、7%+2000X3=8925（萬元）。借：固定資產(chǎn)清理1500累計(jì)折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資8925貸：固定資產(chǎn)清理1500營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425股本2000資本公積股本溢價(jià)4000借：資本公積股本溢價(jià)50管理費(fèi)用15貸：銀行存款65（3）長江公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300X60%=180（萬元）。借：應(yīng)收股利180貸：投資收益180（4）長江公司2015年1月1日處置該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6500-8925/60%X40%=550（萬元）。借：銀行存款6500貸：長期股權(quán)投資5950

5、（8925/60%X40%投資收益550剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整為權(quán)益法核算：剩余股權(quán)初始投資成本的追溯調(diào)整剩余部分長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為2975萬元（8925-5950），大于享有的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額2800萬元（14000X20%,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。剩余股權(quán)“損益調(diào)整”的追溯調(diào)整2014年度按照購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的甲公司凈利潤=1500-200-（1400013400）/5X10/12=1200（萬元），應(yīng)調(diào)整長江公司留存收益=（1200-300）X20%=180（萬元）。1801816240 (200X 20%40借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸

6、：盈余公積利潤分配未分配利潤剩余股權(quán)“其他綜合收益”的追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益剩余20%股權(quán)個(gè)別報(bào)表中2015年1月1日的賬面價(jià)值=2975+180+40=3195（萬元)。(5)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6500+3500-(14000+1200-300+200)X60%+(8925-14000X60%+200X60%=535(萬元)。調(diào)整分錄：將剩余股權(quán)投資調(diào)整到公允價(jià)值：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益305( 3500-3195 )305借：投資收益貸：盈余公積440 (1200-300+200) X 40%未分配利潤 其他綜合收益36 (1200-300)

7、X 40%32480 (200X40%調(diào)整出售的40%投資收益影響的所有者權(quán)益分析：在成本法下個(gè)報(bào)中按成本法在過去的2014年中對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益并沒有去做，但是今天變成了權(quán)益法，就要對(duì)這處置的部分在個(gè)報(bào)中進(jìn)行追溯，同時(shí)把這轉(zhuǎn)出的40%的部分在持有期間應(yīng)占有的留存收益和其他綜合收益要確認(rèn)回來，那么原來的這塊是計(jì)在成本法下的投資收益里面去了，現(xiàn)在從借方轉(zhuǎn)出，貸方不能再用投資收益科目，只能用留存收益和其他綜合收益來接收。之前的（4）中的圈2已經(jīng)對(duì)20%那部分留存收益調(diào)回了，（4）中的圈3也已經(jīng)對(duì)20%那部分的其他綜合收益調(diào)回了?？梢韵氤?0%的出售引起性質(zhì)的變化，使投資方的所有

8、都發(fā)生了變化，所以以前進(jìn)的投資收益相關(guān)的這二部分要轉(zhuǎn)出。將長江公司享有的原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益120貸：投資收益120而這里面的其他綜合收益是（4）中的圈3和（5）中的調(diào)整分錄的第二筆分錄中的二者之和，現(xiàn)在從借方轉(zhuǎn)出進(jìn)入到了投資收益。調(diào)整后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益=個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的投資收益550+合并報(bào)表中調(diào)整的投資收益（305-440+120）=535（萬元），與前面的計(jì)算結(jié)果相同。5.甲公司和乙公司于2015年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本為3480萬元，甲公司和乙公司各持有丙公司注冊(cè)資本的50%，丙公司為甲公司和乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資

9、產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為2000萬元，累計(jì)折舊為500萬元，公允價(jià)值為1800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司以銀行存款1680萬元出資，并支付給甲公司60萬元。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司2015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2015年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)初始投資成本。投出廠

10、房的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額300萬元應(yīng)確認(rèn)處置損益，其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1500累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資投資成本1740銀行存款60貸：固定資產(chǎn)清理1500營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得300由于此項(xiàng)交易中，甲公司收取60萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的60萬元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得300/1800X60=10（萬元），甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-10=290（萬元）。2015年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=290-290/10X9/12=268.25（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-268.25）X50%=265.88（萬元）。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整265.88貸：投資收益265.88在這里我要是把筆分錄分二步走：借：長投-損益調(diào)整400貸：投資收益400借：投