新會計準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理

1、新會計準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理    正文：2006年2月，財政部發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在所有的上市公司執(zhí)行。新的會計準(zhǔn)則除了對一些新的業(yè)務(wù)如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、金融資產(chǎn)、套期保值、職工薪酬、每股收益、企業(yè)年金、政府補(bǔ)貼等作出了規(guī)定外，對原有的會計業(yè)務(wù)的一些內(nèi)容也做了一些修訂，本文談?wù)勑聹?zhǔn)則中對原有的相關(guān)會計業(yè)務(wù)的不同處理規(guī)定：一、存貨， （一） 對于某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨的價值，而不再直接計入損益。（二） 取消了發(fā)出存貨計價的

2、后進(jìn)先出法。（三） 取消了低值易耗品和包裝物攤銷時采用分次攤銷法。二、投資（一） 投資準(zhǔn)則規(guī)范變小。投資準(zhǔn)則不再將投資嚴(yán)格劃分為短期投資和長期投資，對短期投資和長期債權(quán)投資不再進(jìn)行規(guī)范。短期投資視為交易性證券，長期債券投資歸入持有至到期投資，對于投資者準(zhǔn)備長期持有的股票，如果投資者對被投資企業(yè)沒有共同控制或重大影響的，并且該項投資存在活躍市場，公允價值能可靠地計量，將該部分投資不做長期股權(quán)投資處理，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)處理。(二)增加企業(yè)合并時對長期股權(quán)投資初始成本的確定同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有

3、者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（三）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法的范圍有了變化投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資，其長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，只在編制合并會計報表時，才調(diào)整為權(quán)益法核算。（四）股權(quán)投資差額的處理進(jìn)行了簡化在投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。對初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

4、價值份額的差額，即股權(quán)投資差額，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益。 三、無形資產(chǎn)（一）修正了無形資產(chǎn)的定義將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)” 。將企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外。（二）將企業(yè)在研究開發(fā)無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的支出分為研究階段和開發(fā)階段.對研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生的費用進(jìn)行費用化處理；對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關(guān)條件的情況下，允許資本化。（三）取消了原準(zhǔn)則中關(guān)于接受無形資產(chǎn)投資對首次發(fā)行股票入帳價值的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)，以投資合同或協(xié)議約定的價值作為無形資產(chǎn)的

5、入帳價值，取消了為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為入帳價值的規(guī)定。（四）增加了對使用壽命不確定無形資產(chǎn)的確認(rèn)和會計處理方法對于無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)進(jìn)行攤銷。并在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按有使用壽命的無形資產(chǎn)處理。四、非貨幣性交易（一） 非貨幣資產(chǎn)交易入帳價值的計量模式發(fā)生變化。非貨幣資產(chǎn)的入帳價值可采用公允價值和帳面價值計價。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)價值，換入方和換出方為非關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并且交

6、換的資產(chǎn)存在公允價值時，非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值可采用公允價值計價；當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具備采用公允價值計價的條件時，采用按帳面價值計價。（二） 非貨幣資產(chǎn)交換的損益確認(rèn)發(fā)生變化在以換出資產(chǎn)帳面價值進(jìn)行計量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價，都不確認(rèn)損益，在以公允價值計量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價，公允價值和帳面價值之間發(fā)生的差額，均應(yīng)確認(rèn)為損益    五、債務(wù)重組（一） 重新定義了債務(wù)重組的定義債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念。（二） 債務(wù)重組的收益和損失都計入當(dāng)期損益。

7、債務(wù)重組收益和損失全部確認(rèn)當(dāng)期損益，將原債務(wù)重組收益部分計入資本公積修改為計入當(dāng)期損益。（三）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，可以按公允價值計價。在債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額及在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費直接在當(dāng)期確認(rèn)為損益；債權(quán)人應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和在轉(zhuǎn)讓的過程中發(fā)生的相關(guān)稅費作為受讓的資產(chǎn)的價值入帳。重組債權(quán)的帳面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。六、資產(chǎn)減值(一)明確了資產(chǎn)的內(nèi)容和減值的適用范圍。資產(chǎn)的內(nèi)容為單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，首次提出了資產(chǎn)組的概念，資產(chǎn)減值的一般適用范圍為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、聯(lián)營

8、公司和合營的投資以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。 （二）規(guī)定了資產(chǎn)減值的認(rèn)定方法。資產(chǎn)減值應(yīng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象，即資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值。在規(guī)定中，明確規(guī)定了資產(chǎn)減值跡象認(rèn)定的幾個條件，并重新規(guī)定了資產(chǎn)的可收回金額為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。（三）規(guī)定了資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備的的方法。某項資產(chǎn)的可收回金額如果難以對單項資產(chǎn)進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該項資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。（四）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提后不能沖回，只能在相關(guān)資產(chǎn)處置時進(jìn)行

9、會計處理，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的手法將被有效地遏制。（五）規(guī)定了計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)帳面價值相比較，確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。    （六）商譽(yù)的帳面價值應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)傄蚱髽I(yè)合并形成的商譽(yù)的帳面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以直接分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的,可以先分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。七、所得稅（一）改變了所得稅的會計處理方法明確廢止了以前對所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和

10、債務(wù)法）的會計核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)表債務(wù)法核算遞延所得稅。（二）提出了資產(chǎn)、負(fù)債的會計計價基礎(chǔ)、稅法計價基礎(chǔ)和暫時性差異的概念采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則與稅法的不同要求分別進(jìn)行計價，簡稱會計計價基礎(chǔ)和稅法計價基礎(chǔ)。會計計價基礎(chǔ)是資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值，稅法計價基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價值，資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值與稅法的計價基礎(chǔ)的差額為暫時性差異。（三）將暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。將根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，將未來可抵減的所得稅金額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在稅率變動時，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。（四）擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。而過去的納稅影響會計法核算的只有時間性差異。新準(zhǔn)則中，首次將符合條件的可抵扣的虧損和稅款遞減確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（五）在每