新舊會計準則主要差異比較

1、新舊會計準則主要差異比較        2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。為更好地理解和運用新準則

2、，現(xiàn)就新舊會計準則主要差異比較如下。一、補充新準則，形成系統(tǒng)化新的會計準則體系在現(xiàn)行準則的基礎(chǔ)上增添了若干新準則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準則投資性房地產(chǎn)（No.3），涉及農(nóng)業(yè)的準則生物資產(chǎn)（No.5），涉及金融、證券行業(yè)的準則金融工具確認和計量（No.22）、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（No.23）、套期保值（No.24）、金融工具列報（No.37）等，涉及保險企業(yè)的準則原保險合同（No.25）和再保險合同（No.26），涉及能源企業(yè)的準則石油天然氣開采（No.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準則外幣折算（No.19）以及涉及薪酬和個人收入的準則職工薪酬（No.9）、企業(yè)年金基金（No.10）、股份支付（No.11）

3、及政府補助（No.16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時直接有據(jù)可依。另外，新準則中還增添了每股收益（No.34）和分部報告（No.35）等準則，對上市公司每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露內(nèi)容與方法等事項做了詳細規(guī)定。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則所可能引發(fā)的問題在首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（No.38）中進行了相應(yīng)規(guī)范。二、核算一般原則的變動，操作性更強與現(xiàn)行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于

4、產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時期，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益”，這實際上就是現(xiàn)行準則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。”這實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實質(zhì)重于形式”原則的要求。三、增加了新

5、的會計計量屬性在基本準則中單列一章對會計計量問題進行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”?！肮蕛r值”的計量屬性在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、房地產(chǎn)性投資、生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認和計量等具體準則中得到了具體的運用。四、資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定我國現(xiàn)行制度和國際會計準則第36號都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為

6、一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟環(huán)境，新的企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”另外，我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難，為此，本準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試，計算確認減值損失。本準則還對資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細的指南，以便于實務(wù)操作。  

7、              五、發(fā)出存貨計價方法變更新的企業(yè)會計準則第1號存貨第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來采用“后進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進先出法”，將會導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。六、關(guān)聯(lián)

8、交易概念的細化新準則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的界定，無論在內(nèi)涵上還是外延上都對現(xiàn)行準則進行了一定程度的深化和細化，例如：現(xiàn)行準則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有（1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業(yè)；（3）聯(lián)營企業(yè)；（4）主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)?！岸聹蕜t對上述規(guī)定進行了細化分類和補充之后變?yōu)榫艞l，例如：將現(xiàn)行準則的第一條直接明確細分為3條；（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一

9、母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對企業(yè)實施共同控制的投資方”、“對企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準則還對“主要投資者個人”、“關(guān)鍵管理人員”和“與主要投資者或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”等概念進行了明確的界定。除此之外，在不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者”。七、債務(wù)重組收益的確定新會計準則改變了現(xiàn)行準則中，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益（根據(jù)慣例主要為利潤）的債務(wù)重組四大情況：第一，

10、債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；第三，當債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額?？傊切┴搨痤~較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，可能會因此獲得較高的收益水平。八、改變了企業(yè)合并的會計處理方法和合并會計報表編制的理論依據(jù)新的企業(yè)合并準則明確了企業(yè)合并采用購買法，并規(guī)定對于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值

11、為會計處理基礎(chǔ)，而對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價值為會計處理基礎(chǔ)。新的規(guī)定限制了上市公司通過合并或置換等手段制造利潤的行為。新合并會計報表準則所依據(jù)的理論已經(jīng)由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實體理論，并更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴格的股權(quán)比例。這將使上市公司利用母公司或子公司進行利潤操縱的行為得到很大程度限制。九、金融衍生工具計量與披露規(guī)范的重大變革新的準則體系中有四項具體準則（第22、23、24、37號）是針對金融工具的計量與披露問題制訂的，這些準則將對金融企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠的影響。例如：根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，價值變動差異計入當期損益。另外，對金融工具的披露從表外移到表內(nèi)。這些規(guī)定將對企業(yè)利用金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響。                十、所得稅處理的根本性變革所得稅準則是本次企業(yè)會計準則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準則沒有按照原企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定那