新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)    摘 要：中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、更客觀地反映各種越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。中國(guó)加入WTO以后，加快了融入世界經(jīng)濟(jì)體系和全球資本市場(chǎng)的步伐，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在這樣的背景下制定和發(fā)布的。為此，首先討論了公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的體現(xiàn)和新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的一些問(wèn)題，接著分析了8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值，最后做了總結(jié)。因此具有深刻的理論意義和廣泛的實(shí)際應(yīng)用。 關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;新準(zhǔn)則;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn)減值;會(huì)計(jì)信息  1 引言 2007年1月1日起在上市公司實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等

2、17個(gè)具體準(zhǔn)則中直接要求應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，并將由于公允價(jià)值變動(dòng)引起的企業(yè)損益直接列入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一項(xiàng)，公允價(jià)值計(jì)量模式，作為一種區(qū)別與傳統(tǒng)歷史成本計(jì)價(jià)方法的計(jì)量模式，在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用中幾經(jīng)反復(fù)，而今正式登上會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史“舞臺(tái)”，自準(zhǔn)則頒布之日起就引起了會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注。 2 公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的體現(xiàn) 2.1 公允價(jià)值在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中的運(yùn)用與分析 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第九條規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

3、凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了投資的分類方式，調(diào)整后的投資分類為：交易性證券投資、持有到期投資和權(quán)益性投資；其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資，期末按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)(視為公允價(jià)值)。公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，資本市場(chǎng)的變化將直接影響交易性證券投資較多的公司的當(dāng)期利潤(rùn)。 2.2 公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運(yùn)用與分析 1998年到2001年債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)債務(wù)重組獲得利潤(rùn)。但是，2001年開始實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積。不能產(chǎn)生利潤(rùn)。2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1

4、2號(hào)債務(wù)重組第五條、第六條、第七條和第八條規(guī)定了產(chǎn)生損益的四種情況其中：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額。確認(rèn)為債務(wù)重組利得。計(jì)入當(dāng)期損益；當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益。對(duì)作為債務(wù)人的上市公司而言，執(zhí)行新準(zhǔn)則后。上市公司通過(guò)債務(wù)重組可獲得巨額利潤(rùn)，大大提高其每股收益。例如：某企業(yè)有200萬(wàn)元的債務(wù)，而現(xiàn)在能以120萬(wàn)元的現(xiàn)金清償。這樣有80萬(wàn)元的利得計(jì)入當(dāng)期損益，使當(dāng)期利潤(rùn)增加。 2.3 有關(guān)金融工具的4項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，大量運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量

5、要求，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要求，金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件，因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的。應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值要求。套期應(yīng)包括對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾(或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的公允價(jià)值套期。<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào))要求，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的。應(yīng)當(dāng)在

6、初始確認(rèn)時(shí)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額。此外，新準(zhǔn)則在租賃、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、股份支付等多個(gè)準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。 3 新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的一些問(wèn)題 盡管公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)際上已有了深厚的理論基礎(chǔ)，但我國(guó)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中尚缺乏相關(guān)理論和技術(shù)規(guī)范。同時(shí)，由于公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上不確定性和變動(dòng)性等特征，在實(shí)際應(yīng)用中可能帶來(lái)一些新的問(wèn)題和困難。為使公允價(jià)值在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮真正的效應(yīng)，避免出現(xiàn)人們擔(dān)心的人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。在運(yùn)用中我們必須對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行思考。 3.1 運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作問(wèn)題 由于資產(chǎn)的公允價(jià)值不容易確定，實(shí)際操作時(shí)能做到的只能是選擇最接近公允價(jià)值的計(jì)量，

7、尤其是在資產(chǎn)或負(fù)債不存在公平市價(jià)的情況下，需要通過(guò)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)探求公允價(jià)值的情況。大多數(shù)時(shí)候，公允價(jià)值的確認(rèn)只能來(lái)源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了，同樣現(xiàn)值利率的取得也會(huì)存在具體困難。這些都給計(jì)量公允價(jià)值留下可選擇的空間，而且要審核公允價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確也比較困難。在目前市場(chǎng)機(jī)制不健全，投資者主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)作為投資決策依據(jù)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅(qū)動(dòng)的高級(jí)管理人員可能利用此進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)和會(huì)計(jì)造假的情況。 3.2 運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的成本問(wèn)題 首先，公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量就意味著每一個(gè)會(huì)計(jì)期間都要對(duì)全

8、部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除了需要專門的評(píng)估計(jì)量人員從事準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值工作外，還需會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整的賬務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評(píng)估成本和賬務(wù)管理成本。另一方面，為了預(yù)防利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量必須增加監(jiān)管成本。其次，公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)于大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)也是十分陌生的，要掌握新準(zhǔn)則的有關(guān)具體運(yùn)用，培訓(xùn)費(fèi)用必不可少。 3.3 公允價(jià)值計(jì)量與新準(zhǔn)則中其他準(zhǔn)則的磨合協(xié)調(diào)問(wèn)題 我國(guó)的新準(zhǔn)則主要參考了國(guó)際準(zhǔn)則， 同時(shí)也根據(jù)我國(guó)的實(shí)情進(jìn)行了修改。這些引用與修改在實(shí)際操作中會(huì)不會(huì)出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的問(wèn)題，對(duì)此我們也不得不進(jìn)行思考。在我國(guó)目前市場(chǎng)發(fā)育不完全的狀

9、況下這種矛盾不可避免，因此新準(zhǔn)則的內(nèi)部也必須經(jīng)過(guò)一個(gè)磨合完善的過(guò)程。 4 8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值 本準(zhǔn)則第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”。并增設(shè)一新的會(huì)計(jì)科目“資產(chǎn)減值損失”。而此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的，這為企業(yè)提供了操縱利潤(rùn)的空間，在盈利會(huì)計(jì)期間，企業(yè)可大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而增加當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期利潤(rùn)，以便以后期間利潤(rùn)下降時(shí)再予以轉(zhuǎn)回。與之相反的是一些盈利企業(yè)為“隱藏利潤(rùn)”，進(jìn)行負(fù)向操縱，即把利潤(rùn)做小，其主要手段就是在贏利較大的年度，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)，待來(lái)年度盈利下降時(shí)，再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤(rùn)。我國(guó)一些上市公司

10、的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甚至超過(guò)了當(dāng)期凈利潤(rùn)。企業(yè)在虧損會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回前期所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，這樣一來(lái)，從長(zhǎng)期的角度看，一些公司企圖通過(guò)沖回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)的計(jì)劃就落空了，有效地遏制了人為操縱利潤(rùn)行為的發(fā)生。但從短期的角度看，既然該準(zhǔn)則是在2007起才開始施行，那么很多已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并打算在未來(lái)年份將其沖回來(lái)提高利潤(rùn)的公司，會(huì)在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，即在2006年度沖回計(jì)劃計(jì)提的減值準(zhǔn)備，從而大幅度提升利潤(rùn)。否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將永遠(yuǎn)費(fèi)用化了，所以這些公司20

11、06年的利潤(rùn)產(chǎn)生了較大的波動(dòng)。如：科龍電器(000921)2004年度前三季度盈利206億元，到年終卻虧損6000萬(wàn)元。根據(jù)科龍電器2004年年報(bào)、季報(bào)及有關(guān)公告可知，科龍電器2004年年末對(duì)華意壓縮的股權(quán)投資計(jì)提減值損失約7100萬(wàn)元，存貨跌價(jià)損失計(jì)提總額約為4700萬(wàn)元，對(duì)第四季度壞賬計(jì)提總額約為3000萬(wàn)元，三者合計(jì)約148億元。由于大額資產(chǎn)減值損失到年末才計(jì)提，嚴(yán)重影響了投資者對(duì)該公司業(yè)績(jī)的判斷。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回受到限制：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第四章第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。在以往的會(huì)計(jì)處理中，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱企業(yè)利潤(rùn)，是我國(guó)許多

12、企業(yè)經(jīng)常使用的重要手段之一。上市公司通過(guò)少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備把利潤(rùn)做大，我們稱之為正向操縱，如科龍電器的利潤(rùn)操縱。與之相反的是一些企業(yè)為了隱藏利潤(rùn)，進(jìn)行負(fù)向操縱，即把利潤(rùn)做小，其主要手段就是在業(yè)績(jī)好的情況下，通過(guò)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再在以后年度轉(zhuǎn)回的方法來(lái)平衡各期利潤(rùn)；或者在業(yè)績(jī)差的情況下，通過(guò)加大對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提力度以造成巨虧，再在以后的年度轉(zhuǎn)回，人為地形成業(yè)績(jī)好轉(zhuǎn)或扭虧為盈的假象。我國(guó)一些上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甚至超過(guò)了當(dāng)期的凈利潤(rùn)。新準(zhǔn)則頒布后，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，因此，企業(yè)將無(wú)法像以往那樣利用減值準(zhǔn)備作為人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。只能根據(jù)資產(chǎn)減值的實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而壓縮

13、了利潤(rùn)操縱空間，增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 5 總結(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)有效規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，縮小企業(yè)利潤(rùn)操縱空間，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益等具有重大意義。同時(shí)，通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面縮小了企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間范圍，另一方面又可能為企業(yè)利潤(rùn)操縱開辟新的空間。 參考文獻(xiàn) 1趙航.淺析“公允價(jià)值”J.地方財(cái)政研究,2007,(01). 2范明朝. 實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性和意義J. 河南水利, 2006,(06). 3李傳雙. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定存在問(wèn)題的思考J. 鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì), 2005,(01). 4郭友標(biāo). 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于差錯(cuò)更正的思考J.安徽電力職工大學(xué)學(xué)報(bào), 2003,(02). 5張少云. 淺議新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響J.北方經(jīng)濟(jì), 2006,(18). 6駱進(jìn)仁. 完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的幾點(diǎn)