新會計準則下的資產減值準備相關問題探討

1、    新會計準則下的資產減值準備相關問題探討         來源：歲月聯(lián)盟    作者：曹椿苗    時間：2010-06-30                    2006年初，我國正式公布了

2、新準則，并準備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的性變革中，資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。新會計準則第8號資產減值規(guī)定，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調節(jié)利潤，也反映了會計準則的制定本身就是一種博弈。 一、資產減值準備的實施現(xiàn)狀二、對資產減值準備存在問題的相關分析（一）資產減值準備的確認與計量難度大。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來利益。我國采用的是經(jīng)濟性標準，只要資產發(fā)生減值，即當

3、資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。（二）資產減值準備計提標準的多重性。我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析

4、能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。同時由于實行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額的復雜性。存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價、長期投資可收回金額、固定資產可收回金額等資料是確認和計量資產減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定

5、程度上依賴于人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異?？墒栈亟痤~中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時資產減值準備再確認缺乏權威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關、審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權威性。三、對資產減值準備問題的幾點思考資產減值準備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準則雖然規(guī)定了部分減值準備不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主

6、通道，因為新準則并未明確針對存貨、短長期投資等項目的減值準備能否沖回的問題。鑒于此，筆者提出以下建議：（一）借鑒國際會計準則。此次頒布的新準則就體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準則解決技術層面的同時，還應當結合我國的國情，考慮我國的資產管理條例，在尚未正式引入現(xiàn)金產出單元（CGU）概念前，重新審視各項減值準備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供又不能直接產生現(xiàn)金流的的資產不計提減值準備。當這些資產實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產的價值損失，也是解決當前隨意計提減值準備的一種途徑。（二）轉變對資產減值準備計提的認識。新企業(yè)會計準則關于資產減值準備的規(guī)定

7、較之過去有了很大的完善。然而，對于企業(yè)來說，最重要的就是轉變對資產減值準備計提的認識。許多企業(yè)對資產減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計提或不計提資產減值準備的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)出現(xiàn)了有確鑿證據(jù)表明已無法收回的應收賬款長期掛賬、已停用若干年的設備價值還在資產負債表中作為盈利能力指標核算的現(xiàn)象。還有人認為，可以用計提折舊來代替計提資產減值準備。因而，轉變這種不正確地認識也是當務之急。（三）建議關注股改方案中有業(yè)績承諾、股權激勵機制，同時減值準備占凈資產比例高的公司。它們有可能在2006年將跌價準備沖回，進行盈余管理。上市公司將所計提減值準備的轉回，只是對以前業(yè)績的重述或修正而已。由于季報、中報不需要注冊會計師出具審計意見，因此，上述公司的確可以比較容易地在2006年的季報、中報中對相關資產的減值準備進行調整。但這只是會有助于投資者重新認識那些前期超額計提的公司的資產質量而已。（四）加強對資產減值準備的審計。資產減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產減值準備于被審計單位會計報表列士有差異時，應判斷差異是否合理，如認為不合理