淺談作業(yè)成本計算法

1、    淺談作業(yè)成本計算法         來源：歲月聯(lián)盟    作者：李寶玲    時間：2010-06-27                    摘要文章從作業(yè)成本的理論依據(jù)和基本內(nèi)涵出發(fā)，說明

2、了實施作業(yè)成本計算的現(xiàn)實意義。指出作業(yè)成本法在我國雖然應用環(huán)境整體不成熟，但能給管理者帶來全新的管理思維，需求會與日俱增。 關(guān)鍵詞作業(yè)；作業(yè)成本計算；前景 20世紀70年代，美國哈佛大學青年學者Robert S.Kaptan和Robin Cooper發(fā)表了大量與作業(yè)成本法相關(guān)的和專著，并率先把這種成本計算方法于1988年簡稱為ABC(Activity-basedCosting)。從此ABC風靡全世界并在理論上趨于成熟。 一、ABC的依據(jù) (一)理論依據(jù) 傳統(tǒng)的成本計算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源(如工時)占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例

3、，這是不合理的。成本分配的對象應是作業(yè)，分配的依據(jù)應是作業(yè)的耗用數(shù)量。即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。 (二)實踐依據(jù) 從必要性來講，ABC產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計算法的性、傳統(tǒng)管理的研究和實踐中對于成本習性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。傳統(tǒng)成本計算法立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務量也無顯著變化的假設(shè)上，假定直接成本比例較高，把成本習性劃分為變動成本和固定成本。然而20世紀70年代以后。企業(yè)更強調(diào)長遠的可持續(xù)。而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動的；企業(yè)的業(yè)務量急劇上升。突破了原有的業(yè)務量假定；技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展使得許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，顛覆了原有直接

4、成本比例較高的假定。而ABC正是解決這些傳統(tǒng)信息失真問題的成本計算理論。 從可能性來看，適時生產(chǎn)法(Just In Time，以下簡稱JIT)為ABC的可行性創(chuàng)造了條件。JIT生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財務電算化條件下，使原材料進廠、產(chǎn)品出廠、進入流通的每個環(huán)節(jié)都能緊密銜接。減少了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，從而達到減少產(chǎn)品成本、提高勞動生產(chǎn)率的目的。由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最底層的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置的，操作比較復雜，因而需要較為精確高效的成本計算手段和嚴格科學的控制管理體系。而JIT的出現(xiàn)使ABC的應用成為可能。 二、ABC的基本內(nèi)涵 作業(yè)成本計算是西方國家于上世紀80年代末開

5、始研究、90年代以來在先進制造企業(yè)首先應用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。它是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因。將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務)的一種成本計算方法。它是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計算的核心 和基本對象，產(chǎn)品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。 與傳統(tǒng)成本方法相比，作業(yè)成本法在產(chǎn)品成本的實質(zhì)、經(jīng)濟內(nèi)容、成本計算對象等方面都存在較大的差異，并更注重成本信息對決策的有用性。它適用于彈性制造系統(tǒng)下適時制生產(chǎn)方式。生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大地增強，同時，把成本

6、控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。當作業(yè)成本計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入成本控制時，就形成了一個完整的作業(yè)成本計算體系。 同時，作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始。到物料供應，從生產(chǎn)工藝流程(各車間)的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝，到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析。為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈

7、”。增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力。增加企業(yè)價值的目的。 由此可見，實施ABC能使企業(yè)的成本信息更科學，產(chǎn)銷決策更合理。企業(yè)還可以在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責任中心。采用作業(yè)預算方法和作業(yè)管理法，從而更有效地實現(xiàn)責任目標。 三、ABC在我目的前景 ABC自從1988年美國第一家企業(yè)推行至今，已在西方國家獲得了較多的應用。值得一提的是，ABC是在先進制造企業(yè)中產(chǎn)生并有顯著效果的，但它并不僅適用于先進制造企業(yè)。對于一些非先進制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費用與直接人工費用比值高，也同樣適宜

8、運用；與先進制造企業(yè)不同的是，其運用效果稍差。國外一些非制造行業(yè)，如保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等都有成功應用ABC的案例。在我國，近些年來對ABC的應用研究也有了新進展。盡管我國企業(yè)在核算中目前還不完全具備采用ABC的基礎(chǔ)，但引進作業(yè)成本計算制度，特別是其中包含的價值鏈、零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動因以及多技能的工人等新思維、新觀念還是很有益處的。目前，在我國有很多企業(yè)實行多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，采取多品種、少批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點推廣運用ABC，不但會給它們提供相對準確的成本信息，方便其制定科學有效的經(jīng)營決策、相關(guān)資本支出決策，提高企業(yè)競爭能力，而且還會通過作業(yè)成本管理的實施提高其管理水平，促使管理化。增加企業(yè)的價值。 雖然我國ABC應用環(huán)境整體上不成熟，但并不代表所有企業(yè)都不能使用。繼河南許繼電氣、廈門三德興后。我國個別企業(yè)已開始推行作業(yè)成本法并取得一定進展。