新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息的影響及相關(guān)問題的探討

1、河南財經(jīng)學(xué)院成功學(xué)院本科生畢業(yè)論文新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息的影響及相關(guān)問題的探討院系名稱管理學(xué)系姓名王曉利學(xué)號2009452720專業(yè)會計學(xué)指導(dǎo)教師祝利芳 講師2011年05月07日摘 要資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增,同時保證企業(yè)財務(wù)資料的真實性和可比性。合理計提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性越來越大，單純的歷史成本核算已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況。順應(yīng)這種情況，資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生。但是，在資產(chǎn)減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控利潤，

2、發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策等問題。因此，在實踐中隨著社會的發(fā)展合理利用走向成熟，并不斷完善資產(chǎn)減值會計具有重大意義。最新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做了明確的規(guī)定，文章在介紹實施現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,分析了存在這些問題的原因,并提出了一些相關(guān)建議以供參考和借鑒。關(guān)鍵詞: 新會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；可收回金額；資產(chǎn)組；可變現(xiàn)凈值。Abstract The provision for asset impairment of assets in order to avoid inflated corporate profits led to inflated, wh

3、ile ensuring the authenticity of companies and comparability of financial information. Reasonable provision for asset impairment, to avoid risks for businesses and improve the quality of accounting information plays an important role. In a highly competitive market environment, enterprises are facin

4、g increasing risks and uncertainties, simply does not reflect the historical cost accounting has been the true state of enterprise assets. Response to this situation, asset impairment accounting emerged. However, the specific asset impairment accounting methods used there are many irregularities at

5、the imperfections, such as many listed companies use profits for asset impairment manipulation, publishing false accounting information, the report lacks credibility of information, resulting in accounting information, users can not make the right decisions and other issues. Therefore, in practice,

6、with the reasonable use of the development of society to mature and continue to improve asset impairment accounting is of great significance. New accounting standards for impairment of assets provisions of the article made clear the status of implementation in the introduction, based on the analysis

7、 of the causes of these problems and put forward some suggestions for reference and reference. Key words: new accounting standards；for impairment ；of assets recoverable amount；the asset group realizable； value of inventories 目錄引言 1（一）背景和意義 1（二）文獻(xiàn)綜述 2（三）研究的主要內(nèi)容和方法 3一、資產(chǎn)減值的概述 4（一） 資產(chǎn)減值的含義及本質(zhì) 41.資產(chǎn)減值的含

8、義 42.資產(chǎn)減值的本質(zhì) 4（二）資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的適用范圍及特點 51.新會計準(zhǔn)則的適用范圍 52.與現(xiàn)行制度相比 53.新會計準(zhǔn)則的特點 5二、新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對比分析 5（一）新準(zhǔn)則出臺前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施狀況 51.壞賬準(zhǔn)備 62.存貨跌價準(zhǔn)備 63.短期投資減值準(zhǔn)備 64.長期投資跌價準(zhǔn)備 6（三）新舊準(zhǔn)則的對比分析 71.新準(zhǔn)則改變了減值測試的頻率 72.新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法 73.新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念 74.新準(zhǔn)則規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理 75.新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定 7三、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)的影響 8（一）對會計信息的影響

9、81.可能發(fā)生資產(chǎn)減值跡象的認(rèn)定 82.資產(chǎn)可收回金額的計量 83.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定 94.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定 95.資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理 96.商譽(yù)減值的測試 9（二）對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在問題的相關(guān)分析 101.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大 102.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的多重性 10四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施中對企業(yè)的影響提出的建議 11（一）完善與規(guī)范資產(chǎn)減值會計信息的對策 111.實行財務(wù)人員嚴(yán)格自律性管理 112.完善內(nèi)部運行機(jī)制 113.完善會計報表的披露內(nèi)容 11（二）對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的幾點思考 121.轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識 122.

10、建議關(guān)注股改方案中有業(yè)績承諾、股權(quán)激勵機(jī)制,同時減值準(zhǔn)備占凈資產(chǎn)比例高的公司 123.加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計 12參考文獻(xiàn) 13致謝 14引言本文通過比較和研究國內(nèi)外資產(chǎn)減值會計規(guī)范的發(fā)展，總結(jié)各國的經(jīng)驗教訓(xùn)，為我國的資產(chǎn)減值規(guī)范的發(fā)展做出一些貢獻(xiàn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增,同時保證企業(yè)財務(wù)資料的真實性和可比性。最新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做了明確的規(guī)定 文章在介紹實施現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,分析了存在這些問題的原因,并提出了一些相關(guān)建議。本文分為五個部分：第一部分：說明選題的背景及意義。第二部分：資產(chǎn)減值概述，說明了資產(chǎn)減值的含義、意義及其理論基礎(chǔ)。第三部分：新舊準(zhǔn)則中

11、的資產(chǎn)減值的對比分析。第四部分：計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)的影響以及案例分析。第五部分：通過新舊準(zhǔn)則及其影響以及通過案例分析，提出新準(zhǔn)則在實施中可能遇到的問題并提出建議。（一）背景和意義隨著2006年財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值對資產(chǎn)減值處理的一些問題作出了新的規(guī)定，已經(jīng)初步與國際會計準(zhǔn)則趨同，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際接軌做出的實際工作。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值確認(rèn)，計量及披露等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并作出了相應(yīng)的操作指南，力求真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；同時不可避免我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則也存在一些問題，完善我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則還任重道遠(yuǎn)。所以探討對資產(chǎn)減值研究是具有重要意義，其主要體現(xiàn)在一下

12、幾個方面：（1）通過本探討，可以比較清楚認(rèn)識資產(chǎn)減值損失會計準(zhǔn)則的不足之處，另外在有些方面也可以為制定準(zhǔn)則的相關(guān)部門借鑒，進(jìn)而更好的完善和推進(jìn)我國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則。（2）同時，本探討在研究大部分企業(yè)及相關(guān)部門在操作過程中常見的問題，有助于相關(guān)部門和企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則及操作提出可借鑒的建議（3）對資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的探討，在有些方面對我國財務(wù)體系的一種完善。因為我國的資產(chǎn)減值損失的相關(guān)信息的披露還較少。通過本研究也可以為我國財務(wù)體系的完善提供建議。（二）文獻(xiàn)綜述2006年財政部發(fā)布了進(jìn)一步與我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)，發(fā)展進(jìn)程相協(xié)調(diào)與國際會計等準(zhǔn)則趨同的會計體系，即企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值，有

13、關(guān)專家及學(xué)者對其看法和研究的方向也不盡相同。對新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點進(jìn)行研究，深入的去了解和解讀我國資產(chǎn)減值第8號會計準(zhǔn)則及相關(guān)的操作指南是非常必要且具有重大意義，新的會計準(zhǔn)則和應(yīng)用操作指南在資產(chǎn)減值損失的計量、范圍、定義、會計處理和披露都做了明確的規(guī)定，與以前的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則相比有了很大變化和提高。岺文靜（2009）在一篇關(guān)于新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失的思考中認(rèn)為“新的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的重要意義在于計提的范圍和首次提到資產(chǎn)組的概念” ，而王欣華（2009）在資產(chǎn)減值會計問題中新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的作用在于增強(qiáng)了資產(chǎn)減值的會計處理及會計信息的準(zhǔn)確性。王雪霞、胡寧則結(jié)合資產(chǎn)減值的理論就資產(chǎn)

14、減值會計處理的依據(jù)進(jìn)行了闡述，從會計目標(biāo)、資產(chǎn)的定義、主要質(zhì)量特征方面進(jìn)行了探討。顧紅梅（2007）在現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計問題探析中比較深入的談到了新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則在實際操作中常見的一些問題，并提出了一些值得借鑒的建議。首先她認(rèn)為資產(chǎn)組的引入在操作是比較復(fù)雜的，涉及到大量的主觀判斷且對會計人員的素質(zhì)要求較高。其次就是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不可轉(zhuǎn)回，其認(rèn)為該做法缺乏理論依據(jù)和可操作性同時也違背了決策有用觀的會計目標(biāo)。另認(rèn)為在合并中形成的商譽(yù)由以前的攤銷法該為每年末進(jìn)行減值跡象的測試，并把商譽(yù)和公司總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組的做法大大加大了會計人員的工作量，操作難度加大，同時也伴隨較大的主觀性，因此可能給企業(yè)粉

15、飾報表以可乘之機(jī)。在提出以上問題的基礎(chǔ)上還為健全我國資產(chǎn)減值會計提供了相應(yīng)的建議，即提高資產(chǎn)的劃分的可操作性、合理規(guī)范資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的會計處理和合理分配及總部資產(chǎn)價值。米林林、韓玲玲（2009）在一篇資產(chǎn)減值問題研究中從不同的方面提出幾點在會計實務(wù)和遇到的問題，也對相應(yīng)的問題提出了自己建議。第一資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象的規(guī)定難以把握，有很多的規(guī)定需要會計人員的主觀和個人風(fēng)險的偏好來判斷。這樣就就會使一些蓄意造假者利用會計制度的不完善來操作利潤。第二就是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的多樣化，制度只規(guī)定了全額計提和不能全提的條件，至于如何提計提的比例是多少，則完全需要結(jié)合自身實際情況來判斷，這對會計人員的判斷

16、和分析能力提出了較高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表提供可能。第三就是其公允價值難以確定，新準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議和市場價格來確定，目前，由于我國市場經(jīng)濟(jì)建立的時間較短，資本市場尚不充分活躍，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)水平和獨立性都不是很高。因此在資產(chǎn)減值計提中存在較大的隨意性，部分企業(yè)存在著利用這些隨意性對利潤業(yè)績進(jìn)行調(diào)控。余莉(2008在淺析國內(nèi)外資產(chǎn)減值會計規(guī)范的發(fā)展中指出，美國資產(chǎn)減值會計規(guī)范的發(fā)展經(jīng)過了存貨、短期投資、長期投資、或有損失的可能性和長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則出臺等幾個階段，形成了較為完善的規(guī)范體系。我國在資產(chǎn)減值會計方面的規(guī)范同樣始于存貨、應(yīng)收賬款等短期資產(chǎn)但總體

17、上落后于世界先進(jìn)國家。劉曉光，竇家春(2007在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定比較研究中，通過對比分析新舊會計準(zhǔn)則，指出減值的不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定對抑制企業(yè)利用減值進(jìn)行年度間利潤平滑的行為有較強(qiáng)的針對性，但事物是是矛盾的統(tǒng)一體，其不利方面也很明顯。最終發(fā)現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量是個系統(tǒng)工程，不能僅僅依靠技術(shù)層面上的不斷變化來解決。（三）研究的主要內(nèi)容和方法本文主要采用了規(guī)范研究法，擬從新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則出臺的背景著手，分析其基本內(nèi)容，著重闡述了新的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則下體現(xiàn)了那些優(yōu)越性，針對新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則，通過我在實踐過程中遇到的實際會計實務(wù)操作問題在用舉例進(jìn)行具體深入的探析；同時也對資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則與我國稅

18、法的相關(guān)問題作出必要的分析和探討，最后就其發(fā)現(xiàn)和遇到的問題提出針對性的建議。一、資產(chǎn)減值的概述（一） 資產(chǎn)減值的含義及本質(zhì)1.資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)主要特征是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值，則該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)或不能再以原賬面價值予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。2.資產(chǎn)減值的本質(zhì)從會計計量屬性的角度看，資產(chǎn)減值是對資產(chǎn)期末計量時采用投入模式和產(chǎn)出模式雙重標(biāo)準(zhǔn)，從本質(zhì)上講，資產(chǎn)減值是資產(chǎn)公允價

19、值變動損益的一種表現(xiàn)形式。目前我國會計準(zhǔn)則規(guī)定非流動性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能沖回，目的就是防止部分不誠信的企業(yè)將其作為其利潤調(diào)控的手段。（二）資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的適用范圍及特點1.新會計準(zhǔn)則的適用范圍新準(zhǔn)則適用于包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理，特別規(guī)定的減值處理,主要是指存貨和消耗性生物資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回,以及投資性房地產(chǎn)由于按公允價值計量不計提減值的情況。2.與現(xiàn)行制度相比新準(zhǔn)則最大的特點就是除特殊資產(chǎn)項目(如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等外,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回原會計制度和國際會計準(zhǔn)則都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(但國際會計準(zhǔn)則不允許商

20、譽(yù)減值損失轉(zhuǎn)回。3.新會計準(zhǔn)則的特點現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是以單項資產(chǎn)為計提基礎(chǔ)的,但在實務(wù)中,有些資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。新準(zhǔn)則充分借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法,在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試、估計資產(chǎn)可收回金額時, 引入了“資產(chǎn)組”、“資產(chǎn)組合”與“企業(yè)總部資產(chǎn)”等概念,對于那些不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn),要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試,計算并確認(rèn)減值損失。二、新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對比分析（一）新準(zhǔn)則出臺前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施狀況我國2001 年頒布實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查, 合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失, 對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提

21、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 但是由于準(zhǔn)則對具體情況界定的不明晰, 在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序, 因此留給企業(yè)很大的選擇空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提直接計入當(dāng)期損益, 增加當(dāng)期費用, 減少資產(chǎn), 減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用, 增加資產(chǎn), 從而虛增當(dāng)期利潤。目前, 八項準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計報表的主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備這幾項。以下試對這4 項準(zhǔn)備進(jìn)行淺析。1.壞賬準(zhǔn)備由于原會計準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對壞賬準(zhǔn)備的計提比例根據(jù)企業(yè)的實際情況自行確定, 對于那些資產(chǎn)較

22、好, 會計核算規(guī)范的企業(yè)來說確實可以起到一定的積極作用, 使財務(wù)報告更能真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果; 反之, 只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務(wù)狀況的工具。調(diào)增計提比例, 就會增加當(dāng)期費用減少利潤, 還可以減少當(dāng)期納稅。2.存貨跌價準(zhǔn)備由于原準(zhǔn)則允許企業(yè)對存貨的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行單個或分類計提, 對存貨是否發(fā)生跌價的判斷由企業(yè)自行決定, 這又不免給一些企業(yè)人為調(diào)控利潤有空隙可鉆。3.短期投資減值準(zhǔn)備由于原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況, 分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備, 給了一些企業(yè)靈活選擇的空間, 使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇總體、類別和單項, 達(dá)到左右利潤的目的。4.長期投資跌價

23、準(zhǔn)備從會計處理的角度上看, 長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下, 投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的, 長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算; 對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的, 長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算(一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法。權(quán)益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當(dāng)期損益要計入當(dāng)期的“投資收益”, 因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動,以達(dá)到控制利潤的目的。（三）新舊準(zhǔn)則的對比分析1.新準(zhǔn)則改變了減值測試的頻率原準(zhǔn)則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。新準(zhǔn)則規(guī)定, 企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)

24、生減值跡象的情況下, 才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試, 但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象, 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。新準(zhǔn)則的規(guī)定體現(xiàn)了靈活性和原則性的統(tǒng)一。2.新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定, 其中, 銷售凈價為資產(chǎn)銷售價格減去處置費用后的余額。原準(zhǔn)則對于如何估計資產(chǎn)的可收回金額沒有提供具體的指南和方法。新準(zhǔn)則規(guī)定, 資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定, 將銷售價格更改為公允價值, 從而更容易確定資產(chǎn)的可收

25、回金額。3.新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念原準(zhǔn)則要求企業(yè)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備, 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念, 規(guī)定企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的, 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4.新準(zhǔn)則規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理原準(zhǔn)則對于企業(yè)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測試及其處理并不明確。新準(zhǔn)則對此做了明確的規(guī)定, 要求總部資產(chǎn)和商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合在每年年度終了進(jìn)行減值測試, 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。5.新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

26、作了禁止性規(guī)定原準(zhǔn)則規(guī)定, 前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失如果以后會計期間恢復(fù)的, 按照恢復(fù)的金額, 在不超過已確認(rèn)減值損失金額的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回, 計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對此做了禁止性規(guī)定, 對于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn), 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回只有在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下才能進(jìn)行處理。三、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)的影響（一）對會計信息的影響1.可能發(fā)生資產(chǎn)減值跡象的認(rèn)定如何確定一項資產(chǎn)或者資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值,該準(zhǔn)則給出了七條認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),包括資產(chǎn)的市價跌幅明顯高于正常使用而預(yù)計的下跌等。如果企業(yè)的資產(chǎn)存在上述減值跡象,則應(yīng)按照準(zhǔn)則的要求估計其可收回金額 并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 反之不用。此

27、外,新準(zhǔn)則還改變并明確了資產(chǎn)減值跡象的認(rèn)定時間。原會計制度規(guī)定,企業(yè)定期或至少每年度終了時對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日就應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)負(fù)債表日的規(guī)定說明了企業(yè)只要對外報送會計報表 (不僅僅是年報,還包括企業(yè)對外報送季報、半年報,就應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象,以便確定是否計提減值損失。2.資產(chǎn)可收回金額的計量新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。根據(jù)資產(chǎn)可收回金額的定義,資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的計量則是資產(chǎn)可收回金額計量的關(guān)鍵步驟。3.資產(chǎn)的公允價值減去處

28、置費用后的凈額的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定主要是資產(chǎn)公允價值的確定。新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下三條確定:公平交易中銷售協(xié)議價;在活躍市場中的買方出價;如果上述兩項都不存在,以可獲取的最佳信息(同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果為基礎(chǔ)估計。4.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后確定。5.資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時,在認(rèn)定資產(chǎn)組時,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)

29、營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。而且,資產(chǎn)組一經(jīng)確定,各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,這里的“賬面價值”包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)。損失的金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值,然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。6.商譽(yù)減值的測試新準(zhǔn)則規(guī)定,對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù),企業(yè)每年至少必須進(jìn)行一次減值測試,而且在確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失之前,應(yīng)當(dāng)自購買日按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組

30、組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r值難以可靠計量的,也可以按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。（二）對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在問題的相關(guān)分析1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),只要資產(chǎn)發(fā)生減值,即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時,就予以確認(rèn),然而,要合理確認(rèn)各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全,使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù);二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后,由于技術(shù)更新、市價下跌等原因,會發(fā)生價值貶值,對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)

31、能力,需多個部門協(xié)同認(rèn)定,甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的多重性我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件,至于如何計提、計提比例是多少,則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷,這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求,也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能,因而計提是否真實合理不易確定。同時由于實行連續(xù)兩年虧損將 ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定,一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策,在虧損一年后的第二年,往往會不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以爭取盈利避免 ST處理,而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年

32、大幅度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,希望借助這種“一次性處理”的做法,獲取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會。3.可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷,存在較大的主觀性,其結(jié)果會因人而異?？墒栈亟痤~中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率,而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素,導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大,使計提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),而且缺乏制約手段。四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施中對企業(yè)的影響提出的建議（一）完善與規(guī)范資產(chǎn)減值會

33、計信息的對策1.實行財務(wù)人員嚴(yán)格自律性管理計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求財務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平,首先要精通業(yè)務(wù),勝任工作,這樣才能保證會計信息的真實、可靠。這就需要企業(yè)、社會相關(guān)部門不斷通過各種形式,進(jìn)行職業(yè)教育、培訓(xùn),使財務(wù)人員逐步適應(yīng)新的要求。在提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時,也要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá),應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場,以客觀事實為依據(jù),實事求是,杜絕本位利益等諸多因素的影響。2.完善內(nèi)部運行機(jī)制目前,我國上市公司以及其他企業(yè)在內(nèi)部運行機(jī)制上普遍存在問題,這為其故意利用非正常計提、轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等手段來操縱利潤提供了有利條件。為了有效遏制我國企業(yè)人為操縱利潤的現(xiàn)

34、象,必須完善其內(nèi)部運行機(jī)制。具體措施有:建立健全公司的治理結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督作用。建立健全內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)內(nèi)部審計以構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境,有效執(zhí)行交易授權(quán)、職責(zé)劃分和獨立稽核等內(nèi)部控制程序。完善國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核體系,明確考核標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理與計量。3.完善會計報表的披露內(nèi)容目前的資產(chǎn)減值會計規(guī)范只是要求在報表附注中對重要的資產(chǎn)減值情況予以披露,但是規(guī)定披露的具體內(nèi)容過于簡單,沒有統(tǒng)一的判斷和檢驗標(biāo)準(zhǔn),這給上市公司提供了較大的選擇余地。在會計報表附注中,應(yīng)對企業(yè)重要的資產(chǎn)減值情況進(jìn)行更加詳細(xì)的說明。除了要求上市公司在年報附注中披露本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提金額、計

35、提比例、計提依據(jù)和方法外,還應(yīng)要求其詳細(xì)披露導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的事實及環(huán)境、減值準(zhǔn)備確定的具體方法及其理由,如果變更了減值準(zhǔn)備計提的比例和方法,那就應(yīng)該同時披露同行業(yè)的其他公司相應(yīng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提的比例和方法,以使相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)具備可比性?？傊?加強(qiáng)會計人員的專業(yè)能力,是保證資產(chǎn)減值會計信息有用性的前提;完善內(nèi)部運行機(jī)制,是提高資產(chǎn)減值信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)。為盡量避免主觀判斷和人為操縱對資產(chǎn)減值會計信息質(zhì)量的影響,應(yīng)該采取充分披露的會計政策。（二）對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的幾點思考資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)等減值損失,一經(jīng)確認(rèn),不得沖回,只能在處置相關(guān)

36、資產(chǎn)后,再進(jìn)行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道,因此提出以下建議: 1.轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而,對于企業(yè)來說,最重要的就是轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識。許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的實施存在著抵觸情緒,企業(yè)少計提或不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)出現(xiàn)了有確鑿證據(jù)表明已無法收回的應(yīng)收賬款長期掛賬、已停用若干年的設(shè)備價值還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)核算的現(xiàn)象。2.建議關(guān)注股改方案中有業(yè)績承諾、股權(quán)激勵機(jī)制,同時減值準(zhǔn)備占凈資產(chǎn)比例高的公司它們有可能在 2006年將跌價準(zhǔn)備沖回,進(jìn)行盈余管理。而根據(jù)

37、 WIND統(tǒng)計,截止到 2005年三季度,1354家 A股上市公司的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備約為 226億元,主要集中在化工、煤炭、鋼鐵、汽車和信息家電等行業(yè)公司,它們?nèi)粼?2006年轉(zhuǎn)回部分跌價準(zhǔn)備,將極大地影響當(dāng)期凈利潤,提高每股收益。上市公司將所計提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,只是對以前業(yè)績的重述或修正而已。由于季報、中報不需要注冊會計師出具審計意見,因此,上述公司的確可以比較容易地在 2006年的季報、中報中對相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整。例如,有色金屬、家電和食品飲料類上市公司使用這一手法的效果可能較好。以 2005年上半年的財務(wù)報表為依據(jù),家電類上市公司若將目前的固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回,對家電板塊整體的平均每股收益(按總股本加權(quán)的影響為 0.058元左右,比照家電板塊 2005年中期 0.013元、2005年三季度 -0.039元的平均每股收益水平,資產(chǎn)減值集中轉(zhuǎn)回顯然會對