新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則研究

1、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則研究         09-12-31 09:46:00     作者：未知    編輯：studa090420        2006年2月15日，國家財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，和舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，發(fā)生了很大的變動(dòng)。新準(zhǔn)則借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36號資產(chǎn)減值，引進(jìn)了公允價(jià)值的概念，有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的研究有助于

2、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，可使利益相關(guān)者對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。        一、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則概述        近年來，上市公司造假事件頻頻發(fā)生，其中資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回成為一些上市公司調(diào)節(jié)利潤的常用手段，資產(chǎn)減值成了上市公司利潤的“蓄水池”。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算只是作了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，系統(tǒng)不夠規(guī)范，還沒形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。在資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍

3、上尚未形成明確一致的共識，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理缺乏可操作性。為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于 2006年 2月 15日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號資產(chǎn)減值，與以往的規(guī)定相比，新準(zhǔn)則更具有操作性。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定了資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，界定了具體規(guī)范的范圍，存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資以及商譽(yù)等資產(chǎn)減值的處理適用于該準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則還明確規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理、商譽(yù)的減值的處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等具體問題

4、。        新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，與舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較各個(gè)方面都發(fā)生了很大變化。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則詳盡地描繪了資產(chǎn)減值的內(nèi)容與與資產(chǎn)減值相關(guān)的新概念，規(guī)定了資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，增加了可收回金額計(jì)量的操作性，新增資產(chǎn)組的減值處理，對減值損失的轉(zhuǎn)回作出了新的規(guī)定，為企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供了依據(jù)。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則首先引入了“資產(chǎn)組”概念，以前的會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都以單項(xiàng)資產(chǎn)為計(jì)提基礎(chǔ)，然而在日常實(shí)務(wù)中，單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)而難以確定，難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，對于這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提缺乏

5、可操作性，這樣的話，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)在操作上就有一定的難度。所以新準(zhǔn)則中“資產(chǎn)組”，的引入使企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，且規(guī)定了資產(chǎn)組一經(jīng)確定就不能隨意更換，避免了因企業(yè)頻繁更換資產(chǎn)組合導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺乏比較性，誤導(dǎo)報(bào)表使用者。其次，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，上市公司不能通過資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，這也是新準(zhǔn)則最大突破和優(yōu)點(diǎn)了。第三，通過借鑒國際準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，使得資產(chǎn)減值在計(jì)量上更具有操作性。    &#

6、160;   二、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施中存在的主要問題        （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量難度大        企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量取決于可收回金額。由于我國市場經(jīng)濟(jì)還不完善、證券交易市場和生產(chǎn)資料市場還不夠成熟，內(nèi)部控制制度不夠完善，價(jià)格不能真正反映價(jià)值，導(dǎo)致可收回金額的計(jì)量有較大的難度

7、，較多地依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，有一定的主觀隨意性。另外，新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，其中資產(chǎn)組的可收回價(jià)值不僅需要會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)素質(zhì)，而且也會(huì)花費(fèi)較多的成本費(fèi)用。從以上可知，可收回金額的計(jì)算導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量難度大。        （二）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合劃分很難把握        新準(zhǔn)則的主要變化之一就是引入了“資產(chǎn)組”與“資產(chǎn)組組合”等概念，準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組

8、合的可收回金額如低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)組認(rèn)定最關(guān)鍵的因素是資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，盡管新準(zhǔn)則中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)應(yīng)遵循一致性原則，不得隨意變更。但由于在確認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)要考慮企業(yè)的性質(zhì)及內(nèi)部管理等因素，使得資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，容易受到人為因素的影響，很難按照一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。而資產(chǎn)組的不同劃分方法，直接影響到應(yīng)否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提多少等問題。在這種情況下，增加了執(zhí)行該準(zhǔn)則的難度，因而監(jiān)管部門和注冊會(huì)計(jì)師，都難以對此進(jìn)行判斷，客觀上可能誘使企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營業(yè)績。 &

9、#160;      （三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息披露不夠完善        目前，計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理主要反映在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。在資產(chǎn)負(fù)債表中，按其賬面價(jià)值扣除減值準(zhǔn)備后的凈額來反映的是有關(guān)資產(chǎn)，在利潤表中，則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的損失并沒有得到足夠明晰的反映?？梢?，新準(zhǔn)則對有關(guān)資產(chǎn)減值的信息披露方面的規(guī)定，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相比過于簡單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準(zhǔn)則的要求對資產(chǎn)減值進(jìn)行了披露，但其內(nèi)容十分簡單，起不到實(shí)質(zhì)性的作用，難以達(dá)到充分披露的要求。

10、我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容和要求由于過于簡單，對報(bào)表的使用者了解造成資產(chǎn)減值的原因和資產(chǎn)的狀況很不利，使會(huì)計(jì)信息使用者無法了解資產(chǎn)減值對財(cái)務(wù)成果的影響程度，掩蓋了正常的經(jīng)營成果，誤導(dǎo)了投資者。     09-12-31 09:46:00     作者：未知    編輯：studa090420        三、進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的建議    &#

11、160;   （一）健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價(jià)格市場        為了合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格，判斷各項(xiàng)資產(chǎn)是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，必須規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實(shí)市場環(huán)境。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)能否得到公正合理的確定和公開依賴于信息市場和價(jià)格市場，因此有效的信息和價(jià)格市場是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障。目前我國信息市場和價(jià)格市場還不夠完善和透明，依賴于這樣的市場資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場和金融市場等是非常有必要的，逐步建立

12、起各行業(yè)市場價(jià)格信息系統(tǒng)，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，真正使評估值接近市場價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，縮小上市公司利潤操控的空間，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。        （二）借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的可操作性        相對于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定比較簡單，操作性不強(qiáng)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值

13、的跡象時(shí)，明確區(qū)分外部和內(nèi)部兩類信息來源并做出了系統(tǒng)的提示，在進(jìn)行資產(chǎn)減值判斷時(shí)還明確要求，需要運(yùn)用重要性概念對資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，并且解決了資產(chǎn)減測試的操作性問題。而我國會(huì)計(jì)制度有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定并不是很規(guī)范，操作上存在一些問題。因此，應(yīng)該借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國的實(shí)際情況，完善資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范，同時(shí)制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具是盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷范圍。        （三）加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督 

14、       為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”職能，并盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)盡可能要求審計(jì)人員對公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、程序、方法和比例進(jìn)行詳細(xì)地審計(jì)，并了解公司內(nèi)部控制制度的完善程度，復(fù)核其資產(chǎn)減值的計(jì)算是否符合新準(zhǔn)則，督促企業(yè)更正相關(guān)的差錯(cuò)，防止企業(yè)進(jìn)行盈余操縱，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從而有利于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)用，并更好的解決資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上存在的隨意性。        （四）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德        新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則上作了很大部分的修改，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，不僅要具有清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識外，還需要有較強(qiáng)的綜合分析、判斷能力，以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。無論是資產(chǎn)組