制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(ppt143)-【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件精品】

1、第五章第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算v第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述v第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算v第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算v第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算v第五節(jié)第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算v第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述v 制造企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：資金的制造企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；銷售過(guò)程

2、業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤(rùn)分 配 利 潤(rùn)、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)工資等工資等費(fèi)用費(fèi)用貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第二節(jié)第

3、二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算v一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算v二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。利潤(rùn)。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。v （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算v 1.1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 v 實(shí)收資本實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入

4、的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。v 2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類v 企業(yè)的資本企業(yè)的資本按照投資主體的不同按照投資主體的不同，分為國(guó)家投，分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。資本。按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，分為貨幣投資、分為貨幣投資、實(shí)物投資、有價(jià)證券投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。實(shí)物投資、有價(jià)證券投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算v 3.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的

5、確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。對(duì)于收到的對(duì)于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的投資額入賬，對(duì)于收到的以其他形式投的投資額入賬，對(duì)于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。對(duì)。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額投資價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。積金。 v （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算v 4 4

6、賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用v 設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶v “ “實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：v借借 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸貸收到收到投資者投入的資本投資者投入的資本投入資本的減少投入資本的減少余額：期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額投入資本的實(shí)有數(shù)額 收到投資者投入的資本時(shí)：收到投資者投入的資本時(shí)： 借：銀行存款等帳戶借：銀行存款等帳戶 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金

7、籌集業(yè)務(wù)的核算一、一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算v 4 4賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 v 例例 遠(yuǎn)大公司遠(yuǎn)大公司20012001年年1 1月收到甲投資者月收到甲投資者投入企業(yè)資金投入企業(yè)資金500000500000元，已存入銀行。收到元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺(tái)全新設(shè)備對(duì)本企業(yè)投資，價(jià)乙投資者以一臺(tái)全新設(shè)備對(duì)本企業(yè)投資，價(jià)值值4000040000元。元。 v借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4000040000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 500000500000

8、 乙乙 4000040000 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算v 1.1.資本公積的含義、來(lái)源及用途資本公積的含義、來(lái)源及用途v 資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價(jià)權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價(jià)( (或股本溢價(jià)或股本溢價(jià)) )和直接計(jì)入資本公積的利得和損失和直接計(jì)入資本公積的利得和損失等等. .v 2.2.資本公積的來(lái)源資本公積的來(lái)源v 資本公積的來(lái)源主要是企業(yè)收到所有者的超資本公積的來(lái)源主要是企業(yè)收到所有者的超過(guò)其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資直接計(jì)入過(guò)其在企業(yè)法定資本中所占份額的

9、投資直接計(jì)入資本公積的利得和損失等資本公積的利得和損失等. .v 3.3.資本公積的用途資本公積的用途v 資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于股份資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于股份公司來(lái)說(shuō)，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按公司來(lái)說(shuō)，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算v 4 4賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用v 設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積”賬戶賬戶v 為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置

10、“資本公積賬戶。資本公積賬戶。其結(jié)構(gòu)其結(jié)構(gòu)如下：如下：資本公積減少的數(shù)額資本公積減少的數(shù)額期末余額：資本期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額公積的結(jié)余數(shù)額 明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè)明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè)“股本（資本）溢價(jià)股本（資本）溢價(jià)“、”其他資本公積其他資本公積“等明細(xì)賬。等明細(xì)賬。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積資本公積資本公積增加的數(shù)額資本公積增加的數(shù)額一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）（二）資本公積資本公積業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 4 4賬戶的設(shè)置和應(yīng)用賬戶的設(shè)置和應(yīng)用 例例 某企業(yè)委托

11、某證券公司發(fā)行普通股某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300300萬(wàn)股，萬(wàn)股，每股每股面值面值1 1元，發(fā)行元，發(fā)行價(jià)格價(jià)格每股每股8 8元，按發(fā)行收入的元，按發(fā)行收入的2%2%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。發(fā)行手續(xù)費(fèi)發(fā)行手續(xù)費(fèi) = 3 000 000= 3 000 0008 82%=480 0002%=480 000溢價(jià)額溢價(jià)額= = 3 000 0007480 000=20 520 000 借：銀行存款借：銀行存款 23 520 00023 520 000 貸：股本貸：股本 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)

12、股本溢價(jià) 20 520 00020 520 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v 1.1.短期借款的含義短期借款的含義v 定義：定義：短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。入的期限在一年以下的借款。v 目的目的：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等。v 特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快v 2.2.短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量v 短期借款的短期借款的利息利息屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，屬于為籌集

13、資金發(fā)生的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確在會(huì)計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（認(rèn)。會(huì)計(jì)處理的方法有兩種：（1 1）利息數(shù)額不大，）利息數(shù)額不大，實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2 2）利息數(shù)利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用。沖銷預(yù)提費(fèi)用。v 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金 利率利率 時(shí)間時(shí)間 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

14、v3.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 v 為了費(fèi)用短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)為了費(fèi)用短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶，賬戶，其結(jié)構(gòu)如下其結(jié)構(gòu)如下： v 借借 短期借款短期借款 貸貸取得取得短期借款本金短期借款本金 償還短期借款本金償還短期借款本金余額：期末尚未歸余額：期末尚未歸還的還的短期借款短期借款 按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v 3. 3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v 為了費(fèi)用和監(jiān)督企業(yè)為為了費(fèi)用和監(jiān)督企業(yè)為籌集籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括所需資金

15、等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用： 利息支出利息支出 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 匯兌損失匯兌損失 （1 1）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入）（利息收入） （2 2）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例v （1 1）取得借款）取得借款v 例例 企業(yè)企業(yè)

16、4 4月月1515日從銀行取得日從銀行取得6 6個(gè)月的借款個(gè)月的借款100100萬(wàn)元，年利率萬(wàn)元，年利率6%,6%,利息按季度結(jié)算。款已存入利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。銀行賬戶。v 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000v 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0001 000 000v （2 2）計(jì)算利息）計(jì)算利息v 例例 承前例，承前例，預(yù)提預(yù)提4 4月份借款利息（即計(jì)算月份借款利息（即計(jì)算4 4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）v 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25002500v 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 （應(yīng)付利息）（應(yīng)付利息） 2500 2500 v （5

17、 5、6 6月份利息的計(jì)算和處理方法與月份利息的計(jì)算和處理方法與4 4月份相月份相同同 ，但利息金額各是，但利息金額各是5 0005 000元）元） 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v （3 3）支付利息）支付利息v 例例 承前例，企業(yè)在承前例，企業(yè)在6 6月末用銀行存款支付利月末用銀行存款支付利息息1250012500元。元。v 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）（應(yīng)付利息）1250012500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1250012500v 7 7、8 8、9 9月份利息的計(jì)算和處理方法與月份利息的計(jì)算和處理方法與5

18、 5、6 6月月份相同，份相同，9 9月份支付利息的處理與月份支付利息的處理與6 6月份相同，但利月份相同，但利息金額是息金額是1500015000）v （4 4）償還借款）償還借款v 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)1010月月1616日以銀行存款償還到日以銀行存款償還到期的借款期的借款100100萬(wàn)元及未支付的利息萬(wàn)元及未支付的利息25002500元。元。v借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 500 1 002 500 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借

19、款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例v 承前例，如果支付利息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益承前例，如果支付利息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），則（財(cái)務(wù)費(fèi)用），則6 6月份支付利息的會(huì)計(jì)處理如下：月份支付利息的會(huì)計(jì)處理如下：v 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 50012 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500v 9 9月份的會(huì)計(jì)處理為：月份的會(huì)計(jì)處理為：v 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 00015 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000v1010月月1616日償還借款的會(huì)計(jì)處理為：日償還借款的會(huì)計(jì)處理為：v 借：短期借款借：短期借款 1

20、000 0001 000 000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 002 5001 002 500 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算v （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算v 1.1.長(zhǎng)期借款的含義長(zhǎng)期借款的含義v 定義：定義：長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其它金融長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。v 目的目的: :滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新

21、建、改建或擴(kuò)建工程等。如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。v 特點(diǎn)：特點(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。v 2.2.長(zhǎng)期借款利息的處理長(zhǎng)期借款利息的處理v （1 1）用借款進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)）用借款進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，計(jì)入該工程成本（即予以資本化）；生的利息，計(jì)入該工程成本（即予以資本化）；v （2 2）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算v 3

22、.3.賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置v 為了反映的監(jiān)督長(zhǎng)期借款為了反映的監(jiān)督長(zhǎng)期借款本金及利息本金及利息的取的取得得，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：賬戶，其結(jié)構(gòu)如下： 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（1 1）取得長(zhǎng)期借款的本金）取得長(zhǎng)期借款的本金（2 2）按期計(jì)算的利息）按期計(jì)算的利息長(zhǎng)期借款本息的償還長(zhǎng)期借款本息的償還期末余額：尚未償期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款本息還的長(zhǎng)期借款本息按貸款單位設(shè)明細(xì)賬按貸款單位設(shè)明細(xì)賬 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算v 4.4.核算實(shí)例核算

23、實(shí)例v （1 1）借入長(zhǎng)期借款）借入長(zhǎng)期借款v 例例 企業(yè)企業(yè)為購(gòu)建一條生產(chǎn)線（工期為購(gòu)建一條生產(chǎn)線（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，從銀行取得借款日，從銀行取得借款5 50000萬(wàn)萬(wàn)元，期限元，期限3 3年年，年利率年利率8%8%，到期一次還本付息，款已存入銀行。，到期一次還本付息，款已存入銀行。v借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000v 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 0005 000 000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算v 4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例v

24、（2 2）按期（年）計(jì)算利息）按期（年）計(jì)算利息v 例例 承前例，計(jì)算承前例，計(jì)算20012001年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（單利計(jì)息）。（單利計(jì)息）。v 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000v 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 400 000400 000v （20022002年利息的處理與年利息的處理與20012001年相同。年相同。20032003年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） v 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算v（3 3）到期償還借款本息）到期償還借款本息v 例例 承前例，企業(yè)承前例，企業(yè)20042004年年1 1月月1 1日，日，償還借

25、款本金償還借款本金500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 6 2006 200 000 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 0006 200 000v （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算算 4.4.核算實(shí)例核算實(shí)例第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算v一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算v二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算v （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義v 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)資產(chǎn)（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或）為生

26、產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2 2）使用壽命超過(guò)一個(gè)）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。有三個(gè)特征：會(huì)計(jì)年度。有三個(gè)特征：v 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有管理而持有v 2.2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度v 3.3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算v （二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值（二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定的確定v 一般應(yīng)按取得時(shí)的一般應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本（即原始（即原始價(jià)值）入賬，實(shí)際成本是指為購(gòu)建某項(xiàng)固價(jià)值）入賬，實(shí)際成本

27、是指為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，切合理的、必要的支出，包括買價(jià)、運(yùn)雜包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅和安裝費(fèi)等。費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅和安裝費(fèi)等。 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算v （三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置v 1.1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 賬戶，核算固定資產(chǎn)的賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下：增減變動(dòng)和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)期末余額：期末余額：結(jié)存結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià)的固定資產(chǎn)原

28、價(jià)的按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細(xì)賬按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細(xì)賬 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算v （三）賬戶設(shè)置（三）賬戶設(shè)置v 2 2. . “在建工程在建工程”賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算工程支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算工程的成本。的成本。在建工程在建工程工程發(fā)生的全部支出工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本期末余額：未完工工程成本 按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、按在建工程內(nèi)容如建筑工程、

29、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細(xì)賬。技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細(xì)賬。 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算v （四）核算實(shí)例（以購(gòu)入機(jī)器設(shè)備為例）（四）核算實(shí)例（以購(gòu)入機(jī)器設(shè)備為例）v 1.1.購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備v 例：企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一例：企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)和稅金共計(jì)臺(tái)，買價(jià)和稅金共計(jì)1800018000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)360360元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1836018360v 貸：銀行存款貸：銀行存款 183601

30、8360 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算v （四）核算實(shí)例（以購(gòu)入機(jī)器設(shè)備為例）（四）核算實(shí)例（以購(gòu)入機(jī)器設(shè)備為例）v 2.2.購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備v 例：企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀例：企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)和稅金行存款支付買價(jià)和稅金26000 26000 元元, ,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)420420元；在安裝過(guò)程中用銀行存款支付安裝費(fèi)元；在安裝過(guò)程中用銀行存款支付安裝費(fèi)19001900元；元；設(shè)備安裝完畢設(shè)備安裝完畢, ,交付使用。交付使用。v （1 1）購(gòu)入設(shè)備時(shí)按支付價(jià)稅款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)）購(gòu)入設(shè)備

31、時(shí)按支付價(jià)稅款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)v 借：在建工程借：在建工程 2642026420v 貸：銀行存款貸：銀行存款 2642026420v （2 2）支付安裝費(fèi)用時(shí)：）支付安裝費(fèi)用時(shí)：v 借：在建工程借：在建工程 19001900v 貸：銀行存款貸：銀行存款 19001900v （3 3）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2832028320v 貸：在建工程貸：在建工程 28320 28320 v 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一） 材料采購(gòu)成本的確定 外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。 1.買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票所開(kāi)列的金額；

32、 2.采購(gòu)費(fèi)用是指材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括： （1）外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）； （2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； （3）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用； （4）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金； （5）其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等組成。 購(gòu)入每種材料的實(shí)際成本=實(shí)際買價(jià)+各種采購(gòu)費(fèi)用。 注意：市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)一般作為期間費(fèi)用（管理費(fèi)用）。 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 v （二）（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算v 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置v （1 1）“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。性質(zhì)屬于資產(chǎn)性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶用途：核算企

33、業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，賬戶用途：核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算確定材料采購(gòu)成本的賬戶；計(jì)算確定材料采購(gòu)成本的賬戶；結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下：借借 在途物資在途物資 貸貸“在途物資在途物資”賬戶按材料賬戶按材料品種或種類品種或種類設(shè)多欄式明細(xì)設(shè)多欄式明細(xì)賬賬. . 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 v （二）（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算v 在運(yùn)用在運(yùn)用“在途物資在途物資”賬戶時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：賬戶時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：v 1.購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)進(jìn)材料無(wú)論是否付款無(wú)論是否付款，都要記入該賬戶的，都要記入該賬戶的借方借方，材料入庫(kù)時(shí)將其成本從貸方轉(zhuǎn)入，材料入庫(kù)時(shí)將其成本從貸方轉(zhuǎn)入“原材料原材料”

34、賬戶的借方。如果不設(shè)置賬戶的借方。如果不設(shè)置“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”賬戶對(duì)于尚賬戶對(duì)于尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)設(shè)置未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。v 2.采購(gòu)過(guò)程中幾種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，采購(gòu)過(guò)程中幾種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，可分別情況采用同批購(gòu)進(jìn)材料的重量可分別情況采用同批購(gòu)進(jìn)材料的重量( (或體積、價(jià)或體積、價(jià)款等款等) )作為分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種材料之間進(jìn)行分配。作為分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種材料之間進(jìn)行分配。材料采購(gòu)費(fèi)用分配率材料采購(gòu)費(fèi)用分配率= =共同性采購(gòu)費(fèi)用共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān) 的 采購(gòu)費(fèi) 用 采購(gòu)費(fèi)用分配采購(gòu)費(fèi)用分配 =

35、該材料的分配標(biāo)準(zhǔn) 在途物資明細(xì)分類賬在途物資明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證憑證 摘摘 要要 借借 方方 貸方貸方月 日 號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 買買 價(jià)價(jià) 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi) 合計(jì)合計(jì)3 6 1 購(gòu)買購(gòu)買40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 1600 1600 3 8 4 搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi) 246.67 246.673 8 5 結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本 81846.67 3 30 合計(jì)合計(jì) 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67（2 2）“原原材料材料”賬戶賬戶 性質(zhì)性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶；屬于資產(chǎn)賬戶；用

36、途用途：核算企業(yè)：核算企業(yè)材料材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下: :“原材料原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬賬 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 原材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料 數(shù)量單位：千克數(shù)量單位：千克 2000年年 憑證憑證 收收 入入 發(fā)出發(fā)出 結(jié)結(jié) 存存 月月 日日 號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 摘要摘要 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 數(shù)量數(shù)量 單位單位 金額金額 數(shù)量單位數(shù)量單位 金額金額 成本成本 成本成本 成本成本 3 1 期初余額 4500 20 90000 3 8 5 購(gòu)入

37、4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 發(fā)出 2000 6500 3 30 合計(jì)合計(jì) 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67（3 3）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 性質(zhì)屬于性質(zhì)屬于負(fù)債賬戶；負(fù)債賬戶；用途：用途：核算企業(yè)因采購(gòu)材核算企業(yè)因采購(gòu)材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況的賬戶。賬戶。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸: :尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)按按供應(yīng)單位供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬（債權(quán)人）設(shè)三欄式

38、明細(xì)賬 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬供應(yīng)單位供應(yīng)單位: :v 月月 日日憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)摘摘 要要借借 方方 貸貸 方方借或貸借或貸余余 額額年年 （4 4）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶；用途用途：核算企業(yè)因向供核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)買材料等款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)買材料等款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （5 5）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)性質(zhì)：用途用途：結(jié)構(gòu)如下

39、：結(jié)構(gòu)如下：借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸到期應(yīng)付票據(jù)款的減少到期應(yīng)付票據(jù)款的減少余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記每一詳細(xì)登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細(xì)資料。日期和金額等詳細(xì)資料。 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 （6 6）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶性質(zhì)性質(zhì)：用途用途結(jié)構(gòu)如下結(jié)構(gòu)如下借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸貸應(yīng)繳納的各種稅

40、費(fèi)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)余額：未交的稅費(fèi)余額：未交的稅費(fèi) 該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)明細(xì)賬該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)種類設(shè)明細(xì)賬 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （6 6）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣）。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 2.2.購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理v （

41、1 1）購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)稅款）購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)稅款v 某企業(yè)向友誼工廠購(gòu)買甲、乙兩種某企業(yè)向友誼工廠購(gòu)買甲、乙兩種材料材料, ,甲材料數(shù)量甲材料數(shù)量5 0005 000千克千克, ,單價(jià)單價(jià)2424元；乙材元；乙材料料數(shù)量數(shù)量2 0002 000千克，千克，單價(jià)單價(jià)1919元元，增值稅率，增值稅率17%17%, ,全部全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行存支付款項(xiàng)已通過(guò)銀行存支付. . 【例例5-185-18】v 借：在途借：在途物資物資甲材料甲材料 120 000120 000v 乙材料乙材料 38 00038 000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）26 86026 860 v 貸

42、：貸：銀行存款銀行存款 184 860184 860 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （2 2）支付材料采購(gòu)費(fèi)用）支付材料采購(gòu)費(fèi)用 例例2.2.企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款70007000元支付上述甲、元支付上述甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)。乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)。 【例例5-195-19】 以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運(yùn)雜費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，分配運(yùn)雜費(fèi)如下：運(yùn)雜費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，分配運(yùn)雜費(fèi)如下：分配率分配率 =7 0005000 + 2000=1甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=1=15000=50005000=5000（元）（元）乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜

43、費(fèi)乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=1=12000=20002000=2000（元）（元） 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 50005000 乙材料乙材料 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000 7000 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （3 3） 購(gòu)進(jìn)材料暫未付款購(gòu)進(jìn)材料暫未付款v 例例3.3.企業(yè)向紅星工廠購(gòu)買丙材料，發(fā)票賬企業(yè)向紅星工廠購(gòu)買丙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量單已到，數(shù)量7 2007 200千克，價(jià)款千克，價(jià)款216 000216 000元，增元，增值稅額為值稅額為36 72036 720元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)4 0

44、004 000元，材料已到，但價(jià)款、稅金及運(yùn)元，材料已到，但價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。雜費(fèi)尚未支付。 P95-P95-【例例5-205-20】v編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄：v借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000220 000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 72036 720v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 25 672025 6720 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （3 3） 購(gòu)進(jìn)材料暫未付款購(gòu)進(jìn)材料暫未付款v 例例4.4.企業(yè)購(gòu)進(jìn)丁材料時(shí)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，材料價(jià)稅款總計(jì)418 860元。 P86-87-

45、 【例5-23】 v 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：v 不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（1+稅率）v 本例：418 860 （1+17%）=358 000元v 增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款v 本例：418 860 358 000 =60 860元 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （3 3）購(gòu)進(jìn)材料暫未付款購(gòu)進(jìn)材料暫未付款v則會(huì)計(jì)分錄為：則會(huì)計(jì)分錄為：v 借：在途物資借：在途物資 丁材料丁材料 358 000358 000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60 86060 860v 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 4

46、18 860418 860v 例例5 5. .簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠的貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠的貨款，款， 則會(huì)計(jì)分錄為：則會(huì)計(jì)分錄為：v 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720256 720v 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 256 720256 720 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 P86-87- 【例5-24】 （4 4）預(yù)付貨款購(gòu)料）預(yù)付貨款購(gòu)料v例例6 6：向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款180000180000元。元。 【例例5-215-21】v 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000180 000v

47、 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000v例例7 7：預(yù)付賬款的丙材料到貨【例例5-225-22】v 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000425 000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 40071 400v 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000180 000v 銀行存款銀行存款 311 400311 400v 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 5 000 （4 4）預(yù)付貨款購(gòu)料）預(yù)付貨款購(gòu)料v 再如再如：某企業(yè)以銀行存款：某企業(yè)以銀行存款1000010000預(yù)付購(gòu)料款：預(yù)付購(gòu)料款： v 借借：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 10000 10000

48、 v 貸：貸：銀行存款銀行存款 1000010000v 如果如果收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款80008000，增值，增值稅稅13601360元。元。（小于預(yù)付金額）（小于預(yù)付金額）v 按材料按材料實(shí)際價(jià)款及稅金實(shí)際價(jià)款及稅金沖銷沖銷“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄 ：v 借：在途物資借：在途物資 材料材料 8 000 8 000 v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360 1360 v 貸：貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 93609360 v v 如果如果收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款120001200

49、0元，元，增值稅增值稅20402040元，不足款項(xiàng)本期未及時(shí)支付。（大于元，不足款項(xiàng)本期未及時(shí)支付。（大于預(yù)付金額）預(yù)付金額）v 做法做法1 1按原預(yù)付金額沖銷按原預(yù)付金額沖銷“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶，不足款項(xiàng)轉(zhuǎn)入不足款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄賬戶，編制會(huì)計(jì)分錄 ：v 借：在途物資借：在途物資 材料材料 12 00012 000 v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 0402 040 v 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款公司 10 000 v 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款公司 4 040 4 040 v （4 4）預(yù)付貨款購(gòu)料）預(yù)付貨款購(gòu)料v 如果如果收到已

50、預(yù)付貨款的材料，價(jià)款收到已預(yù)付貨款的材料，價(jià)款1200012000元，元，增值稅增值稅20402040元，不足款項(xiàng)本期未及時(shí)支付。（大于元，不足款項(xiàng)本期未及時(shí)支付。（大于預(yù)付金額）預(yù)付金額）v 做法做法2 2按按實(shí)際價(jià)款及稅金沖銷實(shí)際價(jià)款及稅金沖銷“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶， 編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄 ： v 借：在途物資借：在途物資材料材料 12 00012 000 v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 0402 040 v 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款公司 14 040 v 此種作法下，此種作法下，“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方余額賬戶出現(xiàn)貸方余額4040

51、4040元，表示負(fù)債。（即元，表示負(fù)債。（即 4.4.預(yù)付貨款購(gòu)料預(yù)付貨款購(gòu)料 （5 5）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本v 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶歸集的各種已驗(yàn)收入庫(kù)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。v 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。v計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：材料采購(gòu)材料采購(gòu)實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用v例例8 8. .企業(yè)本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料都已驗(yàn)收入企業(yè)本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料都已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本。庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本。 首先計(jì)算采購(gòu)成本：首先計(jì)算采購(gòu)成本：v甲材料采購(gòu)成本甲材料采購(gòu)成本 =

52、 120000 + 5000 = 12 5000= 120000 + 5000 = 12 5000v乙材料采購(gòu)成本乙材料采購(gòu)成本 = 38000 + 2000 = 40 000= 38000 + 2000 = 40 000v丙材料采購(gòu)成丙材料采購(gòu)成 = 216000+4000+42000+5000=645 000= 216000+4000+42000+5000=645 000v丁材料采購(gòu)成本丁材料采購(gòu)成本 = 358 000= 358 000 5. 5.結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本v 然后編制如下會(huì)計(jì)分錄：然后編制如下會(huì)計(jì)分錄：v借：原材料借：原材料甲材料 125 000 v 乙乙材料 4

53、0 000v 丙材料丙材料 645 000645 000v 丁材料丁材料 358 000358 000v 貸：在途物資貸：在途物資甲材料 125 000v 乙乙材料 40 000v 丙材料丙材料 645 000645 000v 丁材料丁材料 358 000358 000v v 根據(jù)上述實(shí)例，將根據(jù)上述實(shí)例，將“在途物資在途物資”明細(xì)賬戶的記錄明細(xì)賬戶的記錄列示如下：列示如下： 在途物資明細(xì)分類賬在途物資明細(xì)分類賬 材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2000年 憑證 摘要摘要 借借 方方 貸方貸方月 日 號(hào)數(shù)買價(jià)買價(jià)運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸裝卸費(fèi)費(fèi)合計(jì)合計(jì)購(gòu)買購(gòu)買5000千克材料千克材料12000012000

54、0運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)50005000結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本125000本月合計(jì)本月合計(jì)120000 5000125000 125000（略）（略）（略）（略）其其他他 在途物資明細(xì)分類賬在途物資明細(xì)分類賬買價(jià)買價(jià)運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸裝卸費(fèi)費(fèi)其其他他購(gòu)買購(gòu)買2000千克材料千克材料38000運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)200038000 2000結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本40000本月合計(jì)本月合計(jì)380002000合計(jì)合計(jì)40000 40000（略）（略）（略）（略） 在途物資明細(xì)分類賬在途物資明細(xì)分類賬v材料名稱：丙材料材料名稱：丙材料2000年 憑證 摘 要 借 方 貸方月 日 號(hào)數(shù)購(gòu)買購(gòu)買7200千克材料千克材料買價(jià)買價(jià)運(yùn)費(fèi)運(yùn)

55、費(fèi)裝卸裝卸費(fèi)費(fèi)合計(jì)合計(jì)5000216000220000425000采購(gòu)購(gòu)材料采購(gòu)購(gòu)材料645000結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本本月合計(jì)本月合計(jì)645000（略）（略）64500（略）（略）4000420000其其他他 在途在途物資物資 原原 材料材料銀行存款銀行存款（1）158000（1）184860 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000預(yù)付賬款預(yù)付賬款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）25

56、6720應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2）256720（5）256720應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（4）418860 現(xiàn)金現(xiàn)金（7）5000第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程的核算v一一 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述v二、二、 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 v三、三、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理v（一）材料費(fèi)用的核算（一）材料費(fèi)用的核算v（二）人工費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算v（三）制造費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算v（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程的核算 費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企

57、業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程的核算v 一一 、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述v 1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義v 生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)一定時(shí)期在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)制造業(yè)一定時(shí)期在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 v 生產(chǎn)成本（制造成本）生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)

58、用的總和對(duì)象化于對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一一 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述v2.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類v 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，分為若干項(xiàng)目，即成本項(xiàng)目，包括：v直接材料v直接工資v其他直接支出v制造費(fèi)用直接人工直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本間接計(jì)入產(chǎn)品成本 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算確定產(chǎn)品成本。發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算確定產(chǎn)品成本。 二、二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置主要賬戶的設(shè)置 1.“1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 性質(zhì)：性質(zhì)：成本費(fèi)用賬戶

59、；成本費(fèi)用賬戶；用途：用途：歸集和分配產(chǎn)品生歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本. .結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下：原材料原材料庫(kù)存商品庫(kù)存商品(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工應(yīng)付工資等應(yīng)付工資等(3)(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用完工入庫(kù)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本: : 生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬v產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:A:A產(chǎn)品產(chǎn)品 單位單位: :元元摘摘 要要憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 年年 月月 日日直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)

60、費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 2.“2.“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 用途用途: : 歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用生的各項(xiàng)間接費(fèi)用. .包括生產(chǎn)車間管理人員的工資包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。費(fèi)等。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)如下：如下： 制造費(fèi)用制造費(fèi)用一般無(wú)余額一般無(wú)余額 3 3、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶行行政管理部門政管理部門 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算