企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義課件

1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例及實(shí)施條例企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義第一節(jié)第一節(jié) 納稅人、征稅對(duì)象及稅率納稅人、征稅對(duì)象及稅率 一、納稅人一、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

2、、合伙企業(yè)。行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義納稅人納稅人-居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè) 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（登記注冊(cè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（登記注冊(cè)地和實(shí)際管理控制機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)）。地和實(shí)際管理控制機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)）。 所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或或者依照外國者依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)。（防止避稅地注冊(cè)殼公司返程投資所（防止避稅地注冊(cè)殼公司返程投資所可能導(dǎo)致的避稅問題）。上述企業(yè)包

3、括企業(yè)、事業(yè)可能導(dǎo)致的避稅問題）。上述企業(yè)包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織 所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義納稅人納稅人-實(shí)際管理機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際管理機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、實(shí)際

4、管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： （1 1）管理機(jī)構(gòu)、營）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； （2 2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；資源的場(chǎng)所； （3 3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；）提供勞務(wù)的場(chǎng)所； （4 4）從事）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； （5 5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營

5、活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人營業(yè)代理人視視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知企業(yè)有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)200982200

6、982號(hào)號(hào) 二、境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得二、境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。外的所得征收企業(yè)所得稅。 （一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所

7、主要位于中國境內(nèi)；人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國境內(nèi)； （二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；或人員批準(zhǔn)； （三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)； （四）企業(yè)（四）

8、企業(yè)1/21/2（含（含1/21/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

9、所得稅。有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義征稅對(duì)象征稅對(duì)象-實(shí)際聯(lián)系；所得實(shí)際聯(lián)系；所得 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管

10、理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。和其他所得。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義征稅對(duì)象征稅對(duì)象-所得來源地所得來源地 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：確定： （1 1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

11、定； （2 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （3 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；被投資企業(yè)所在地確定； （4 4）股息、紅利等權(quán)益）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（5 5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、利息所

12、得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； （6 6）其）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義三、三、 稅率稅率v企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%25%。v非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的

13、，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納得繳納20%20%的企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅稅率）的企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅稅率）企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收免稅收入入- -各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除- -允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 一、收入總額一、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：的收入，為收入總額。包括： （1 1）銷售貨物收入；）銷售

14、貨物收入； （2 2）提供勞務(wù)收入；）提供勞務(wù)收入； （3 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （4 4）股息、紅利等權(quán)益性）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；投資收益； （5 5）利息收入；）利息收入； （6 6）租金收入；）租金收入； （7 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （8 8）接受捐贈(zèng)收入；）接受捐贈(zèng)收入； （9 9）其他收入。）其他收入。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義收入收入-貨幣形式；非貨幣形式貨幣形式；非貨幣形式 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期

15、的債券投資以及債務(wù)的豁免等。以及債務(wù)的豁免等。 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允公允價(jià)值價(jià)值確定收入額。確定收入額。 公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。確定的價(jià)值。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義收入收入-其他收入其他收入 其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退其他收入，包

16、括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義收入收入視同銷售等視同銷售等 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)

17、讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 注意所涉及的成本費(fèi)用扣除問題注意所涉及的成本費(fèi)用扣除問題 ：可以扣：可以扣除除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函國稅函20082008828828號(hào)號(hào) 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷，可作為

18、內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)

19、所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函國稅函20082008828828號(hào)號(hào) 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其

20、他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函國稅函20082008828828號(hào)號(hào) 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。的價(jià)格確定銷售收入。 四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。對(duì)日起執(zhí)行。對(duì)2008

21、2008年年1 1月月1 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，20082008年年1 1月月1 1 日以后日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義原則規(guī)定原則規(guī)定 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用

22、。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義收入收入-收入確認(rèn)的原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制？）收入確認(rèn)的原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制？）v 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。v股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 v租金收入，按照合同約定的承租

23、人應(yīng)付租金的日期租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) v特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義收入收入-收入確認(rèn)的原則收入確認(rèn)的原則v接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入的實(shí)現(xiàn)。 v 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)

24、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過1212個(gè)個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。v采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。價(jià)值確定。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得

25、稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有企業(yè)對(duì)已售

26、出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。核算。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1.1.銷售

27、商品采用托收承付方式的，在辦妥托收銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2.2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 3.3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 企業(yè)

28、所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。利息費(fèi)用。

29、 （四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。為購進(jìn)商品處理。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額

30、確定銷售商品收入金額。收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉?zhèn)鶆?wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的

31、退貨屬于銷售退回。品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。法確認(rèn)提供勞務(wù)

32、收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：指同時(shí)滿足下列條件： 1.1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3.3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。算。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：下列方

33、法： 1.1.已完工作的測(cè)量；已完工作的測(cè)量； 2.2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.3.發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后

34、的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：按規(guī)定確認(rèn)收入： 1.1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安安裝

35、費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 2.2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 3.3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)。包含

36、在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) 5.5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 6.6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍

37、，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 7.7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)

38、收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 8.8.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函國稅函20088752008875號(hào)號(hào) 三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商

39、品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義二、不征稅收入二、不征稅收入 “ “不征稅收入不征稅收入”即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。性資金的收入。 注意不征稅收入與不征稅所得的區(qū)別：可注意不征稅收入與不征稅所得的區(qū)別：可以扣除相應(yīng)的費(fèi)用。以扣除相應(yīng)的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，理的事業(yè)單

40、位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。的除外。 行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。財(cái)政管理的費(fèi)用。 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專

41、項(xiàng)用途的財(cái)政等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。資金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于財(cái)政性資金關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知業(yè)所得稅政策問題的通知 財(cái)稅財(cái)稅20081512008151號(hào)號(hào) 一、財(cái)政性資金一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政

42、性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。額。 （二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到

43、的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的

44、各種稅收，稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。財(cái)稅財(cái)稅20081512008151號(hào)號(hào)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義財(cái)稅財(cái)稅20081512008151號(hào)號(hào) 二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基

45、金以及由國務(wù)院和省、自治部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。時(shí)扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。業(yè)當(dāng)年收入總額。 （三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)（三）對(duì)企業(yè)依照法律、

46、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。分，不得從收入總額中減除。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 三、免稅收入三、免稅收入 免稅收入之一免稅收入之一-國債利息收入；國債利息收入； 是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。的利息收入。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 免稅收入之

47、二免稅收入之二-符合條件的居民企業(yè)之間的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 免稅收入之二免稅收入之二-符合條件的符合條件的（稅率差補(bǔ)稅？）（稅率差補(bǔ)稅？）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 是指居民企業(yè)是指居民企業(yè)直接投資直接投資于其他居民企業(yè)取得的于其他居民企業(yè)取得的投資收益。投資收益。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1212個(gè)月個(gè)月取得的投資收

48、益。取得的投資收益。 （鼓勵(lì)長期投資）（鼓勵(lì)長期投資） 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 免稅收入之三免稅收入之三-在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1212個(gè)月個(gè)月取得的投資收益。取得的投資收益。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知關(guān)

49、于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅財(cái)稅200920096969號(hào)號(hào) 四、四、20082008年年1 1月月1 1日以后，居民企業(yè)之間分配屬日以后，居民企業(yè)之間分配屬于于20072007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。的規(guī)定處理。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 免稅收入之四免稅收入之四-符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入。 同時(shí)符合下列條件

50、的組織：（同時(shí)符合下列條件的組織：（1 1）依法履行非營）依法履行非營利組織登記手續(xù)；利組織登記手續(xù)； （2 2）從事公益性或者非營利性活）從事公益性或者非營利性活動(dòng)；動(dòng)； （3 3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；或者非營利性事業(yè)； （4 4）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； （5 5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記剩余財(cái)產(chǎn)用于

51、公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（向社會(huì)公告；（6 6）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； （7 7）工作人員工資福利）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 免稅收入之四免稅收入之四-符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。 上述規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院上述規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理

52、辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義四、扣四、扣 除除 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

53、支出，是指與取得收入直接支出，是指與取得收入直接相關(guān)相關(guān)的支出。合理的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)?shù)闹С觯侵阜仙a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義扣扣 除除v企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。直接扣除。 v企業(yè)的企業(yè)的

54、不征稅收入不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 v 除企業(yè)所得稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)除企業(yè)所得稅法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。復(fù)扣除。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義扣除扣除-成本、費(fèi)用、稅金成本、費(fèi)用、稅金 v成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 v費(fèi)用，是指企

55、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。外。 v稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義扣除扣除-損失及其他支出損失及其他支出v損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然

56、災(zāi)害等不可抗力因素造呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?；貢r(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 v 其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)企

57、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。的、合理的支出。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義扣除扣除-工資薪金工資薪金的扣除的扣除 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。受雇有關(guān)

58、的其他支出。 注意是實(shí)際發(fā)放原則。注意是實(shí)際發(fā)放原則。 什么叫合理的？為將來制訂政策開口子。什么叫合理的？為將來制訂政策開口子。 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知題的通知 ( (國稅函國稅函2009320093號(hào)）號(hào)） 一、關(guān)于合理工資薪金問題一、關(guān)于合理工資薪金問題實(shí)施條例實(shí)施條例第三十四條所稱的第三十四條所稱的“合理工資薪金合理工資薪金”，是，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金

59、。稅務(wù)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了

60、代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；的；企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀講義 二、關(guān)于工資薪金總額問題二、關(guān)于工資薪金總額問題實(shí)施條例實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱第四十、四十一、四十二條所稱的的“工資薪金總額工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、