自考審計學(xué)原理《06069》重點(diǎn)2016

1、自考060692016審計學(xué)原理重點(diǎn)1、 審計：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對被審計單位的會計報表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見的一處經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動；2、 審計的特點(diǎn)(1) 審計是經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督環(huán)節(jié),但并不直接參加具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理;(2) 審計是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,不是行政監(jiān)督或法律監(jiān)督;(3) 審計是具有獨(dú)立性,廣泛性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督;3、審計的分類 （1）、審計按不同的主體可以分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計審計； （2）、審計按審計人與被審計單位的關(guān)系可以分外部審計和內(nèi)部審計； （3）、審計按目的分類可分為：財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計； （4）、審

2、計按范圍不同可分為：全部審計、局部審計和專題審計； （5）、審計按施行時間可分為：事前審計、事中審計和事后審計； （6）、審計按執(zhí)行地點(diǎn)和分類：就地審計、報送審計、委托審計和聯(lián)合審計；4、審計模式是審計導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了審計應(yīng)從何處下手， 如何著手，何時著手等問題。（1） 帳項基礎(chǔ)審計：也叫數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲嫽驊{單審計方法，是審計模式發(fā)展的第一階段，在審計方法史上占據(jù)著十分重要的地位，直到現(xiàn)在仍被大量采用，其一般是以憑單核對為重心，以審查帳目有無舞為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，以會計科目為著手點(diǎn)，構(gòu)成一個以審查帳目為主的方法與模式；（2） 制度基礎(chǔ)審計：要求審計人員對委

3、托單位的內(nèi)部控制制度有全面了解，強(qiáng)調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價，并在此基礎(chǔ)上決定實質(zhì)測試的時間范圍和程度，其審計的重點(diǎn)放在對于制度中各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱之處，找出問題產(chǎn)生的根源，然后針對這些薄弱環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；（3） 風(fēng)險基礎(chǔ)審計：也稱風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是現(xiàn)代審計模式的新發(fā)展，風(fēng)險基礎(chǔ)審計立足于被審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計戰(zhàn)略，制訂與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。風(fēng)險基礎(chǔ)審計要求審計人員不僅要控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集，收集

4、多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。5、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系 （1）、從審計獨(dú)立性看。政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)性上視為單位獨(dú)立，即公獨(dú)立于被審計單位，但政府審計是政府行為，所以是無償審計。注冊會計師審計表現(xiàn)為雙向獨(dú)立，即獨(dú)立于審計委托人，又獨(dú)立于被審計單位，其是由中介機(jī)構(gòu)完成的，屬于有償審計； （2）、從審計對像看，政府審計的對像主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支，運(yùn)用情況，注冊會計師審計對像則包括一切營利及非營利單位； （3）、從審計監(jiān)督性質(zhì)看，政府審計可以根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如果被審計單位抱不采納，政府審計部門可以依法執(zhí)行；注冊會

5、計師根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度； （4）、從審計方式看，政府審計是強(qiáng)制審計，注冊會計師審計是受托審計； （5）、從依據(jù)審計準(zhǔn)則看，注冊會計審計依據(jù)的是中華人民共和國會計師法和其他法律及行政法規(guī)的規(guī)定以及獨(dú)立審計準(zhǔn)則來承辦審計事項。而政府審計依據(jù)的中華人民共和國審計法規(guī)定的職責(zé)對各級政府及其部門的財政收支，國有金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)事單位的財務(wù)收支，以及國家建設(shè)項目，外國貸款項目和各種社會保障基金進(jìn)行審計監(jiān)督；6、我國注冊會計師設(shè)計的審計模型：銷售和收款循環(huán)、購貨和付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資和投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)；7、外

6、勤審計的流程； （1）、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；（2）、配備注冊會計師；（3）、編制審計計劃；（4）、研究和評價內(nèi)控制度；（5）、進(jìn)行審計測試；（6）、獲取審計證據(jù)；（7）、編制審計工作底稿；（8）、關(guān)注期后事項，或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力；（9）、利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)；（10）、關(guān)注審計重要性與審計風(fēng)險；（11）、編制審計報告；8、合格的一名注冊會計師應(yīng)具有專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力，良好的職業(yè)道德和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。獨(dú)立原則：是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托單位和其他單位，所謂實質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之前必須實實在在的毫無

7、利富關(guān)系；注冊會計師的職業(yè)道德：是注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，其內(nèi)容主要包括：獨(dú)立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；對客戶的責(zé)任；對同業(yè)的責(zé)任；客觀原則：是注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)整、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意見，也不為委托或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人好惡或成見，偏見行事；公正原則：是注冊會計師應(yīng)具有正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏洋倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益的條件而使另一方受益；9、審計準(zhǔn)則：是由政府審計部門或會計師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)

8、資格、規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)； （1）、獨(dú)立審計準(zhǔn)則：又稱注冊會計師審計準(zhǔn)則，或民間審計準(zhǔn)則，其目的是為注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南； （2）、政府審計準(zhǔn)則：是為政府審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南； （3）、內(nèi)部審計準(zhǔn)則：是為內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)指南；10、審計準(zhǔn)則與審計目標(biāo)的關(guān)系：審計目標(biāo)決定審計準(zhǔn)則，制定與實施審計準(zhǔn)則是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會公眾需求的改變，會導(dǎo)致審計目標(biāo)發(fā)生變化，而變化了的審計目標(biāo)，需要制定和實施新的審計準(zhǔn)則來保證實現(xiàn)，從各個國家審計準(zhǔn)則制定和變化的歷史過程，人們已經(jīng)清楚地看到審計準(zhǔn)則與審計目標(biāo)

9、的關(guān)系；11、審計準(zhǔn)則與審計程序的關(guān)系； （1）、審計準(zhǔn)則與審計程序處于更高層次，審計準(zhǔn)則是確定符合特定環(huán)境需要的審計程序的基本依據(jù)，審計程序則是審計準(zhǔn)則的質(zhì)量要求在特定環(huán)境下的具體體現(xiàn)； （2）、審計準(zhǔn)則具有廣泛的適用性和較強(qiáng)的穩(wěn)定性，適用于每項審計業(yè)務(wù)；審計程序則是收集證據(jù)的方法，具有特殊性和變動性，除某些審計程序是必不可少之外，絕大多數(shù)的審計程序都是審計準(zhǔn)則的要求； （3）、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，根據(jù)其專業(yè)判斷，可確定使用或不使用某種審計程序，但卻不能自由決定是否遵守審計準(zhǔn)則的要求；因此，審計準(zhǔn)則是確定審計目標(biāo)的保證措施，是制定審計程序的依據(jù)。12、審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的關(guān)系：審計準(zhǔn)

10、則與會計準(zhǔn)則是會計師手中的兩把尺子，但其作用不同，審計準(zhǔn)則是衡量審計主體的尺度，而會計準(zhǔn)則是衡量審計客體的尺度；會計準(zhǔn)則約束的是被審計單位認(rèn)定的會計信息的過程，即會計責(zé)任的履行，而審計準(zhǔn)則約束的是注冊會計師再認(rèn)定會計信息的過程，即審計責(zé)任的履行； （1）、會計準(zhǔn)則是審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，會計準(zhǔn)則是注冊會計師評價會計報表的重要依據(jù)，會計準(zhǔn)則制定的科學(xué)，合理與否，不公影響會計工作的質(zhì)量，而且也影響到審計準(zhǔn)則的制定和審計工作的效果； （2）、審計準(zhǔn)則的頒布、實施有助于提高會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。因為切實可行的審計準(zhǔn)則 的頒布和實施是對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的有力約束，從兩者之間的上術(shù)關(guān)系可以看出， 為有共同抓好會計信息的

11、質(zhì)量，會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須相互支持和配 合工作，作為注冊會計師，必須正確掌握和運(yùn)用好這兩把尺子。13、獨(dú)立審計準(zhǔn)則：又稱獨(dú)立審計標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注 冊會計師在執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊會計師審計工 作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其作用有： （1）、獨(dú)立審計準(zhǔn)則為注冊會計師審計取信于社會提供了法律保證； （2）、獨(dú)立審計準(zhǔn)則有利于維護(hù)注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益； （3）、獨(dú)立審計準(zhǔn)則有利于提高注冊會計師審計工作質(zhì)量，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的規(guī)范和指南； （4）、獨(dú)立審計準(zhǔn)則是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)；14、獨(dú)立審計準(zhǔn)則與

12、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系：質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。獨(dú)立審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則 即相互聯(lián)系又相互區(qū)別。獨(dú)立審計準(zhǔn)則是執(zhí)行每個審計項目都必須遵守的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量準(zhǔn)則是會計師事務(wù)對整個審計實務(wù)建立的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，制定和實施質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的 是為了落實獨(dú)立審計準(zhǔn)則；15、審計對象：是審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確審計對象， 有利于審計組織和人員切實履行其所應(yīng)擔(dān)負(fù)的任務(wù)和職責(zé)；其包括兩方面的內(nèi)容：一是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動； 二是被審計單位的會計資料及其相關(guān)資料；審計的對象是指被審計單位的財務(wù)

13、收支以及其有在關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料，會計資料和其他相關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其 所反映的被審計單位的財務(wù)收支以及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)；16、公允性：是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允反映是指會計報表的編制符合下列條件：（1）、會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計 制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際情況；（2）、影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當(dāng)?shù)乇硎龊团叮唬?）、會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；（4）、按照

14、重要性原則，會計報表反映了交易和事項的分類和匯總；17、管理當(dāng)局對會計帳項的認(rèn)定包括：l 存在或發(fā)生的認(rèn)定；l 完整性的認(rèn)定；l 權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定；l 估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定；l 表態(tài)與披露的認(rèn)定；18、具體審計目標(biāo)是根據(jù)管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定而制定的。具體審計目標(biāo)是審計人員搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷木唧w指南，其具體包括；l 確認(rèn)報表上所列示的余額是否真實；l 確認(rèn)報表上所列示的余額是否完整；l 確認(rèn)報表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計單位所有；l 確認(rèn)報表上所列示的金額的計價是否正確；l 確認(rèn)報表上所列示的金額的計價是否都已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；l 確認(rèn)會計報表中的相關(guān)資料，

15、數(shù)字，計算，加總及勾關(guān)系的正確性；l 確認(rèn)會計報表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿嫀ろ椀挠囝~，并且符合相應(yīng)的披露要求；l 確認(rèn)會計報表中各會計帳項記錄的分類和列求是否恰當(dāng)。19、審計計劃：是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行 審計程序之前的工作計劃，其包括總體審計計劃和具體審計計劃；其作用有：l 為設(shè)計具體審計程序提供依據(jù)；l 有利于提高審計工作的效率；l 便于對審計業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；20、總體審計計劃：是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計 委托到出具審計報告的整個過程中的基本工作內(nèi)容的綜合計劃；其內(nèi)容有：l 被審計單位的基本情況；l

16、審計目的、審計范圍和審計策略；l 重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域；l 審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算；l 審計小組組成及人員分工；l 審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；l 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用；l 其他有關(guān)內(nèi)容；21、影響重要性判斷的有關(guān)因素：l 審計經(jīng)驗教訓(xùn)的借鑒；l 法規(guī)政策的要求；l 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；l 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估；l 分析會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系l 關(guān)注會計報表各項目的金額及波動幅度；22、審計風(fēng)險：是指會計報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可 能性。固有風(fēng)險：是假定沒有內(nèi)部控制的前提下，會計報表出現(xiàn)重大錯誤的

17、可能性；控制風(fēng)險：是企業(yè)的內(nèi)部控制未能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重要錯誤的可能性；檢查風(fēng)險：是注冊會計師在審計過程中采用的審計程序未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯 誤的可能性；23、實際工作中對重要性作出初步判斷的因素有：企業(yè)規(guī)模、項目內(nèi)容、錯誤性質(zhì)；24、注冊會計師將重要性的判斷分配于各項目須考慮的因素有：金額大小、項目可容忍的錯 誤程序及審計成本；25、影響重要性判斷的有關(guān)因素：l 審計經(jīng)驗教訓(xùn)的借鑒；l 法規(guī)政策的要求；l 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；l 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估；l 分析會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系；l 關(guān)注會計報表各項目的金額及其波動幅度；26、審計業(yè)務(wù)約定書：是

18、會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托 關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項的書面合約；審 計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會 計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。 審計業(yè)務(wù)約定書的作用有：l 審計業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解企業(yè)的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作；l 審計業(yè)務(wù)約定書可作為被審計單位簽定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；l 如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)責(zé)任的重要證據(jù)；27、審計業(yè)務(wù)約定

19、書的內(nèi)容一般包括有：l 簽約雙方的名稱；l 委托目的；l 審計范圍；l 會計責(zé)任與審計責(zé)任；l 簽約雙方的義務(wù)l 出具審計報告的要求；l 審計報告的使用責(zé)任；l 審計收費(fèi)；l 審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間；l 違約責(zé)任；l 簽約時間；l 其他有關(guān)事項；28、審計證據(jù)：是注冊會計師在審計工作中收集的一切可以證明被審計事項是否真實、合法 有效和正確的書面資料；其作用有：l 審計證據(jù)是注冊會計師形成審計意見的基礎(chǔ)；l 審計證據(jù)是審計工作質(zhì)量的保證；l 審計證據(jù)是形成審計成本的主要因素；29、不實證據(jù)：是指導(dǎo)無意識的夸大、縮小、歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動的證據(jù)；篡改證據(jù)：是指當(dāng)事人用作弊手段、蓄意改動或歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

20、憑證的證據(jù)；偽造證據(jù)：是指根本沒有發(fā)生該項證據(jù)所指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況下，用作偽手法偽造憑證，以及 在審計過程中碰到的虛假證詞或書面證明；30、審計證據(jù)按形態(tài)分類可分為：實物證據(jù)、書面證據(jù)、計算證據(jù)、言詞證據(jù)、詢證證據(jù)、 觀察證據(jù)、環(huán)境證據(jù)；審計證據(jù)按取得來源：親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)；審計證據(jù)按其相互關(guān)系：基本證據(jù)和確證證據(jù)；31、審計證據(jù)與證明力的關(guān)系；l 注冊會計師親身經(jīng)歷所取得的證據(jù)比注冊會計師間接取得的證據(jù)的證明力要強(qiáng)；l 注冊會計師向第三方詢證而獲得的證據(jù)比雙企業(yè)內(nèi)部詢證獲得的證明力強(qiáng)；l 審核外來憑證所獲得的證據(jù)比審核內(nèi)部憑證所獲得的證據(jù)證明力強(qiáng)；l 實物證據(jù)比書面證據(jù)證明力強(qiáng)，書面

21、證據(jù)比口頭證據(jù)證明力強(qiáng)；l 直接證據(jù)比間接證據(jù)的證明力強(qiáng)；l 一個健全的內(nèi)容控制制度下產(chǎn)生的審計證據(jù)要比在內(nèi)部控制較差情況下的要強(qiáng)；l 從多個來源取得的證據(jù)要林單一來源取得的證據(jù)證明力強(qiáng)；32、審計證據(jù)證明力主要是指證據(jù)用于證明所審事項的有效性。其包括相關(guān)性、重要性及可靠性；相關(guān)性即有效審計證據(jù)與審計事項有內(nèi)在聯(lián)系，能在一定程度上直接或間接地證明事項；重要性還取決于證據(jù)對所評價的審計事項是否具有重要意義，其包括兩方面的含義，一是根據(jù)證據(jù)反映金額的大小來判斷證據(jù)的重要性，二是證據(jù)所反映問題性質(zhì)來判斷證據(jù)的重要性；33、審計工作底稿：是指在審計過程中形成的工作記錄和獲取資料?？煞譃榫C合類工作底稿

22、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿；綜合類工作底稿：是指在審計計劃階段和審計報告階段，以規(guī)范、控制和總結(jié)整個審計工 作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿，其主要包括審計業(yè)務(wù)約定 書、審計計劃、審計總結(jié)、未審計會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào) 整表、審計報告、管理當(dāng)局建議書、被審計單位聲明書，以及對整個審 計工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料；業(yè)務(wù)類工作底稿：是指在審計實施階段中執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿，主要 包括對某審計循環(huán)或?qū)徲嬍马椝鞒龅姆闲詼y試或?qū)嵸|(zhì)性測試的記 錄和資料。 備查類工作底稿：是在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主 要包括被審計單位設(shè)立批準(zhǔn)

23、證書，營業(yè)執(zhí)照，合同，單位，組織機(jī)構(gòu)及管 現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)圖等，34、編制工作底稿的注意問題：l 審計工作底稿不是越多越好；l 審計工作底稿不是機(jī)械地抄帳；l 審計工作底稿不是只記錄有問題的項目內(nèi)容；l 審計工作底稿需要全面審核；l 審計工作底稿不能千篇一律；l 審計工作底稿的一級復(fù)核不應(yīng)當(dāng)都是事后工作；35、審計方法：是注冊會計師取得審計證據(jù)的手段。其作用有：l 審計方法應(yīng)為實現(xiàn)審計目的服務(wù)l 審計方法應(yīng)與審計方式相適應(yīng)；l 審計方法應(yīng)與被審計單位的實際情況相結(jié)合；l 選擇審計方法考慮審計主體的需要；36、審計的一般方法包括有：順查法、逆差法、詳查法、抽查法；順查法：也叫正查法，它是按照會計的處理

24、程序，順次進(jìn)行審核檢查的一種審計方法，首 先審查原始憑證是否合真實、正確、合理、合法，并核對記帳憑證，然后財以記 帳憑證核對帳簿，審查帳證是否一致，總分類帳余額同所屬明細(xì)帳余額的合計是 否一致，審查調(diào)整結(jié)帳事項同所編制的報表是否一致；逆查法：它是按會計業(yè)務(wù)處理程序的相反方向進(jìn)行審核檢查的一種審計方法，首先審核檢 查分析會計報表，再由報表核對帳簿，最后由帳簿核對憑證；詳查法：是對被審計單位審計期間內(nèi)的所有憑證、帳簿、報表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審 計方法，其特點(diǎn)是檢查精細(xì)，也叫精細(xì)法；抽查法：是對被審計單位審查期間內(nèi)特定審計事項的全部會計記錄、憑證，抽取一部分進(jìn) 行審查，用以推斷總體有無錯誤的一種

25、方法，也稱試查或抽樣審計方法；37、注冊會計師可以不進(jìn)行符合性測試的情況有：l 相關(guān)內(nèi)部控制不存在；l 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；l 符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量；38實質(zhì)性測試：是運(yùn)用一定的審計程序?qū)~戶余額或發(fā)生額所進(jìn)行的檢查和評價，其目的是 通過賬戶余額，發(fā)生額的檢查，獲取有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理和報表列示金額 是否恰當(dāng)，正確的直接證據(jù)。其程序主要有以下三項：l 帳戶余額測試：是直接獲得有關(guān)賬戶余額的證據(jù)，而構(gòu)成余額的單個借貸發(fā)生項目取得 證據(jù)；l 分析性程序：是對其他實質(zhì)性測試的一種補(bǔ)充，它可能是小型企業(yè)中獲取有關(guān)帳

26、戶余額或交易類別審計證據(jù)的最有效方法；l 交易測試，只有當(dāng)注冊會計師無法通過其他審計程序獲取審計證據(jù)時，這種方法才是適當(dāng)。39、符合性測試和實質(zhì)性測試的區(qū)別：l 測試目的不同：符合性測試的目的是確定被審計單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度；實質(zhì)性測試的目的是取得注冊會計師賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)；l 測試對象不同，符合性測試主要針對內(nèi)部控制制度，實質(zhì)性測試主要針對帳戶余額或發(fā)生額；l 評價依據(jù)不同，符合性測試中所使用的依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定，實質(zhì)性測試所使用的評價依據(jù)是企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度

27、、稅法等法規(guī)；l 測試方法不同，符合性測試的方法包括檢查、詢問，實地觀察，重新執(zhí)行有關(guān)程序，實質(zhì)性測試的方法則包括盤點(diǎn)，函證，計算，分析性復(fù)核等方法；l 測試時間不同，符合性測試在年中預(yù)審時進(jìn)行，而實質(zhì)性測試的大部分工作則集中在資產(chǎn)負(fù)債表之后；l 測試程序的必要程序不同，實質(zhì)性測試是審計實施階段必不可少的工作，符合性測試則不是每個審計項目都必須執(zhí)行的審計程序 其聯(lián)系：l 實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是相互補(bǔ)充的，如果符合性測試的結(jié)果令注冊會計師滿意，則實質(zhì)性測試的量可以少些；l 實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，實質(zhì)性測試中的有些工作，可以在符合性測試之前進(jìn)行；l 實質(zhì)性測試和符

28、合性測試是一個整體的不同階段，進(jìn)行測試的共同目標(biāo)是搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以便注冊會計師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?9、審查法：就是對會計方面的憑證、帳簿、報表、分析報告、檢查報告，對計劃，業(yè)務(wù)核算， 統(tǒng)計及其他經(jīng)營管理方面的規(guī)章制度，預(yù)測，方案等書面資料進(jìn)行審閱檢查，借 以對收集到的審計證據(jù)進(jìn)行評價，鑒定，證明這些資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動是 否真實，合法，合理，有效和正確； 核對法：是審查核對書面資料內(nèi)容是否正確，以便深入審閱的方法，查對的內(nèi)容包括原始憑 證，記帳憑證，帳簿，報表，分析報告，檢查報告，預(yù)算，計劃，方案等資料。 復(fù)算法：是對書面資料的數(shù)字，在核對其來源正確的基礎(chǔ)上，按照應(yīng)當(dāng)計算的方法，重新

29、進(jìn) 行計算，以確定書面資料如數(shù)字是否正確的方法； 審閱法：是針對審查內(nèi)容和所需證據(jù)，根據(jù)有關(guān)政策，法規(guī)，理論，方法等審計標(biāo)準(zhǔn)，觀察 所審查的書面資料，鑒別資料本身及反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實，合法，合理，有效 正確的方法。 查詢法：是向被審計單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查詢問的方法，用以了解書面資料未能詳盡提供信 息，及書面資料本身存在的問題，使書面資料提供的審計證據(jù)切實可靠；40、核實法：是收集書面資料以外的信息以證實書面資料及其所反映經(jīng)濟(jì)活動的真實，合法， 合理，有效和正確的方法，其包括盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、鑒定法、觀察法、詢證法；l 盤點(diǎn)法：也稱盤存法，清點(diǎn)法，它是對被審計單位的現(xiàn)金，有價證券，原材料，在產(chǎn)

30、品，商品或產(chǎn)品，低值易耗品和其他物資進(jìn)行實物清查的方法，可分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)；l 調(diào)節(jié)法：也稱會同盤點(diǎn)，即注冊會計師在現(xiàn)場觀察，由被審計單位管理人員進(jìn)行盤點(diǎn)，以證實書面資料同實物是否相符的審計方法，多用于數(shù)量多的實物；l 鑒定法：是指運(yùn)用專門技術(shù)方法對審計對象進(jìn)行技術(shù)鑒定的一種審計方法；l 觀察法：是注冊會計師對被審計項目有關(guān)的情況，通過親眼目睹，借以收集書面資料以外的審計證據(jù)的一種審計方法；l 詢證法：也叫調(diào)查征詢法，它是注冊會計師在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)方面調(diào)查詢問，弄清事實真相并取得證據(jù)的一處審計方法；41、比較分析法：是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的

31、數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的 一種方法；比率分析法：是通過對財務(wù)指標(biāo)的比較，來確定財務(wù)活動變動程度的分析方法，比率是相 對數(shù)，采用這種方法，要把分析對比的數(shù)值變成相對數(shù)，計算出各種比率指 標(biāo)，然后進(jìn)行比較，從而確定的比率差異中發(fā)現(xiàn)問題；趨勢分析法：是將兩期或連續(xù)數(shù)期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對比，求出它們的增 減變動的方向，數(shù)額和幅度的一種方法，采用這種方法可以揭示企業(yè)財務(wù)狀 況和經(jīng)營情況的地變化，分析引起變化的主要原因，變動的性質(zhì)，并預(yù)測企 業(yè)未來的發(fā)展前景；因素分析法：是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對某個財務(wù)指標(biāo)影響程序的一種分析法，其 出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對分析對象發(fā)生影響作用時，假定其他

32、各個因素 都無變化，順序確定每一因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響；42、內(nèi)部控制：是指一個單位的各級管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全，完整，確保經(jīng)濟(jì)和會 計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生 的互相制約，互相聯(lián)系的內(nèi)部監(jiān)督體系。其財務(wù)目標(biāo)有：l 保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；l 保證所有交易和事項正確反映，即在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則和會計制度的相關(guān)要求；l 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸，處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；l 保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符；非財務(wù)目標(biāo)包括有：l 提高經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)營效益；l 確保管理當(dāng)局制定的政策得以遵守；l 保

33、證遵守國家有關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定等；13、在確定內(nèi)部控制、符合性測試與審計這三方面關(guān)系的時候，應(yīng)注意以下三個問題：l 注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解；l 注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)，時間和范圍，注冊會計師如擬依賴內(nèi)部控制，應(yīng)實施符合性測試；l 對被審計單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非是對會計報表工作的全部內(nèi)容；34、確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計及其執(zhí)行的有效性是符合性測試的實質(zhì)?？刂圃O(shè)計測試：其所要解決的問題是被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理得當(dāng)，是 否可

34、防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認(rèn)定的重大錯報或少報；控制執(zhí)行測試：其要解決的問題是被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用；測試 其執(zhí)行的有效性一般應(yīng)清楚：這項控制是怎樣應(yīng)用的、是否在本制度中一 直應(yīng)用、由誰來應(yīng)用。35、符合性測試的種類包括：同步符合性測試、追回符合性測試和計劃符合性測試；同步符合性測試：是在注冊會計師取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試，這種測試 不是必需的，而是注冊會計師有選擇地執(zhí)行的；追回符合性測試：這種測試是在外勤工作中執(zhí)行，在主要證實法下，執(zhí)行的追回符合性測 試是為了進(jìn)一步降低注冊會計師對控制風(fēng)險的估計水平。在執(zhí)行這種測 試之前，還考慮是否符合成本效益原則，考慮有

35、沒有可能獲得額外的證據(jù)；計劃符合性測試：也是在外勤工作中執(zhí)行，在選用較低的控制風(fēng)險評估計劃水平法下必須 執(zhí)行這種測試，其目的是為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性測試水平；36、在銷售與收款業(yè)務(wù)中常見的舞弊手法有：l 虛構(gòu)收入；l 提前確認(rèn)收入；l 推遲確認(rèn)收入；l 變更銷售收入確認(rèn)方式；l 應(yīng)收帳款的入帳金額不實；37、對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試的一般程序如下；l 了解和描述銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度；l 抽樣審核銷貨發(fā)票；l 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)；l 抽樣審查收款的憑證l 審查確認(rèn)壞帳損失的審批制度；l 評價銷售與收款內(nèi)控制度的有效性；38、根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則，注

36、冊會計師在審計中應(yīng)注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入有著密切關(guān)系的三個日期：l 一是發(fā)票開具日期或者收款日期，發(fā)票開具日期是把開具增值稅專用發(fā)票或普票的日期；l 二是記帳日期，是指被審計單位確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)，并將此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營業(yè)務(wù)收入帳戶的日期；l 三是發(fā)貨日期，是指倉庫開具出庫單發(fā)出庫商品的日期；圍繞其三個日期，注冊會計師可以選擇的三個路線如下：l 一是以帳簿為起點(diǎn)，從報表日前后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實已入帳收入是否在同一期間已發(fā)票并已發(fā)貨，有無多記收入。其優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計兩個審計年度

37、時，檢查跨期收入十分方便，可以提高效率。其缺點(diǎn)是缺乏全面性和連續(xù)性，只能檢查多記，無法檢查少記，尤其是本期少計收入延于下期，而審計時尚未登記入帳時，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入報告期收入而未記情況，其方法主要是為了防止高估營業(yè)收入，其實用的是核實的方法，可以檢查管理當(dāng)局對主營業(yè)務(wù)收入的存在或發(fā)生的認(rèn)定；l 二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，其具體做法是抽取在報表日前后使用的的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和帳簿記錄，查明有少記收入現(xiàn)象，其優(yōu)點(diǎn)是較全面，連續(xù)，容易發(fā)現(xiàn)少記的收入，缺點(diǎn)是較為費(fèi)時費(fèi)力；l 三是以發(fā)運(yùn)憑

38、證為起點(diǎn)，從報表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，其優(yōu)缺點(diǎn)與上述相似，但在具體操作中還應(yīng)考慮被審計單位的會計政策，才能做出恰如其分的處理，其主要是為了防止低估營業(yè)收入；39、應(yīng)收帳款函證是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收帳款的記錄是否正確的一種審計方法；肯定式函證：又稱正面式，積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實所函證的 欠款是否正確，無論對錯，都要求復(fù)核復(fù)函；否定式函證：又稱反面式，消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相 符時不必回函，只有在所函證的款項不符時向要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函；40

39、、關(guān)于審查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時應(yīng)注意的問題：l 對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，我國經(jīng)歷了四個階段，第一階段是實施企業(yè)會計準(zhǔn)則之前；第二階段是實施企業(yè)準(zhǔn)則之后；第三階段是實施了股份有限公司會計制度以后；第四階段是實施了企業(yè)會計制度以后，又曾加了委托貸款跌價準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后。計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計職業(yè)判斷在會計報表中的反映；l 計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按規(guī)定編制轉(zhuǎn)帳分錄；l 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該項資產(chǎn)的持續(xù)使用和壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量兩者之中的較高者，其中銷售凈價是指銷售價格減去所發(fā)生資產(chǎn)處置費(fèi)用后的

40、余額；l 企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提的帳面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；l 企業(yè)當(dāng)合理地各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密資金產(chǎn)減值準(zhǔn)備；l 企業(yè)在處置時已計提的減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組，非貨幣性交易，以應(yīng)收款項進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備；l 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項，長期投資等應(yīng)查原因，追究其責(zé)任；l 按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)的計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，除按應(yīng)收帳款，其它應(yīng)收款的千分之三到千分之五比例計提的壞帳準(zhǔn)備外，均不得在稅前列支，在企業(yè)納稅申報時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；41、購貨與付款循環(huán)的主要核算范圍包括：填寫請購單、編制訂購單、商品驗收入庫、

41、儲存商 品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、支付款項、記錄支出；42、下列情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備：l 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價格的固定資產(chǎn)；l 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可能再使用的固定資產(chǎn)；l 雖然固定資產(chǎn)尚可使用但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；l 已毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；l 其他實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)；43、存貨內(nèi)部控制制度：是企業(yè)整個內(nèi)部控制制度中的重點(diǎn)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制制度的根本目的在于保障存貨資金的安全，加速存貨資金的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金效益；其包括兩大系統(tǒng)：一是對存貨的實物流轉(zhuǎn)記

42、錄和程序控制；二是對價值流轉(zhuǎn)記錄和程序的控制；兩大系統(tǒng)相互影響，相輔相成。存貨實物流轉(zhuǎn)程序的內(nèi)部控制主要是涉及采購，驗收，存儲，發(fā)運(yùn)等各項職能。存貨價值流轉(zhuǎn)記錄主要是由會計部門執(zhí)行。會計部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨的特點(diǎn)，建立健全成本會計控制和永結(jié)盤存制度，從原材料采購成本和產(chǎn)成品加工成本進(jìn)行全過程的控制；44、存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引導(dǎo)起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計期間；45、當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)將存貨帳面價值全部入當(dāng)期損益：l 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；l 已過期且元轉(zhuǎn)讓價值的存貨；l 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；l 其他中以證明

43、已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：l 市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來市價無回升的希望；l 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；l 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而原材料的市場價格又低于其帳面成本；l 因為企業(yè)所提供商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使其需求發(fā)生變化，導(dǎo)致價格逐漸下跌；l 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已發(fā)生減值的情形；46、籌資與投資活動涉及的憑證和會計記錄如下：股票與股東手冊、債券與債券契約，公司債 券存根簿，承銷或包銷協(xié)議，借款合同或協(xié)議；投資企業(yè)的章程、出資人協(xié)議、 合同、法律文本，相關(guān)年度的

44、會計報表與審計報告等；其他與籌資與投資業(yè)務(wù)相關(guān) 的原始憑證，記帳憑證，相關(guān)會計科目的明細(xì)帳和總帳；47、常見抽走或變相抽走資本的手法主要有：l 利用應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款，應(yīng)付帳款，其他應(yīng)付款等往來帳戶抽走資本，長期借方掛帳，抽走的資本已被同戶名貨款軋底掉，審計時應(yīng)關(guān)注無股東同名戶的往來款；l 利用預(yù)收貨款或預(yù)付貨款等方式變相抽走資本，預(yù)收預(yù)付長期掛帳不結(jié)清；l 利用票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓等方式抽逃資本；l 存貨等實物形式投資的，未見實物到位；l 以實物，工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)或土地使用權(quán)出資的，過了規(guī)定的辦理期限仍未辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，有的甚至根本不想辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)；l 利用長期投資或虛假的聯(lián)

45、營合同等變相抽走資本。審計時應(yīng)注意是否為股東的原有企業(yè)或關(guān)聯(lián)必單位；l 年末資本進(jìn)帳到位，下年初又抽走，用以應(yīng)付工商年檢；l 利用在建工程等相關(guān)資產(chǎn)類帳戶抽走資本金；48、貨幣資金：是以貨幣形態(tài)存在資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流通手段，是企業(yè)流動資金中最活躍的部分。在生產(chǎn)經(jīng)營中用貨幣資金變?yōu)榉秦泿判再Y產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)又變?yōu)樨泿刨Y金，這種周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)過程稱為貨幣資金流轉(zhuǎn)，也稱貨幣資循環(huán)；其內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是：為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，降低貨幣資金使用成本，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)資金的安全完整；其重點(diǎn)是現(xiàn)金和銀行存款

46、；49、貨幣資金失控的常見情形主要有：少列收入或截留各種現(xiàn)金收入；公款私用；挪用現(xiàn)金；虛報冒領(lǐng)；虛列支出；涂改憑證；虛構(gòu)內(nèi)容；延遲入帳；挪用現(xiàn)金；重復(fù)報銷；貪污現(xiàn)金；出借帳號，違規(guī)操作，庫存現(xiàn)金超額存放，白條抵庫，未經(jīng)批準(zhǔn)坐收坐支，非法集資或違規(guī)出借資金；私設(shè)帳外帳等；50、貨幣資金符合性測試的一般程序如下：l 調(diào)查了解貨幣資金控制制度；l 檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行；l 抽取收款憑證，測試收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度；l 抽取付款憑證國，測試付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度；l 實施其他程序；l 評價貨幣資金內(nèi)部控制制度；41、貨幣資金審計程序：l 核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記與總帳的余額是

47、否相符；l 會同被審計單位主管會計人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；l 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，結(jié)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；l 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)帳項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整；l 向所有的銀行存款戶函證年末余額；l 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；l 抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支；l 檢查貨幣資金收支的正確截止日；l 檢查外幣銀行存款的折算是否正確；l 檢查貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露上；42、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表中

48、所列示現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，包括對已收到但尚未存入銀行的現(xiàn)金，零用金，找換金等的盤點(diǎn)。其步驟和方法是：l 制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金；l 審閱現(xiàn)金日記帳與現(xiàn)金收付憑證相核對，一方面檢查日記帳與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，另一方面了解憑證日期與日記帳日期是副產(chǎn)品相符或接近；l 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳進(jìn)行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；l 盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，發(fā)幣種，面值列示盤點(diǎn)金額；l 資產(chǎn)負(fù)債表日期后進(jìn)行盤點(diǎn)后，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；l 盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記

49、帳余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；l 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整； 在編制現(xiàn)金審計工作底稿的時候，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下問題：l 應(yīng)當(dāng)抽查大額現(xiàn)金收支；l 檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期；l 檢查外幣現(xiàn)金，銀行存款的折算是否正確；43、期初余額審計：是首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易，事項及會計處理的結(jié)果，其特征有：l 期初余額是所審會計期間期初已存在的金額；l 期初余額已經(jīng)反映了前期交易，事項及會計處理的結(jié)果；l 期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系；判

50、斷期初余額對所審計會計報表的影響程序有：l 上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；l 上期所采用的會計政策；l 上期期末已存在的或有事項及承諾；44、注冊會計師對期初余額審計的一般程序為：l 分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一直使用，如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露；l 分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦旅枋?，上期審計調(diào)整分錄是否已已正確入帳；l 了解上期會計報表是否經(jīng)過其它會計師事務(wù)的審計。l 了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告；l 如實施上述審計程序仍不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或前期會計報表未經(jīng)審計，則應(yīng)對期初余額實施以下審計：一詢

51、間被審計管理當(dāng)局。二審閱上期會計記錄及相關(guān)資料；三是通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實；四是補(bǔ)充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序；l 初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機(jī)關(guān)對會計報表的批復(fù)；l 結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響；45、會計政策變更審計：是企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策； 會計估計變更審計：是企業(yè)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)，對諸如固定資產(chǎn)折舊年限和估計殘值，無形資產(chǎn)攤銷年限，壞帳準(zhǔn)備計提比例等事項做出新的估計。 會計差錯更正審計：是企業(yè)對諸如會計確認(rèn)，計量，記錄等方面的差錯

52、進(jìn)行糾正；46、 會計政策的一般審計程序是：l 獲取被審計單位提供的會計政策，會計估計說明，與前期采用的會計政策和會計估計進(jìn)行比較，以識別會計政策，會計估計的變更；l 可查閱法規(guī)或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)，規(guī)章以及被審計單位董事會，股東大會，管理當(dāng)局及有關(guān)會議記錄，判斷會計政策變更的合法性和合性；l 向被審計管理當(dāng)局了解期會計估計的程序，方法和相關(guān)內(nèi)容控制；l 獲取被審計單位提供的有關(guān)會計估計的說明，并復(fù)核和測試被審計單位作出會計估計的過程；l 利用獨(dú)立估計與被審計單位作出的會計估計進(jìn)行比較；l 復(fù)核能夠證實會計估計的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；l 獲取并檢查與會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)資料，判斷會計估

53、計變更和會計差錯更正的合理性；l 檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的會計記錄，確定其會計處理是否正確；l 關(guān)注企業(yè)有無濫用會計政策、會計估計及其變更，若有，應(yīng)當(dāng)提請其作為重大會計差錯披露；l 驗明會計政策，會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)；47、債務(wù)重組的審計程序：l 取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局的會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項；l 檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議，合同、批文，法院裁決文件等，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容；l 必要時，對債務(wù)重組涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函取證；l 檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會計記錄，以確定債務(wù)重組的會計處理是否正確；l 檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)；48、關(guān)聯(lián)交易：是在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收到價款。利用關(guān)聯(lián) 方交易虛增利潤的方式有：l 商品購銷交易或內(nèi)部結(jié)算往來；l 資產(chǎn)交易：是公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易包括有實物資產(chǎn)的變賣，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓甚至是整個公司的轉(zhuǎn)讓；l 資金融通，向關(guān)聯(lián)方提供的貸款，有的按同期銀行利率計算，有的收取資金占用費(fèi)，有的不收費(fèi)，隨意性比較大；l 接受及提供擔(dān)保；實質(zhì)上是一方從銀行借貸資金為另一方在銀行擔(dān)保借款，在此種情況下，