會計準則制定模式文獻綜述

1、會計準則制定模式文獻綜述一、當前形勢目前全球兩種基本會計準則制定模式為以美國我代表的以規(guī)則 為導(dǎo)向制定模式和以英國和國際會計準則為代表的以原則為導(dǎo)向制 定模式, 安然公司會計造假案事發(fā)后隨之而來的世通公司財務(wù)舞弊丑 聞是投資者失去了對會計記錄和財務(wù)報告的信任。 與此同時美國與規(guī) 則為導(dǎo)向受到社會各界的批評。二、制定準則模式的幾種觀點對于制定會計準則模式的選擇,現(xiàn)在有以下幾種代表性的觀點: 1、 以規(guī)則為導(dǎo)向彭宇(2008為代表,主要觀點是安然的興衰因人而起. 正是由 于企業(yè)高層心懷不軌, 最終才導(dǎo)致了整個事件的發(fā)生, 監(jiān)管部門監(jiān)管 不利,不論是公司內(nèi)部的監(jiān)管.還是外部的政府監(jiān)管部門。在改變規(guī)

2、則為導(dǎo)向的呼聲中為規(guī)則正名的觀點獨樹一幟但利益最大化是企業(yè) 的目標, 沒有一個有效地完善的會計準則, 妄圖企業(yè)高管憑借自己的 素質(zhì)遵守法律法規(guī)只能說是一紙空談以此為借口忽視規(guī)則為導(dǎo)向的 不足是不可取的。2、以原則為導(dǎo)向(1張思磊(2008為代表,主要觀點是在經(jīng)濟全球化的背景 下, 會計作為全球性的商業(yè)語育要在全球范用內(nèi)得到統(tǒng)一, 在制定導(dǎo) 向的選擇中,也只能選擇原則導(dǎo)向。 規(guī)則導(dǎo)向以詳細、具體的會計處 理規(guī)則為主要內(nèi)容, 由于過于具體和詳細. 有著明確的界限很難在國 際上得到通用。 而原則導(dǎo)向的會計準則簡潔, 有著內(nèi)在的邏輯一致性, 便于全球范圍內(nèi)實現(xiàn)一致。 此觀點完全排除了規(guī)則導(dǎo)向的優(yōu)越性,

3、 過 分描繪的原則為導(dǎo)向的美好藍圖, 而以利益最大化為目標的企業(yè)對會 計、審計的操控是難以避免的。 (2吳宗榮(2011基礎(chǔ)準則也有其 不可避免的缺陷, 例如不能避免會計操縱行為、 加大會計職業(yè)界風(fēng)險 等, 而且原則規(guī)則基礎(chǔ)準則轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)準則的成本也高。 從我國國 情我國的會計規(guī)范至少在現(xiàn)階段不宜全面轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)準則模式, 會 計制度和會計準則相結(jié)合的會計規(guī)范形式在未來相當長的時期內(nèi)還將持續(xù)存在。 只是支持的是原則為導(dǎo)向, 認為即使是原則與規(guī)則相輔 相成的會計模式也僅是向原則為導(dǎo)向的過渡。3、模仿外國公認會計準則汪祥耀(2009為代表的,密切關(guān)注國際動態(tài),推進我國會計準 則與國際準則的全面趨

4、同。 該作者主要強調(diào)了制定會計準則時對國際 準則及美國會計準則的靠攏, 即雖然不認同以準則為導(dǎo)向制定模式但 也并不想走出一條自己的路, 而是希望跟隨較為普遍且廣為認同的方 式,顯然不利于會計研究的發(fā)展。4、目標為導(dǎo)向田淑萍(2008 為代表的如果目標確定了, 就可以一次來構(gòu)建我 國我國財務(wù)會計概念框架體系了。 盡可能的做到概念框架的全面完整 和內(nèi)在的一致,這樣也便于“目標為導(dǎo)向” 。作者雖然并沒有明確提 出認同目標為導(dǎo)向, 但其主要觀點是對比規(guī)則與原則后理論上產(chǎn)生的 最優(yōu)是目標,而目標因為包含了兩者的優(yōu)勢,其龐大的經(jīng)費需求、篇 幅巨大及規(guī)則與原則間適度的點難以把握等。5規(guī)則與原則為導(dǎo)向相結(jié)合(

5、1王亞娜(2009為代表的:會計準則應(yīng)盡可能規(guī)定各種交 易或事項的會計處理規(guī)則和會計準則應(yīng)用指南, 對于規(guī)則和應(yīng)用指 南所不能覆蓋的交易或事項制定必要的會計原則。 這種導(dǎo)向的會計準 則,制定成本相對較高, 但增加了靈活性, 使得負效應(yīng)較少, 而 借助權(quán)威機構(gòu)的力量來協(xié)調(diào)均衡各方利益, 會大大降低其實施成本, 從而從總體上降低會計準則制定和實施過程中的制度成本, 符合成 本效益原則。 這種觀點主要還是側(cè)重規(guī)則導(dǎo)向, 以原則導(dǎo)向為輔仍不 能避免規(guī)避現(xiàn)象。 (2 朱海林(2007為代表的在經(jīng)濟特殊發(fā)展時期 (如當前我國所處的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期 , 對“特殊”的經(jīng)濟交易或事項宜 注重“規(guī)則” ,以防止企業(yè)濫

6、用會計政策調(diào)節(jié)利潤;而對于非“特殊” 的經(jīng)濟交易或事項, 則可以考慮原則導(dǎo)向法和規(guī)則導(dǎo)向法來制定會計 準則。此觀點大致與王亞娜差不多, 但是其強調(diào)的是適用性,即因時 制宜, 增加了成本, 也對立法機構(gòu)的及時性專業(yè)性提出了很大的要求。三、對我國的啟示我國如今會計準則制定模式不同學(xué)者看法也不盡相同, 但大家普 遍承認我國現(xiàn)在的會計準則制定模式同時包含了準則為導(dǎo)向和規(guī)則 為導(dǎo)向, 而且其確實在中國的實施中發(fā)揮著重要的作用。 在目前來看, 單純規(guī)則為導(dǎo)向, 目標為導(dǎo)向也是不可行的, 兩種相結(jié)合的模式是探 索準則制定模式的必經(jīng)之路。 如何制定完備的會計準則, 全球都依然 在摸索中, 而取長補短, 不論是

7、取各國之長還是避各模式之短都是我 們一直追求的目標。參考文獻 :1. 王亞娜 我國會計準則制定導(dǎo)向的研究 現(xiàn)代經(jīng)濟信息 20112. 周曉蘇 李進營 從高質(zhì)量到高透明度 會計與審計 20083. 吳宗榮 我國會計準則的制定模式 財務(wù)會計 20114. 彭宇 為“規(guī)則導(dǎo)向”正名 會計師 20085. 田淑萍 美國會計準則制定模式變遷的啟示 蘭州大學(xué)學(xué)報 20106. 汪祥耀 美國會計準則體系的重大變革及啟示 財經(jīng)論叢 20097. 張思磊 論會計準則制定 科技情報開發(fā)與經(jīng)濟 20088. 朱海林 怕會計準則的制定以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向 20079. 張娟 戚艷霞 趙建勇 我國政府會計準則體系的構(gòu)建 會計研究 2010 10. 修宗峰 制度環(huán)境、會計準則與會計信息價值相關(guān)性 商業(yè)經(jīng)濟與 管理 201011. 徐維爽 制度互補性與會計準則實施 會計與審計 200812. 黃文鋒 論高質(zhì)量的會計準則 北京工商大學(xué)學(xué)報 200813. 侯洪濤 如何保證企業(yè)提供高質(zhì)量會計信息會計